郝天麗 張林 梁偉靜

會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)在識別時間和稅基方面會有所不同，這種差異在未來期間可以轉(zhuǎn)回，我們將這種差異稱為暫時性差異。比如企業(yè)對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，企業(yè)按照會計準(zhǔn)則可以計提減值準(zhǔn)備，但稅法上不計提減值準(zhǔn)備，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只有在發(fā)生實質(zhì)性損失時，損失才允許在當(dāng)期計算所得稅時準(zhǔn)予扣除，所以這種情況就產(chǎn)生了暫時性差異。

按照暫時性差異對未來某一會計年度內(nèi)應(yīng)納稅額的影響不同，可劃分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，這兩種差異確認(rèn)的未來期間所交稅費的時間不同，應(yīng)納稅暫時性差異使企業(yè)當(dāng)期所交稅費減少，將來某一會計年度內(nèi)多交稅費，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債;可抵扣暫時性差異使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交稅費增加，未來所交稅費減少，被認(rèn)定為遞延所得稅資產(chǎn)。

所得稅費用與遞延所得稅

企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅稱之為所得稅費用，這項費用包括遞延所得稅費用和當(dāng)期所得稅費用：新增遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債的增加額+遞延所得稅資產(chǎn)的減少額，反之，遞延所得稅費用的減少=遞延所得稅資產(chǎn)的增加+遞延所得稅負(fù)債的減少;企業(yè)當(dāng)期所得稅費=（當(dāng)期總利潤±永久性差異）×適用稅率，所得稅費用在一定程度上影響企業(yè)稅后利潤。企業(yè)當(dāng)期稅后利潤=當(dāng)期總利潤-所得稅費用

案例分析

北海公司于2014年年底購入機械設(shè)備，耗資600萬元，采用直線法計提會計折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊，使用年限均為5年，2016年該資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備6萬元，折舊年限不變;2015年年底，該企業(yè)從公開市場購入東海公司股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付1800萬元價款。2016年年末，該投資市場價為2000萬元;2016年企業(yè)因銷售產(chǎn)品需提供4年的保修服務(wù)，于是企業(yè)計提了銷售費用400萬元，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)責(zé)，假定2016年未發(fā)生保修支出。

案例中，本年固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異新增加額=114-80=34萬，交易性金融資產(chǎn)由公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=2000-1800=200萬元，產(chǎn)品提供保修服務(wù)確定為預(yù)計負(fù)責(zé)，導(dǎo)致發(fā)生可抵扣暫時性差異=100萬。

假定2016年會計利潤400萬元，應(yīng)納稅所得額=400+34+200-100=534萬，應(yīng)交所得稅=534×25%=133.5萬，遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異的增加額×適用稅率=234×25%=58.5萬，遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異的增加額×稅率=100×25%=25萬，會計分錄為：

借：所得稅費用 ?????133.5????????借：所得稅費用33.5

貸： 應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 133.5 ??????遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：遞延所得稅負(fù)債58.5

稅后利潤=稅前利潤-所得稅費用=400-167=233萬

承上例，如果2014年購入的機械設(shè)備，稅法上采用直線法計提折舊，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，其他條件均不變，則2016年企業(yè)稅后利潤為多少。

此例中，固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異增加額=146-80=66萬，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異=200萬，預(yù)計負(fù)債可抵扣暫時性差異=100萬，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=400-66+200-100=434萬，應(yīng)納所得稅=434×25%=108.5萬，遞延所得稅資產(chǎn)=166×25%=41.5萬，遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50萬，企業(yè)稅后利潤=400-117=283萬。會計分錄為：

借：所得稅費用 ?117

遞延所得稅資產(chǎn) 41.5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅108.5

遞延所得稅負(fù)債50

由上述案例分析可知：增加遞延所得稅資產(chǎn)能夠減少當(dāng)期所得稅費用，增加企業(yè)稅后利潤;遞延所得稅負(fù)債的增加額會增加企業(yè)當(dāng)期遞延所得稅費用，稅后利潤減少。因而，若企業(yè)想在一段時間內(nèi)擴大規(guī)模，則可以通過稅會差異使遞延所得稅資產(chǎn)增加，進而增大企業(yè)稅后利潤，有利于企業(yè)快速發(fā)展;稅會暫時性差異使企業(yè)確認(rèn)所交稅費的時間不同，稅費總額是固定的，且遞延所得稅負(fù)債使得企業(yè)當(dāng)期所交稅費減少，未來所交稅費增加，因資金具有時間價值，遞延所得稅負(fù)債的增加對企業(yè)的長期發(fā)展更為有利。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處狀態(tài)選擇更有利于未來發(fā)展的計稅方法。