淺析構(gòu)建地市煙草商業(yè)企業(yè)“事前算贏”的預(yù)算體系

花銀環(huán) 秦家云

摘要：文章結(jié)合地市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，闡述“事前算贏”預(yù)算管理體系的概念及適宜性，淺析如何構(gòu)建“事前算贏”預(yù)算管理體系。

關(guān)鍵詞：煙草控制；預(yù)算管理；統(tǒng)籌思考

一、煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算管理概述

常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算管理就是以企業(yè)目標(biāo)利潤為中心，通過編制全面預(yù)算、執(zhí)行全面預(yù)算、監(jiān)督控制預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整全面預(yù)算、考核評(píng)價(jià)全面預(yù)算的執(zhí)行情況等過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有效控制的科學(xué)管理方法。這一方法自從20世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。

在國內(nèi)企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理是涉及全員、全方位和全過程的一種綜合管理方法，決不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，而且具有全面控制和約束能力。主要包括經(jīng)營預(yù)算、資本性支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容。全面預(yù)算管理是公司治理機(jī)制下的管理工具，不僅是方略方法，它已成為一種管理理念。

（二）煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

煙草行業(yè)從2000年開始推行預(yù)算管理，2004年正式提出加強(qiáng)預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算管理作為系統(tǒng)的管理方法向全行業(yè)推廣。隨著煙草行業(yè)體制改革的全面深化，2009年中國煙草總公司陸續(xù)出臺(tái)《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理辦法》和《工商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)程》等一系列的全面預(yù)算管理應(yīng)用指南和專項(xiàng)預(yù)算規(guī)程，對(duì)預(yù)算的歸口編制、執(zhí)行、控制做了詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理流程進(jìn)一步規(guī)范。

2011年，中國煙草總公司先后印發(fā)了“《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南—全面預(yù)算與會(huì)計(jì)核算》、《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南——全面預(yù)算項(xiàng)目》、《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南——預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)》”等一系列預(yù)算管理制度，進(jìn)一步完善和明確了煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整以及監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)的過程管理，行業(yè)全面預(yù)算管理體系已初步形成，全面預(yù)算管理各項(xiàng)工作正逐步推向深入。

（三）煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理面臨的問題

1. 預(yù)算管理體系協(xié)作運(yùn)行水平有待提升

在預(yù)算編制過程中，行業(yè)許多預(yù)算編制及管理人員常處于習(xí)慣性思維，將歷史數(shù)據(jù)作為預(yù)算編制依據(jù)，各自作戰(zhàn)，缺乏前瞻性思維和整體戰(zhàn)略意識(shí)，各預(yù)算責(zé)任部門協(xié)作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)財(cái)融合在預(yù)算編制過程中還有待提升。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算責(zé)任部門更多關(guān)注預(yù)算指標(biāo)的完成，對(duì)不利因素和突發(fā)變化的有效預(yù)測(cè)和管控水平有待提升，預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)、動(dòng)態(tài)分析和動(dòng)態(tài)應(yīng)對(duì)機(jī)制有待提升。

2. 預(yù)算管理信息化功能有待提升

近年來，煙草商業(yè)企業(yè)將預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析與考核均納入的信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了按月編制、按月分析、按月考核的常態(tài)化管理。雖然煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理信息化建設(shè)在不斷推進(jìn)當(dāng)中，并且也有了較大的提高，但是依舊存在著預(yù)算信息的數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)融合度不夠、信息數(shù)據(jù)共享程度不高、信息資源利用的及時(shí)性和利用率較低等諸多問題。

二、淺析“事前算贏”的預(yù)算體系

（一）“事前算贏”的預(yù)算體系概述

“事前算贏”預(yù)算管理體系，主要包括預(yù)算編制、效益預(yù)測(cè)分析、滾動(dòng)預(yù)測(cè)等內(nèi)容。通過對(duì)銷售、生產(chǎn)、采購、費(fèi)用等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的預(yù)算和預(yù)測(cè)體系，事先預(yù)見到經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，并據(jù)此對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行有效調(diào)整，以達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。

近年來，安徽煙草問武局長多次提出“邊干邊算、邊算邊干”，將財(cái)務(wù)管理融入到業(yè)務(wù)經(jīng)營中去，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。2017年中央企業(yè)財(cái)務(wù)工作會(huì)議《推行精益財(cái)務(wù)，提升質(zhì)量效益，積極推動(dòng)中央企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)實(shí)現(xiàn)世界一流》的工作報(bào)告中提出“探索建立事前算贏的預(yù)算管理體系，形成科學(xué)的資源配置機(jī)制”。

事前算贏的“算”，就是側(cè)重于在各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施之前，要預(yù)判工作方法和目標(biāo)，預(yù)測(cè)可能遇到的問題，建立解決問題的預(yù)案。事前算贏首先是“算”盈虧，有利潤才能干，其次要“算”風(fēng)險(xiǎn)，盡可能研判潛在的不確定性，并建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，借鑒經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)作為業(yè)務(wù)評(píng)估的必備要素。事前算贏既要實(shí)現(xiàn)效益，又要降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)評(píng)估工作方法，避免“算贏干不贏”。

（二） 構(gòu)建“事前算贏”預(yù)算體系的重要性

1. “事前算贏”預(yù)算管理體系適應(yīng)行業(yè)發(fā)展新形勢(shì)

