胡國梁

摘 要 商業(yè)銀行信息披露是當(dāng)前提高我國銀行透明度急需解決的一個現(xiàn)實問題，也是一個理論性與實踐性相結(jié)合的重要課題。長期以來，我國商業(yè)銀行的信息披露存在著披露信息不充分、不真實、披露形式不規(guī)范、披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等諸多弊病，我國商業(yè)銀行信息披露問題急需研究解決。

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行；信息披露；分析

一、我國商業(yè)銀行信息披露現(xiàn)狀分析

（一）缺乏一套適應(yīng)形勢發(fā)展的信息披露規(guī)定

由于缺少一份類似新加坡或香港監(jiān)管的指引性文件，也沒有一套適應(yīng)《巴塞爾協(xié)議》14要求的規(guī)范性文件，商業(yè)銀行只是根據(jù)慣例進(jìn)行公開披露，在選擇披露內(nèi)容時均優(yōu)先披露經(jīng)營管理的業(yè)績與成效，使得信息披露的真實性、可靠性、全面性不足。各行信息披露中最具有市場及研究價值的會計報表規(guī)范性不強(qiáng)，會計原則的一致性不夠。而我國會計準(zhǔn)則以及會計制度中沒有專門針對商業(yè)銀行信息披露的有關(guān)準(zhǔn)則，商業(yè)銀行在披露會計報表時沒有詳盡的附注說明，各年的財務(wù)數(shù)據(jù)可比性不強(qiáng)，銀行信息披露的規(guī)范化程度過低。

（二）信息披露過于簡單化

《商業(yè)銀行法》中有關(guān)信息披露的具體要求均停留于財務(wù)報告，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他資料等方面的要求，而資本結(jié)構(gòu)、銀行資產(chǎn)風(fēng)險與評估等內(nèi)容均未涉及”。即使是商業(yè)銀行中信息披露最為充分的上市銀行，也缺乏資本結(jié)構(gòu)、資本充足率方面的信息披露要求。至于非上市銀行，包括國有獨資商業(yè)銀行、其他股份制商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行等在信息披露方面存在的不足則更為顯著。

（三）保障性規(guī)定缺乏有效的約束機(jī)制

以往金融監(jiān)管法規(guī)涉及銀行信息披露的有關(guān)規(guī)則，都比較含糊，缺乏有約束力的程序性規(guī)則。法津往往授權(quán)中國人民銀行對具體的要求另行規(guī)定，既降低了監(jiān)管的強(qiáng)制力，又影響了監(jiān)管的公信力和透明度。信息披露直接負(fù)責(zé)人員的責(zé)任追究制度不健全，對個人責(zé)任強(qiáng)調(diào)不夠。

（四）銀行信息披露的會計標(biāo)準(zhǔn)不完善

有資料表明在拉美國家和東南亞銀行危機(jī)中，銀行不良貸款和盈利能力在危機(jī)前后都有很大差別，其原因是這些國家在危機(jī)以前通常采用了與國際通行規(guī)則不相符的會計標(biāo)準(zhǔn)，以至于不能對銀行資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行正確的評價、對財務(wù)收支進(jìn)行合理確認(rèn)，銀行管理當(dāng)局、監(jiān)管當(dāng)局和債權(quán)人都不能獲得準(zhǔn)確的銀行財務(wù)狀況信息，延緩了問題的發(fā)現(xiàn)和處理，最終導(dǎo)致無法挽回的損失。

二、完善我國商業(yè)銀行信息披露之建議

（一）完善我國商業(yè)銀行信息披露方面的法律法規(guī)

要對銀行業(yè)會計信息披露的問題予以規(guī)范，要針對銀行業(yè)這一經(jīng)營貨幣的特殊行業(yè)制定相應(yīng)的會計信息披露的法律條文。法律是最高層面的，它的強(qiáng)制性、規(guī)范性都是不容置疑的，是必須遵守的。建議在現(xiàn)有的《會計法》等法律條文的基礎(chǔ)上，依據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)，中央銀行應(yīng)制定“銀行會計信息披露準(zhǔn)則”，從大的方面入手對銀行業(yè)會計信息披露進(jìn)行規(guī)范。具體規(guī)定銀行業(yè)會計信息披露的義務(wù)人、內(nèi)容、形式、原則、標(biāo)準(zhǔn)、對象，以及通過何種渠道披露等問題，并明確規(guī)定不應(yīng)當(dāng)披露的信息，以指導(dǎo)銀行會計信息披露的實際操作。從對象上講，可以劃分為兩類：一類為社會公眾，一類為監(jiān)管機(jī)構(gòu)；從披露的內(nèi)容上講，則也應(yīng)建立在劃分兩種不同對象的基礎(chǔ)上，在規(guī)范該如何做的同時，要規(guī)范不這樣做的法律責(zé)任，以增強(qiáng)銀行業(yè)會計信息披露的強(qiáng)制性。

