王道清

摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了開展內(nèi)部控制而構(gòu)建的一系列制度的總稱，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果對企業(yè)內(nèi)部控制的水平有著重要的影響。當(dāng)前我國企業(yè)雖然普遍開展了內(nèi)部控制工作，但內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在著不少的問題，典型的有認(rèn)識存在片面、制度建設(shè)薄弱、人員素質(zhì)不高、考核機制欠缺，對此，企業(yè)需要從提高認(rèn)識水平、夯實制度建設(shè)、加強員工培訓(xùn)、嚴(yán)格監(jiān)督考核等多個角度出發(fā)，采取好有效的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制制度；執(zhí)行問題；應(yīng)對策略

1企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行問題成因分析

1.1認(rèn)識存在片面

內(nèi)部控制制度是企業(yè)在業(yè)務(wù)運作過程中所形成的一種動態(tài)機制，需要滲透到企業(yè)業(yè)務(wù)運作的各個方面，這是有效發(fā)揮內(nèi)部控制制度作用與價值的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的價值，企業(yè)管理人員需要對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵、特點、作用有正確的認(rèn)知與把握，但在具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)中，我國企業(yè)大都存在認(rèn)識片面化的現(xiàn)象，不少企業(yè)對內(nèi)部控制制度缺乏準(zhǔn)確的理解，簡單地將內(nèi)部控制制度等同于內(nèi)部會計控制制度，而在具體的控制環(huán)節(jié)中，財務(wù)部門會計人員肩負(fù)著主要責(zé)任，其他部門的作用沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。

1.2制度建設(shè)薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制制度起源于西方，改革開放后才傳入我國，因此，相比于西方企業(yè)而言，我國企業(yè)實施內(nèi)部控制的時間普遍較短，大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制中均存在著經(jīng)驗不足的問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的效果。具體到內(nèi)部控制制度建設(shè)而言，除了部分大型企業(yè)具有較為成熟的內(nèi)部控制制度體系外，大量中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在薄弱性，內(nèi)部控制制度未能遍及各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及操作環(huán)節(jié)，使得制度本身存在缺陷性與不完整性，相應(yīng)的，內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中自然也會出現(xiàn)乏力的現(xiàn)象。不僅如此，一些中小企業(yè)在原始憑證的取得以及填制中缺乏完善的制度保障，基于原始憑證而編制的各項財務(wù)文件，諸如賬簿、會計報表等也難以有效地發(fā)揮作用。

1.3人員素質(zhì)不高

對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行而言，員工是制度執(zhí)行的主要依靠，員工的專業(yè)能力以及綜合素質(zhì)，第內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果有著至關(guān)重要的影響。當(dāng)前，我國企業(yè)普遍存在著人員素質(zhì)不高的現(xiàn)象，一方面，企業(yè)缺乏正確的人力資源管理優(yōu)勢，沒有深刻地認(rèn)識到員工在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的關(guān)鍵作用與巨大意義，在員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及發(fā)展中缺乏有效的投入機制，導(dǎo)致員工素質(zhì)很難得到發(fā)展與提升，另一方面，企業(yè)為了盡可能壓縮人力資源層面的投入，在崗位設(shè)置中沒有嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離的原則，部分員工甚至身兼數(shù)值，增加了管理風(fēng)險。

1.4考核機制欠缺

完善、高效的考核監(jiān)督機制是確保企業(yè)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的先決條件與重要保障。但從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制考核的現(xiàn)狀而言，考核機制的欠缺是顯而易見的問題。首先，就內(nèi)部考核而言，審計部門是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要部門，也是考核內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的關(guān)鍵部門，企業(yè)大都未設(shè)置專門的審計部門，審計業(yè)務(wù)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，缺乏獨立性，弱化了監(jiān)督職能的實現(xiàn)；其次，就外部考核而言，我國企業(yè)外部監(jiān)督資源相對較少，各政府職能部門未能切實履行好自身的監(jiān)督考核職責(zé)，影響了考核的實效性。

2加強企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的對策

2.1提高認(rèn)識水平

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)各部門、人員在業(yè)務(wù)運作過程中所形成的一種相互影響、相互制約的機制，在企業(yè)的良性發(fā)展中有著不可多得的作用。內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)以及主體內(nèi)容，決定了內(nèi)部控制需要由企業(yè)整體來實現(xiàn)，各個部門均需要參加到內(nèi)部控制中，這是切實提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的前提條件。對此，企業(yè)管理層要徹底改變傳統(tǒng)的看法，不再簡單地將企業(yè)內(nèi)部控制等同于企業(yè)內(nèi)部會計控制，而是從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度出發(fā)，將內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、程序等分配到企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成為企業(yè)全體員工共同的任務(wù)。對此，企業(yè)需要樹立全員內(nèi)部控制的意識，一方面，深入開展內(nèi)部控制的培訓(xùn)工作，對企業(yè)各部門的中層管理人員以及一線工作人員展開培訓(xùn)，重點提升其關(guān)于內(nèi)部控制的意識，使企業(yè)全體人員都能將內(nèi)部控制視作崗位工作、部門職責(zé)的重要組成部分，另一方面，加強企業(yè)內(nèi)部控制的文化建設(shè)，建設(shè)符合企業(yè)內(nèi)部控制實際需要的文化氛圍，推動內(nèi)部控制工作的深入開展。

