黃志堅(jiān)

摘 要 近年來，我國(guó)社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)一直以中高速發(fā)展，國(guó)民生產(chǎn)總值穩(wěn)居世界第二，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)工作量越來越大。為保證商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠合法運(yùn)營(yíng)管理、合規(guī)管理銀行的資產(chǎn)，真實(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)狀況，提高商業(yè)銀行營(yíng)銷運(yùn)營(yíng)有效性，促進(jìn)銀行實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須要有合理有效的商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)部控制管理?，F(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制管理的需求逐漸增加，但是也存在很多的問題，如何使商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理更加具有時(shí)效性，是一個(gè)熱門研究問題。本文針對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的流程進(jìn)行了介紹，并指出了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理過程中存在的主要問題，并針對(duì)問題進(jìn)行了分析，為從事商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的工作人員提供參考。

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制管理

一、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的過程

商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作有效性的一種監(jiān)督機(jī)制，可以發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問題，判定商業(yè)銀行內(nèi)部控制是否適合商業(yè)銀行的發(fā)展，也是約束商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要手段。[1]商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理是一個(gè)程序化的工作，具體內(nèi)控管理流程如下：

一是根據(jù)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理重點(diǎn)，制定階段性的內(nèi)控管理工作計(jì)劃，合理安排內(nèi)控內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際情況以及相關(guān)部門要求，靈活調(diào)整內(nèi)控計(jì)劃。

二是依照商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的困難程度、任務(wù)量、特點(diǎn)和工作時(shí)長(zhǎng)，組成商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組。[2]機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的特殊要求和規(guī)避原則，任命具有組織協(xié)調(diào)能力的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，選擇具有責(zé)任心、有能力的工作人員參與內(nèi)控工作，由機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行工作安排，組織培訓(xùn)工作做好前期基礎(chǔ)工作。

三是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的主要對(duì)象包括對(duì)內(nèi)部控制的意義、時(shí)間、范圍、方法、部分、人員的分配等的設(shè)計(jì)。[3]商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具備合理性、全面性、系統(tǒng)性的特點(diǎn)。重點(diǎn)查找商業(yè)銀行會(huì)計(jì)有沒有違反國(guó)家的法律、法規(guī)相關(guān)政策的行為，有沒有違反證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)要求的行為。這也是商業(yè)銀行不同部門之間、不同工作人員之間、不同工作崗位對(duì)會(huì)計(jì)逐漸形成的互相驗(yàn)證、彼此制約的重要舉措。

四是商業(yè)銀行可以依據(jù)內(nèi)控的內(nèi)容以及其他相關(guān)的通知，合理安排工作人員配合商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理，并準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)通知的材料，配合后續(xù)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作。[4]

五是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作小組要定期給出內(nèi)控報(bào)告，報(bào)告的主要內(nèi)容有被管理的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部門的基本概況介紹、管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題、整改意見、工作評(píng)價(jià)以及獎(jiǎng)懲意見等。報(bào)告最終應(yīng)由工作小組負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。

六是在內(nèi)控管理中發(fā)現(xiàn)的問題，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)開展后續(xù)工作，根據(jù)報(bào)告中提出的問題，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要及時(shí)進(jìn)行整改，保證整改質(zhì)量，并進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。

二、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理過程中的主要問題

現(xiàn)階段，我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作中還存在很多問題，如何完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制制約商業(yè)銀行的發(fā)展，限制商業(yè)銀行的發(fā)展前景，因此，如何找出商業(yè)銀行在內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問題是一個(gè)棘手問題。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作有效性的一種監(jiān)督機(jī)制，可以發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問題，判定商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作制度是否適合商業(yè)銀行的發(fā)展，也是約束商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要手段。[5]然而，目前商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作中也存在很多問題。

一是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作中，存在會(huì)計(jì)信息失真的情況，造成會(huì)計(jì)工作開展混亂，票據(jù)的分管、空白憑證保管等不能有效地落實(shí)到實(shí)際工作中，原始憑證等在實(shí)際工作中難以滿足會(huì)計(jì)憑證的填制要求，也有部分會(huì)計(jì)扭曲會(huì)計(jì)事實(shí)，虛報(bào)會(huì)計(jì)相關(guān)信息。[6]

二是很多商業(yè)銀行為了開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給各部門一定的財(cái)政預(yù)算供其開展相關(guān)工作，這種行為很可能造成費(fèi)用支出不能有效控制和管理的問題，在一定程度上增加商業(yè)銀行潛在的虧損可能性。并且，這部分預(yù)算下?lián)艿礁鞑块T中，缺乏科學(xué)合理的計(jì)劃，也沒有得到上級(jí)有效的控制，部分費(fèi)用支出不到位，得不到很好的效果。

