新個人所得稅法實施后的實踐問題研究

馬昕

【摘要】新《個人所得稅法》于2019年1月1日正式實施，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅（2018）164號），將全年一次性獎金政策延長了3年。接連出臺的圍繞個稅的各項政策，讓從事實務(wù)工作的會計人員著實有些發(fā)蒙。本文就各公司財務(wù)人員面對的幾個重要又困惑的操作問題，進行如下探討。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅;工資表設(shè)計;勞務(wù)費申報;獎金籌劃

作為在企業(yè)第一線工作的財務(wù)管理人員，每當國家有了關(guān)于財稅方面的新政策時，總會在第一時間馬上研讀學習，并結(jié)合到具體工作當中。這一次國家大規(guī)模個稅改革減負政策實施后，個人所得稅征管模式、新增加的6項專項附加扣除政策等內(nèi)容，都向基礎(chǔ)財務(wù)人員實務(wù)工作提出了新的挑戰(zhàn)。筆者所在公司的財務(wù)人員及其他同行即在各類實務(wù)運作中，提出了大量實操問題，筆者在梳理了當前階段的個稅及相關(guān)文件政策、透徹分析了各類實務(wù)問題后，總結(jié)思考如下。

一、個稅申報時間的確定

按現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)在次月15日內(nèi)繳人國庫。例如，A公司2018年8月10日向員工發(fā)放工資，該公司在8月當月即代扣了個人所得稅，但按稅法規(guī)定，應(yīng)在9月進行申報繳稅，此時，稅款所屬月份為2018年8月。

現(xiàn)實工作中，大多數(shù)企業(yè)都采用與A公司相同的做法。且一直沿用至2018年10月份，這個時間點恰好是國家允許使用5000起征點的時刻，即：2018年10月支付工資，即可按5000元進行稅前扣除。各企業(yè)支付過后，發(fā)現(xiàn)當月進行扣除時，個稅申報系統(tǒng)實際還是按3500元進行扣除。為了不耽誤當月報稅，這些企業(yè)只好犧牲1500元的扣除額，仍采用3500元的起征點進行申報。

那么，在10月支付的工資，正確做法應(yīng)該是在11月進行申報，11月時，各地個稅申報系統(tǒng)的起征點已經(jīng)進行了更改。如果單位享受新政策的人數(shù)少，涉及的影響和金額不算大，如果相反，那么財務(wù)部門是有很大責任的。和基層財務(wù)人員接觸過程中，他們極其渴望得到稅務(wù)官方實操性強的業(yè)務(wù)指導，去做好與稅法銜接的變革，而不僅僅是發(fā)布一紙政策。

如果企業(yè)繼續(xù)不按規(guī)定的時間辦理扣繳申報，又會產(chǎn)生新一輪的個稅減稅的利好損失。同時，將會對本單位納稅人2019年度綜合所得的匯算清繳產(chǎn)生重大影響。因為，1月支付工資，可以享受6項專項附加扣除的政策，自2019年2月1日起扣繳客戶端才會支持新的個人所得稅扣繳申報表的提交上傳功能。根據(jù)與稅務(wù)機關(guān)的溝通，目前比較可行的方法是：對于在2018年12月實際申報的是12月當月工資薪金的企業(yè)，可以在2019年1月征期進行零申報并提交信息登記。從2019年2月起，申報2019年1月的個稅，申報期與稅法要求時間完全吻合。另外，企業(yè)也有機會到稅務(wù)局對2018年10月多繳納的個稅辦理退稅。

另外，有部分財務(wù)人員對新個稅政策的執(zhí)行時間有疑問：其所在公司在2018年12月計提工資時，未執(zhí)行6項專項附加扣除，他們普遍的做法是想在1月工資計提時開始執(zhí)行新政策，這種做法同樣損傷了部分繳納個稅員工的利益，如果確實這樣做了，也可參考上面的方法辦理退稅。

二、工資表及公式的改變與設(shè)計

當前，工資計提和計算的工作，大多數(shù)由各公司的人力部門進行。個稅改革前，工資表組成內(nèi)容相對簡單，個稅計算借助個稅計算器可一次完成。個稅改革后，各公司負責工資計算的人員壓力倍增。因為其自身要與財務(wù)人員一樣，對個稅政策有通透了解，指導員工收集專項附加扣除信息，按新政策進行工資表單的重新設(shè)計，便于一日了然計算個稅和審核個稅。

因為2019年個稅開始執(zhí)行的是預扣預繳的方法：累計預扣預繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用一累計專項扣除一累計專項附加扣除一累計依法確定的其他扣除。新工資表需要相應(yīng)設(shè)計此項目，便于員工、審核人員了解當月個稅結(jié)果產(chǎn)生過程。新工資表需增加或變化的項日包括：