近年來，隨著國家控?zé)煭h(huán)境的變化，煙草保持稅利增長的壓力越來越大。煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨“增長速度回落、工商庫存增加、結(jié)構(gòu)空間變窄、需求拐點(diǎn)逼近”的四大難題。遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一般規(guī)律、發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的決定性作用，對(duì)經(jīng)營管理，財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理提出了新的要求。行業(yè)提出“把國家利益放在最優(yōu)先位置，認(rèn)真履行保證國家財(cái)政收入的法定職責(zé)，堅(jiān)持向穩(wěn)定規(guī)模要效益，向結(jié)構(gòu)調(diào)整要效益，向減耗降本要效益，向打假打私要效益，努力為國家財(cái)政增收多作貢獻(xiàn)”。煙草商業(yè)企業(yè)只有采取積極的應(yīng)對(duì)措施，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，“事前算贏”的預(yù)算管理體系就是深入業(yè)務(wù)前端，先算“效益”賬再做經(jīng)營管理決策，適應(yīng)行業(yè)發(fā)展新形勢(shì)。

2. 構(gòu)建“事前算贏”預(yù)算體系實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理

“事后算賬”而轉(zhuǎn)為“事前算贏”，讓財(cái)務(wù)管理從和核算后臺(tái)走向預(yù)算管理的前臺(tái)，從核算者變?yōu)闃I(yè)務(wù)的參與者。建立多部門協(xié)同聯(lián)動(dòng)的預(yù)算工作機(jī)制，緊密圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃和價(jià)值管理，合理規(guī)劃預(yù)算流程，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)流程有效銜接和融合；建立預(yù)算、業(yè)務(wù)、資金、核算系統(tǒng)連通，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)分析經(jīng)營成果，動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)經(jīng)營目標(biāo)，動(dòng)態(tài)制定調(diào)整應(yīng)對(duì)預(yù)案。不斷完善預(yù)算編制、執(zhí)行、考核，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理。

三、如何構(gòu)建地市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)“事前算贏”的預(yù)算體系

第一、建立“事前算贏”預(yù)算管理體系，以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，以效益為導(dǎo)向，突出業(yè)財(cái)融合，重點(diǎn)構(gòu)建預(yù)算編制的協(xié)作機(jī)制和預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)跟蹤調(diào)節(jié)機(jī)制。在預(yù)算編制過程中，財(cái)務(wù)人員面向市場(chǎng)，參與市場(chǎng)分析，以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，協(xié)助業(yè)務(wù)部門將市場(chǎng)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)分解、細(xì)化、納入到預(yù)算編制體系。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)測(cè)算優(yōu)勢(shì)，算出盈利、算出風(fēng)險(xiǎn)、算出不確定、算出應(yīng)對(duì)方案。在預(yù)算執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)人員要能實(shí)時(shí)分析反饋預(yù)算執(zhí)行情況，將預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)現(xiàn)按日分析報(bào)告，建立反饋機(jī)制。業(yè)務(wù)人員要關(guān)注每日“利稅”目標(biāo)的完成情況，分析經(jīng)營指標(biāo)的執(zhí)行情況、分析影響因素、分析市場(chǎng)需求，建立應(yīng)對(duì)機(jī)制。通過“事前算贏”預(yù)算管理體系實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，滿足市場(chǎng)需求和有效達(dá)成“利稅”效益目標(biāo)。

第二、建立“事前算贏”效益分析模型，以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，通過效益動(dòng)因分析，固化預(yù)算編制測(cè)算和動(dòng)態(tài)執(zhí)行分析，完善資源配置。結(jié)合目前馬鞍山煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，將核算、預(yù)算有機(jī)集合，建立收入、成本、費(fèi)用、稅金、利潤分析模型，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利稅為目標(biāo)的效益分析模型。同時(shí)，完善資源配置，做好不同類別、不同毛利率、不同市場(chǎng)需求卷煙商品的預(yù)測(cè)、投放，滿足市場(chǎng)需求，提升供給效率，降低企業(yè)和社會(huì)庫存。

第三、構(gòu)建的“事前算贏”預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，提高“事前算贏”預(yù)算體系的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。將“事前算贏”效益分析模型固化于信息化系統(tǒng)，通過信息化手段及時(shí)、準(zhǔn)確分析各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)完成情況。以馬鞍山煙草商業(yè)為例，創(chuàng)新稅利預(yù)測(cè)應(yīng)用，利用ERP系統(tǒng)、NC核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)，建立了“事前算贏”每日利稅效益分析報(bào)告，通過信息系統(tǒng)推送給經(jīng)營管理人員，實(shí)現(xiàn)稅利完成情況逐日反映。將年度預(yù)算目標(biāo)完成情況落實(shí)到季度、月度、每日，按日監(jiān)測(cè)，推進(jìn)預(yù)算管理過程控制的信息化、標(biāo)準(zhǔn)化，為全面預(yù)算的過程管理提供更加及時(shí)、準(zhǔn)確、高效的數(shù)據(jù)，最終提升“事前算贏”能力，從而提升預(yù)算管理水平，為經(jīng)營管理提供重要決策依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)，預(yù)算管理，財(cái)企[2002]102號(hào)文件.關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見[J].上海會(huì)計(jì)，2002（08）.

【作者單位：馬鞍山市煙草專賣局（公司）】