三是很多商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員配置不合理，在選擇工作人員時(shí)，把關(guān)不嚴(yán)格。在會(huì)計(jì)工作中，事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督在很多商業(yè)銀行中存在形式化的問題，走一下工作流程，不認(rèn)真對(duì)待里面存在的問題，得過且過。特別是近年來，很多商業(yè)銀行用人不好，有部分商業(yè)銀行的主要財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、出納等工作人員，因?yàn)楣ぷ髀毮鼙憷?，收取賄賂、貪污公款、挪用公款等。

四是一部分商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部控制管理時(shí)，沒有建立對(duì)應(yīng)的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作機(jī)構(gòu)，也有很多雖然建立了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作機(jī)構(gòu)，但是沒有在實(shí)際工作中發(fā)揮作用。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作制度并不完善，得不到有效的執(zhí)行，缺乏執(zhí)行力。

三、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的措施

一是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)給予內(nèi)部控制管理工作一定的重視，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)制度，真正在內(nèi)部控制工作中執(zhí)行起來。如果商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作執(zhí)行順利，那么商業(yè)銀行所上交的財(cái)務(wù)資料則具有較高的可信度，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作也可以幫助提高經(jīng)濟(jì)效益上；如果商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度存在很多不足之處，一定要加強(qiáng)制度建設(shè)，嚴(yán)格把關(guān)，這極大地增加了工作時(shí)長(zhǎng)，降低了財(cái)務(wù)工作的效率。

二是提高財(cái)務(wù)工作人員的整體素質(zhì)，在思想和業(yè)務(wù)上對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，保證滿足從業(yè)資格，去除依靠關(guān)系的不作為的財(cái)務(wù)人員。商業(yè)銀行要不斷加強(qiáng)紀(jì)律觀念意識(shí)的養(yǎng)成，部分會(huì)計(jì)人員忽略財(cái)務(wù)紀(jì)律，不管商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的重要性，為了個(gè)人利益，弄虛作假，上報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)含有不實(shí)信息，歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。商業(yè)銀行要堅(jiān)決制止這種行為。

三是由于我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，政府在市場(chǎng)發(fā)展中期主導(dǎo)作用，因此政府也要加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)監(jiān)督，商業(yè)銀行也應(yīng)該財(cái)務(wù)工作透明化，接受社會(huì)監(jiān)督，建立一個(gè)合理的信息溝通系統(tǒng)，增加商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作效率，通過信息溝通系統(tǒng)，商業(yè)銀行可以較為全面地掌握財(cái)務(wù)信息，便于發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，特別是現(xiàn)在商業(yè)銀行利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，便于對(duì)財(cái)務(wù)工作的內(nèi)控管理。

在商業(yè)銀行發(fā)展的過程中，應(yīng)當(dāng)給予內(nèi)部控制管理是銀行日常運(yùn)行中的一項(xiàng)重點(diǎn)工作內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視，這也是經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展過程中對(duì)銀行業(yè)管理的更具體的要求，符合社會(huì)和銀行發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作管理，在市場(chǎng)中合理合法的發(fā)展，有助于更加全面地掌握商業(yè)銀行的內(nèi)部控制的有效性，有利于直觀掌握商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

四、結(jié)語(yǔ)

改革開放40年以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，不同規(guī)模的商業(yè)銀行抓住發(fā)展機(jī)遇，贏得了很多發(fā)展機(jī)會(huì)，商業(yè)銀行的規(guī)模不斷發(fā)展壯大。為了讓商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理更加符合我國(guó)法律法規(guī)，增加財(cái)產(chǎn)處置的合理性，財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度，增加商業(yè)銀行營(yíng)銷運(yùn)營(yíng)有效性，商業(yè)銀行必須具備一個(gè)科學(xué)高效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。本文闡述了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的流程進(jìn)行了介紹，并分析了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理過程中存在的主要問題，并針對(duì)這些問題進(jìn)行了分析，為從事商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的工作人員提供了一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)控方式。

（作者單位為中信銀行貴陽(yáng)分行）

參考文獻(xiàn)

[1] 盧紹江.商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的問題與優(yōu)化措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（18）：209.

[2] 李萍.論商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的問題與對(duì)策[J].才智，2015（6）.

[3] 韓陽(yáng).淺析城市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)控制

[J].中國(guó)外資，2013（2）：107.

[4] 李璞.商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策[J].市場(chǎng)論壇，2009（10）：34-36.

[5] 汪艷陽(yáng).基于內(nèi)控理論的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題和對(duì)策

[J].中國(guó)西部科技，2006（31）：

56-57.

[6] 廖偉偉.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2017（14）：14-15.