第一，專項附加扣除，下設(shè)子女教育、繼續(xù)教育、房貸利息、房租、贍養(yǎng)父母5項。

第二，應(yīng)納稅所得額，下設(shè)本月、累計2項。

第三，應(yīng)納所得稅額，下設(shè)本月應(yīng)繳、累計應(yīng)繳、已預繳3項。

以上變化并非可有可無，人力與財務(wù)部門在設(shè)計和執(zhí)行工資表初期，也許工作量有所增加，但會大量減少以后各月的計算和復核工作。也符合公司對工資進行的內(nèi)控要求。

增加項目的同時，還伴隨著計算個稅的公式按新的個稅計算方法發(fā)生改變。例如，2月份累計應(yīng)繳所得稅的計算公式為：

ROUND（ MAX（（AQ4-5000*2）*

{0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45} -

{0，2520，16920，31920，52920，85920，181920}，0），2）

具體含義為：

ROUND（）函數(shù)用于四舍五人取整，MAX（）函數(shù)是求括號內(nèi)的數(shù)的最大值。AQ4為累計到2月份的未扣除累計減除費用（5000元與相應(yīng)月份的乘積）前的應(yīng)納稅所得額。

第一和第二個大括號{}內(nèi)的數(shù)是個人所得稅的繳稅比例，以及速算個人應(yīng)繳所得稅的相關(guān)數(shù)據(jù)。

如某員工2月累計扣除累計費用前金額12000元，此函數(shù)計算一組數(shù)據(jù)為：

（12000-5000*2）*{0.03;0.1;0.2;0.25;0.3;0.3 5;0.45） -{0，2520，16920，31920，52920，85920，181920）

= 2000*0.03-0， 2000*0.1-2520， 2000*0.2-16920，2000*0.25-31920，

2000*0.3-52920， 2000*0.35-85920， 1500*0.45-81920

= 60.-23204……

通過Max（）函數(shù)，最高繳稅額為60元。

三、勞務(wù)費計算的變化和申報問題

2019年1月份起，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得與工資所得，均并人到綜合所得計稅。但匯算清繳前，勞務(wù)報酬所得按不同于工資的方法預繳個稅，其相關(guān)政策層面闡述清晰，問題是業(yè)務(wù)層面如何操作。2019年前，一般由支付公司代扣代繳，以代開的勞務(wù)發(fā)票人賬，涉及金額較小，如每次金額500元以下的，不開票直接做費用人賬;2019年后，新的個稅申報系統(tǒng)中已經(jīng)增加了勞務(wù)報酬所得的納稅申報項目，支付公司在申報系統(tǒng)中即可進行直接申報扣稅，如果不涉及增值稅起征點，完全可以控制稅源的情況下，可以直接做費用人賬，不必開具勞務(wù)發(fā)票。

四、獎金的個稅籌劃

2018年年末，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018] 164號），將全年一次性獎金政策延長了3年。

文件明確了：居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[ 2005]9號）規(guī)定的，不并人當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。同時提出，居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并人當年綜合所得計算納稅。

政策下發(fā)后，一些財務(wù)人員并未完全理解政策的含義，計劃在公司實行一刀切的政策，全員按全年一次性獎金政策方法，在這里，因為大多數(shù)普通員工不了解具體計算方法結(jié)果的區(qū)別和不同，那么公司財務(wù)人員應(yīng)該發(fā)揮專業(yè)特長，認真對公司人員的工資情況進行分類策劃，針對不同人員采取不同扣繳方法。

或?qū)θ締T工進行政策講解，講解清晰后，由員工自行選擇計算方法。選擇的原則是：根據(jù)員工的工資和獎金額，采用2種方法分別測算稅金的大小。綜合所得（含年終獎）應(yīng)納稅額大小，全年一次性獎金并人當年綜合所得;反之，采用全年一次性獎金單獨計算方法。

例如，某公司有員工A、B、C幾名員工。具體測算如下：

其中，A員工全年綜合所得減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額小于零，加入年終獎后，總金額在3%稅率范圍內(nèi)，選擇全年一次性獎金并人當年綜合所得。

B員工全年綜合應(yīng)納稅所得額22000元，全年一次性獎金15000元，合并后，適用稅率為10%范圍;單獨計算，綜合所得與獎金分別適用3%稅率，應(yīng)選擇全年一次性獎金單獨計算。

C員工全年綜合應(yīng)納稅所得額200000元，全年一次性獎金120000元，綜合所得適用20%稅率，全年一次性獎金單獨計算適用10%稅率，當然選擇單獨計算。

同時，應(yīng)告知員工，選擇一次性獎金單獨方法政策方法的，個人所得稅采取的繳納方式是代扣代繳，不再是預扣預繳。

隨著宏觀經(jīng)濟改革的深入，國家財稅改革的步伐不會停止，這也對我們財務(wù)人員提出了更高更多的要求，財務(wù)人員需時時關(guān)注新知識，與時俱進，提高稅法遵從度，提高為公司服務(wù)的核心能力。