蘇燕

[摘 要]隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位逐漸上升，審計的職能定位需要更加清晰?？v觀我國基建行業(yè)近年來的發(fā)展歷程不難看出，我國政府對國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資力度正不斷加大，工程建設(shè)項目的數(shù)量逐漸增加。基建工程項目有三大主要特點：建設(shè)周期長;大量人力、物力、財力的投入;專業(yè)性、復(fù)雜性非常高。而越是龐大、復(fù)雜的項目越容易存在經(jīng)濟問題，也越容易給予施工單位可乘之機，所以，可能出現(xiàn)項目建設(shè)過程中的資源浪費、質(zhì)量不過關(guān)甚至權(quán)錢交易等腐敗行為。因此，內(nèi)部審計的重要性水平開始顯現(xiàn)出來，重視內(nèi)部審計、環(huán)環(huán)把控、提高運作效率、規(guī)范資金管理及使用是預(yù)防甚至杜絕這類情況發(fā)生的重要手段。做好內(nèi)部審計先從其角色和職能研究開始。

[關(guān)鍵詞]審計角色;錯誤認識;職能;定位

[中圖分類號]F239

1 內(nèi)部審計錯誤認識的成因

1.1 所處行業(yè)帶來的審計弊端

（1）部分建設(shè)單位不能夠做到對項目建設(shè)的全程監(jiān)管，對于工程項目的管理比較薄弱。一方面，由于大多數(shù)建設(shè)項目具有較強專業(yè)性和較長的工期期限，所以很難做到配備足夠數(shù)量的專業(yè)性達到標(biāo)準(zhǔn)的工程管理人員;另一方面，當(dāng)工程規(guī)模較小時，未聘任專業(yè)監(jiān)理單位對工程的進展情況進行監(jiān)督，且一些關(guān)鍵節(jié)點的變更調(diào)整不通知審計人員共同參與，這就增加了在項目建設(shè)過程中出現(xiàn)偷工減料或人為提高工程價格的可能性。

（2）內(nèi)部審計隊伍知識結(jié)構(gòu)單一化顯著，內(nèi)部審計力量薄弱。由于審計人員匱乏，不能全面地滲透到工程建設(shè)的全過程，對于項目中的諸多細節(jié)問題不能做到微觀把控，這讓大多基建工程的內(nèi)部審計變?yōu)椤笆潞髮徲嫛?與此同時，具體的審計人員對同一問題的認識不同，基建審計的審計方法的標(biāo)準(zhǔn)不同也一定程度上使得審計工作產(chǎn)生漏洞，讓施工單位對做出違規(guī)違法行為產(chǎn)生僥幸心理。

1.2 傳統(tǒng)審計觀念的慣性阻力

在傳統(tǒng)觀念中，對審計對象進行監(jiān)督是審計工作的根本內(nèi)涵，這讓審計人員和審計機構(gòu)與審計對象之間的關(guān)系變的微妙和緊張。這種誤解往往會導(dǎo)致審計對象與審計師或?qū)徲嫏C構(gòu)相對立，因此審計工作的發(fā)展將陷入非常被動的局面。譬如：在組織變革和領(lǐng)導(dǎo)班子變革的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)和業(yè)務(wù)往往起起伏伏。變革組織的審計對象甚至認為，是因為審計機構(gòu)對自己的無故懷疑和極度的不信任，所以才會有針對性地開展審計工作。厭惡情緒被放大了，工作上不支持。因此，我們必須給予監(jiān)督和服務(wù)同等的重視，從簡單的調(diào)查和糾正過去的錯誤轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^調(diào)查問題和調(diào)查不足，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，幫助解決問題，促進業(yè)務(wù)管理的改善。因此，從理論分析來看，審計與被審計之間的關(guān)系絕不是簡單的貓捉老鼠，而應(yīng)該是在共同的目標(biāo)和利益框架下履行自己的職能，實現(xiàn)強化組織內(nèi)部管理的目的。

1.3 雙重代理關(guān)系下的角色沖突

《內(nèi)部審計工作審計條例》第二條明確規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)管理的內(nèi)部組織，并獨立行使監(jiān)督職能。同時《審計法》第二十九條規(guī)定：作為國家審計體系的組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計在國家審計的指導(dǎo)和監(jiān)督下開展工作。兩種身份結(jié)合起來，讓很多公司認為內(nèi)部審計是國家審計機構(gòu)在該公司內(nèi)部的一種獨特存在形式，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員不受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的信任，也不容易了解公司主要經(jīng)濟活動的真實情況。

2 對內(nèi)部審計認識錯誤的危害性

正確的內(nèi)部審計定位是對項目風(fēng)險管理的把控、內(nèi)部控制的調(diào)整以及對經(jīng)濟效益情況的客觀證明。對于內(nèi)部審計工作的錯誤認識不僅僅只是影響審計工作的正常進行，甚至還會威脅到企業(yè)的健康發(fā)展。