（二）完善會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

會計標(biāo)準(zhǔn)是會計必須遵循的基本準(zhǔn)則。建立銀行業(yè)會計信息披露制度，會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)是重要的工作。在制定會計標(biāo)準(zhǔn)時，必須充分考慮到與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的接軌，從而使會計信息能夠全面地反映銀行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、流動性、安全性和效益性。要把經(jīng)營活動過程中所有能夠?qū)Y產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等科目產(chǎn)生影響的交易事項，準(zhǔn)確、及時地記錄下來。會計報表能夠提供充分的用于衡量風(fēng)險的信息。對于會計政策和會計方法的選擇要體現(xiàn)銀行業(yè)高負(fù)債的特點，對風(fēng)險的披露要認(rèn)真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險，確保在進(jìn)行會計處理時盡可能地增加信息的披露量，從而達(dá)到對這些風(fēng)險的最有效的管理。要合理和充分地運用審慎會計原則，全面反映經(jīng)營中潛在的風(fēng)險。銀行業(yè)的會計制度必須堅持客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、審慎、保守的原則，必須能真實、全面地反映經(jīng)營中的潛在風(fēng)險。

（三）完善商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量規(guī)范

在建立我國商業(yè)銀行公開信息披露制度時，應(yīng)針對金融企業(yè)的特點完整地、系統(tǒng)性地對銀行會計信息的質(zhì)量特征進(jìn)行規(guī)范。明確銀行業(yè)會計應(yīng)在決策有用性的前提特征下，把相關(guān)性和可靠性作為其信息披露的主要質(zhì)量特征，再輔之以如實質(zhì)重于形式原則、穩(wěn)健性原則等其他的質(zhì)量特征。相關(guān)性是銀行會計信息的一個重要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可靠性是銀行會計信息最重要屬性。具有相關(guān)性意味著可以增進(jìn)決策者的決策預(yù)測能力，從而影響人們投資或者其他經(jīng)濟(jì)行為。當(dāng)我們把相關(guān)性作為有用會計信息的前提時，相關(guān)的會計信息是否有用，在很大程度上取決于其是否可靠。

相關(guān)性要求信息必須及時和必須有預(yù)測價值、反饋價值或兩者兼有之。對于銀行業(yè)信息披露來說，相關(guān)性就意味著披露更廣泛的信息。這主要是因為銀行業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，所開展的業(yè)務(wù)也越來越多，混業(yè)經(jīng)營是世界的潮流，這些都使得銀行的業(yè)務(wù)比一般工商企業(yè)的業(yè)務(wù)要復(fù)雜而且多變。只有把握好相關(guān)性，以適當(dāng)?shù)姆绞脚杜c銀行相關(guān)的所有信息，才能更好滿足使用者的要求。

三、結(jié)語

商業(yè)銀行信息披露是當(dāng)前提高我國銀行透明度急需解決的一個現(xiàn)實問題。提高銀行業(yè)信息披露制度是我國進(jìn)一步完善市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制，強(qiáng)化對銀行的市場約束，提高金融透明度的必然要求，是我國參與國際金融市場的重要條件，也是國際銀行監(jiān)管發(fā)展的趨勢。商業(yè)銀行對外披露信息，有助于銀行的存款人、投資者和其他相關(guān)利害關(guān)系人了解商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、風(fēng)險狀況、風(fēng)險管理戰(zhàn)略和措施、風(fēng)險暴露、會計政策、業(yè)務(wù)、管理和公司治理等信息，分析判斷商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況和風(fēng)險狀況，維護(hù)自身權(quán)益；同時，也有利于從外部加強(qiáng)對商業(yè)銀行的監(jiān)督，促使商業(yè)銀行完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)控制度，提高經(jīng)營水平和經(jīng)營績效。信息披露有利于銀行體系的安全和穩(wěn)定運行，它是銀行監(jiān)管的有效補(bǔ)充。

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