2.2夯實制度建設(shè)

“沒有規(guī)矩，不成方圓”，對企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行而言，制度本身的完善性對執(zhí)行力有著非常重要的影響，系統(tǒng)完備的制度體系是有效提升制度執(zhí)行力的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)需要夯實制度建設(shè)，從全面性、系統(tǒng)性、標(biāo)準(zhǔn)性出發(fā)，不斷提升制度建設(shè)的水平，將制度建設(shè)的內(nèi)容落實到企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的各個方面以及業(yè)務(wù)流程的各個角落，使企業(yè)的內(nèi)部控制工作全方位地在制度的約束與規(guī)范下實施，從而提升制度的執(zhí)行力度；其次，嚴(yán)格制度執(zhí)行。與制度完備性同樣重要的是制度的執(zhí)行力度，這也是影響制度執(zhí)行效果的主要因素，當(dāng)前，制度執(zhí)行中存在的諸多問題和執(zhí)行過程的不嚴(yán)格有著很大的關(guān)系，企業(yè)需要構(gòu)建基于制度執(zhí)行的獎懲機制，對不嚴(yán)格執(zhí)行制度的部門、員工予以必要的懲戒，提升制度的震懾力；最后，提高原始憑證的管理水平。原始憑證是財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是影響制度執(zhí)行效力的重要內(nèi)容，企業(yè)要不斷優(yōu)化原始憑證管理，徹底杜絕原始憑證管理中的虛假憑證現(xiàn)象，提高管理效果。

2.3加強員工培訓(xùn)

員工層面的問題同樣是導(dǎo)致制度執(zhí)行力不高的主要問題，因此，加強員工培訓(xùn)，就成為當(dāng)前企業(yè)提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的必然要求。企業(yè)首先要改變?nèi)肆Y源管理理念，樹立正確的人力資源管理意識，將員工視作企業(yè)最可寶貴的財富，構(gòu)建員工職業(yè)成長培訓(xùn)機制，在職業(yè)成長培訓(xùn)機制中融入內(nèi)部控制的內(nèi)容，這樣既能有效地改善員工的工作素質(zhì)，對內(nèi)部控制的開展與執(zhí)行也有著積極的推動作用。其次，企業(yè)需要加強員工培訓(xùn)的投入，構(gòu)建員工投入的增長機制，緊扣企業(yè)的發(fā)展需求以及員工成長的實際需要，不斷增加員工培訓(xùn)的投入，從人力、物力、財力等多個角度改善企業(yè)培訓(xùn)機制，優(yōu)化企業(yè)培訓(xùn)效果，這是充分發(fā)揮員工工作價值，提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的重要保障；最后，做好員工崗位設(shè)置工作。一崗多職，特別是不相容崗位未能有效分離是影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要因素，企業(yè)需要優(yōu)化崗位設(shè)置，確保專崗專職，最大限度避免一崗多職的現(xiàn)象，提高員工的專業(yè)性。

2.4嚴(yán)格監(jiān)督考核

監(jiān)督考核機制的欠缺使得內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中缺乏有效的監(jiān)管評價機制，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效力，對內(nèi)部控制作用與價值的發(fā)揮產(chǎn)生了負(fù)面影響。因而，在當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行中，要緊扣執(zhí)行目標(biāo)、執(zhí)行內(nèi)容以及實際的執(zhí)行效果，構(gòu)建嚴(yán)格的監(jiān)督考核機制，全面推進內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的考核，徹底改善執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的浮于表面的現(xiàn)象，優(yōu)化控制制度執(zhí)行效果。首先，就內(nèi)部監(jiān)督而言，企業(yè)在條件允許的情況下，需要設(shè)置獨立性高的審計部門，專門負(fù)責(zé)控制制度執(zhí)行效果的內(nèi)部監(jiān)督考核，以動態(tài)化的考核方式以及細致的考核指標(biāo)來準(zhǔn)確、及時地反映出企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，借助執(zhí)行效果來分析執(zhí)行中存在的問題與不足，有效提升控制制度的執(zhí)行力度；其次，就外部監(jiān)督而言，政府職能部門要加強企業(yè)的市場監(jiān)管作用，多方位提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平以及風(fēng)險管理意識。

3結(jié)語

受各種因素的影響，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在著一些問題，尤其是在執(zhí)行環(huán)節(jié)中的問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度的預(yù)期效果與價值。企業(yè)需要從提高認(rèn)識水平等角度出發(fā)，采取好有效的措施。

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