我們不妨來看這樣一個案例：巴林銀行是英國乃至世界貴族銀行的典型代表，擁有233年的悠久歷史，其金融標(biāo)準(zhǔn)深得當(dāng)時世界上最富有的女性——伊麗莎白女王的信任。盡管如此，巴林銀行還是摧毀于一個年輕職員手中，并最后消失于全球金融界。1992年，28歲的尼克·里擔(dān)任新加坡期貨有限公司總經(jīng)理兼首席交易員，自1992年以來，里森利用職務(wù)便利控制交易和后臺服務(wù)，以虛假的隱蔽賬戶隱藏由于職工失誤造成的損失以及自營所獲得的利潤。由于巴林長期缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部審計控制，到1995年2月，里森對金融衍生品市場的猜測和試探直接造成了近14億美元的損失，導(dǎo)致巴林銀行宣告破產(chǎn)。破產(chǎn)之后巴林銀行被荷蘭國際集團（ING）順利收購，收購價格僅僅只有象征性的1英鎊。此后，巴林銀行成為內(nèi)部審計失敗導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的典型案例。

一名工作人員甚至可以在短時間內(nèi)摧毀一家老牌銀行。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。對企業(yè)的內(nèi)部審計就像是一個復(fù)雜而又聰明的舵手，一位先知和一項預(yù)防措施，引導(dǎo)該公司的巨型船舶搖擺不定。想要提高企業(yè)競爭力，提高企業(yè)發(fā)展活力，合理的風(fēng)險管控手段和內(nèi)控措施是必不可少的。如果我們不能對內(nèi)部審計職能有一個正確的理解和定位，那么我們就不能有效地行使其職能。

3 如何改進內(nèi)部審計職能

3.1 基礎(chǔ)

合理、規(guī)范、有效的內(nèi)控管理制度的制定，是充分發(fā)揮內(nèi)審職能的基礎(chǔ)支撐。根據(jù)公司所有項目的實地情況，制定或在現(xiàn)有制度上完善出一套科學(xué)、規(guī)范、合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計管理制度，對結(jié)算審計、專項審計、經(jīng)濟效益審計等分別作出明確規(guī)定，使工程審計做到有章可循、有據(jù)可依。這樣不僅可以保證審計工作的客觀公正，也可以保障內(nèi)部審計的獨立性不被破壞，合理降低審計風(fēng)險，提升審計工作價值。

3.2 轉(zhuǎn)變

企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)該及時轉(zhuǎn)變工作思路，對企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)進行總結(jié)，對審計方法和審計模式進行改進和完善，確保審計工作的有效進行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.3 提升

著力提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，狠抓審計隊伍自身建設(shè)，提升審計人員分析理解能力、語言表達能力、工作協(xié)調(diào)能力，培養(yǎng)團隊合作精神。積極營造“在工作中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中創(chuàng)新”的良好氛圍，著力提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進學(xué)習(xí)和工作的雙向強化，努力打造一支高素質(zhì)的審計干部隊伍，有效促進各項工作的全面開展。

4 結(jié) 論

隨著內(nèi)部審計的作用越來越明確，其必須履行的相關(guān)職能、責(zé)任和義務(wù)也越來越明確。要不斷修正和澄清內(nèi)部審計部門在公司內(nèi)部的錯誤定位和內(nèi)部審計的模糊職能。過去，風(fēng)暴式的審計風(fēng)暴需要轉(zhuǎn)變?yōu)椤吧俣聊钡闹笇?dǎo)和監(jiān)督，內(nèi)部審計應(yīng)該從監(jiān)督檢查的角色轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)生咨詢服務(wù)的角色。國有企業(yè)作為提升國家綜合經(jīng)濟實力、保障全國人民共同經(jīng)濟利益的力量的重要組成部分，不得不被要求不斷加強世界范圍內(nèi)的行業(yè)競爭力、行業(yè)影響力、全國經(jīng)濟波動時的抵抗風(fēng)險的能力。因此，“強監(jiān)督、重服務(wù)、促規(guī)范”的職責(zé)定位是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須明確的：不僅僅滿足于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計，而應(yīng)逐步向風(fēng)向?qū)驅(qū)徲嫷姆较蜣D(zhuǎn)變;不僅僅滿足于財務(wù)風(fēng)險的控制，而應(yīng)逐步向控制企業(yè)風(fēng)險的方向轉(zhuǎn)變;密切關(guān)注企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)層和一般職工所關(guān)心的問題、現(xiàn)象、熱點、難點，有針對性地規(guī)范企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟行為，提高企業(yè)職工幸福度，促進企業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展。

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