讀了《農(nóng)村財務(wù)會計》2018年第10期林新偉老師《行政村合并中資產(chǎn)融合的會計核算》一文，深受啟發(fā)。該文針對行政村合并過程中資產(chǎn)融合業(yè)務(wù)，建議分別采用“簡易直接融合”“基數(shù)比例融合”“分級核算融合”等辦法進(jìn)行核算，較好地解決了行政村合并成立新村的會計處理難題，有一定的實用價值。欣喜之余，筆者仍察覺這幾種方法的美中不足：生成數(shù)據(jù)不夠精準(zhǔn)、實際操作不夠方便。筆者擬沿農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的思路，談一下行政村合并中資產(chǎn)融合的會計核算方法。

例如，為推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略順利實施，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，從2019年1月1日起，將A村與B村合并設(shè)立C村，2018年12月31日，原A、B兩村資產(chǎn)及成員狀況如下表：

為做到精準(zhǔn)、合理、規(guī)范，2019年1月1日，新設(shè)立的C村處理此類業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)并村方案內(nèi)容和要求，建立新賬套（原A、B兩村賬套、銀行賬戶取消），將兩村資產(chǎn)、負(fù)債項目按照“C村=A村+B村”的關(guān)系，直接轉(zhuǎn)入C村總賬和相關(guān)明細(xì)賬，重點依據(jù)原A、B兩村成員人數(shù)、資產(chǎn)狀況，對凈資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

假設(shè)，經(jīng)研究，C村按照農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的思路對460萬元凈資產(chǎn)作如下處理：10%作為公積公益金，20%留作集體股，70%根據(jù)原A、B兩村凈資產(chǎn)狀況分別量化到全體成員名下。

為便于操作，在C村賬內(nèi)增設(shè)“待處理權(quán)益”（所有者權(quán)益類）科目，先將原A、B兩村凈資產(chǎn)直接合并（60+400=460萬元）轉(zhuǎn)入其貸方，再作如下賬務(wù)處理。

A村B村合并前資產(chǎn)、成員狀況一覽表

1. 確定公積公益金額度

460×10%=46（萬元）

借：待處理權(quán)益 460 000

貸：公積公益金 460 000

2. 將集體股入賬

460×20%=92（萬元）

借：待處理權(quán)益 920 000

貸：資本—村級資本 920 000

3. 確認(rèn)原A村成員股

（460-46-92）×60/460×100%=42（萬元）

借：待處理權(quán)益 420 000

貸：資本

—個人資本—原A村成員420 000

（原A村成員人均股份2100元）

4. 確認(rèn)原B村成員股

（460-46-92）×400/460×100%=280（萬元）

或：460-46-92-42=280（萬元）

借：待處理權(quán)益 2 800 000

貸：資本

—個人資本—原B村成員2 800 000

（原B村成員人均股份3500元）

這里需要指出的是：如果年內(nèi)并村，原A、B兩村可能會實現(xiàn)部分收入、產(chǎn)生一些費用，進(jìn)行會計處理時，應(yīng)先在原A、B兩村賬內(nèi)將已經(jīng)實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用清零，即通過收益分配核算程序，將損益類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)，使其轉(zhuǎn)化為凈資產(chǎn)，再根據(jù)并村方案把原A、B兩村資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等項目轉(zhuǎn)入新設(shè)立的C村賬內(nèi)，比照上述方式進(jìn)行會計處理。