郜崔健

[摘 要] 就市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大的環(huán)境而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其健康穩(wěn)定發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，市場(chǎng)要想實(shí)現(xiàn)良性的運(yùn)行，僅有市場(chǎng)主體的自律是不夠的，還要有中介機(jī)構(gòu)對(duì)之進(jìn)行約束。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，發(fā)揮著重要的監(jiān)督功能，獨(dú)立于政府和任何經(jīng)濟(jì)組織，失去了獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是失去了生命，審計(jì)就失去了意義。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究具有重大意義。本文運(yùn)用案例分析法，以A公司為案例，對(duì)B事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性缺失行為進(jìn)行分析。

[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；審計(jì)獨(dú)立性；對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 017

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）09- 0038- 02

0 引 言

如今，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠形成和發(fā)展，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立性，并對(duì)審計(jì)提出客觀(guān)公正的意見(jiàn)，從而為那些使用財(cái)務(wù)報(bào)表的人，比方說(shuō)企業(yè)管理者、投資者決策提供科學(xué)的依據(jù)。

因?yàn)槭苤朴隗w制機(jī)制的影響，加之內(nèi)在的因素，目前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也有明顯的問(wèn)題存在，其中最為突出的是會(huì)計(jì)失真問(wèn)題，在這一背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信力受到了社會(huì)各界的質(zhì)疑，會(huì)計(jì)失真，無(wú)論是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，還是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，影響都非常巨大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特征比較特殊，是監(jiān)督和被監(jiān)督的集合體，承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任，面臨著重大的風(fēng)險(xiǎn)，而嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)，就是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的最有力的措施。

在現(xiàn)代審計(jì)中，獨(dú)立性是生命所在，這種重要性不僅體現(xiàn)在對(duì)其職業(yè)道德要求上，更關(guān)鍵的是體現(xiàn)在權(quán)威性上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要贏(yíng)得大眾的認(rèn)可，讓他們信服，就必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。因此，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，是當(dāng)前推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的首要問(wèn)題。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述

1.1 審計(jì)獨(dú)立性?xún)?nèi)涵

審計(jì)報(bào)告要客觀(guān)公正，要保證其獨(dú)立性。獨(dú)立性得不到保障，對(duì)外發(fā)布的審計(jì)報(bào)告就不能無(wú)誤反映審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性不能得到保障，審計(jì)工作就沒(méi)有了存在的意義。審計(jì)獨(dú)立包含兩個(gè)方面內(nèi)容：一是相關(guān)從業(yè)人員的獨(dú)立，一是審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立。前者的獨(dú)立主要是指審計(jì)人員保持恰當(dāng)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行審計(jì)行為。后一種獨(dú)立是社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的總體要求。審計(jì)獨(dú)立包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立指在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠不受外界壓力的干擾。形式上的獨(dú)立指在經(jīng)濟(jì)關(guān)系上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位沒(méi)有任何聯(lián)系。這兩種獨(dú)立形式，內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不一樣。但是在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，都是不可或缺的，少了哪一個(gè)方面，得出的審計(jì)報(bào)告都會(huì)公信力缺乏。

1.2 審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系以及外在壓力影響著審計(jì)獨(dú)立性。

自身利益是指因?yàn)槔嬗绊懽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作。自我評(píng)價(jià)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其過(guò)去做出的不合理的判斷作為如今服務(wù)的組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)度推薦介紹客戶(hù)或工作單位的某種立場(chǎng)，使其客觀(guān)性受到妨礙，將產(chǎn)生過(guò)度推介。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)存在長(zhǎng)期或密切的關(guān)系而認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到實(shí)際的壓力或感受到壓力而無(wú)法客觀(guān)行事，將產(chǎn)生外在壓力。

2 審計(jì)獨(dú)立性案例分析

2.1 案例公司介紹

A公司是一家國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。專(zhuān)業(yè)從事綠色節(jié)能板材的設(shè)計(jì)研發(fā)以及生產(chǎn)銷(xiāo)售。在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)方面，公司有專(zhuān)業(yè)的團(tuán)隊(duì)，不僅生產(chǎn)加工的能力雄厚，而且市場(chǎng)體系也相當(dāng)成熟。公司為了提升生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)品的質(zhì)量性能指標(biāo)，先后引進(jìn)多條具有國(guó)際水平的連續(xù)生產(chǎn)線(xiàn)，產(chǎn)品技術(shù)在國(guó)內(nèi)遙遙領(lǐng)先。A公司綜合實(shí)力，在國(guó)內(nèi)和同行業(yè)相比位列第一。

2.2 案例回顧

在核查財(cái)務(wù)期間，早在調(diào)查的初步階段，A公司的財(cái)務(wù)造假行為就已經(jīng)暴露，這當(dāng)中，對(duì)其負(fù)責(zé)審計(jì)的B會(huì)計(jì)事務(wù)所，也沒(méi)有盡到應(yīng)盡的職責(zé)?，F(xiàn)場(chǎng)核查工作時(shí)，進(jìn)入財(cái)務(wù)檢查的抽查階段?；榇箨?duì)到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)后，A公司相關(guān)人員仍避而不見(jiàn)，并對(duì)外宣稱(chēng)財(cái)務(wù)總監(jiān)攜會(huì)計(jì)憑證失蹤。在此情況下，證監(jiān)局采用不公開(kāi)點(diǎn)名的方式，對(duì)A公司進(jìn)行了批評(píng)，稽查大隊(duì)人員找到了A公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的諸多漏洞，其中最為明顯的是賬銀不符，A公司《招股說(shuō)明書(shū)》記載“母公司資產(chǎn)負(fù)債表中2011年12月31日貨幣資金余額為65 499 487.33元”，實(shí)際貨幣資金余額應(yīng)為35 499 487.33元。A公司的銀行明細(xì)賬顯示2011年年末的財(cái)務(wù)賬面余額為30 380 019.96元，可對(duì)賬單顯示的年末余額足足少了3 000萬(wàn)元，僅有380 019.96元。其次是對(duì)銀行對(duì)賬單進(jìn)行偽造，這些偽造的對(duì)賬單有2011年度的建行3102號(hào)賬戶(hù)對(duì)賬單，以及2010-2012三年間的農(nóng)村信用社6012號(hào)賬戶(hù)對(duì)賬單。

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性分析

B會(huì)計(jì)師事務(wù)所隨著A陷入“財(cái)務(wù)造假”風(fēng)波已被監(jiān)管部門(mén)公開(kāi)點(diǎn)名。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此次造假案件中扮演著很重要的一個(gè)角色，出現(xiàn)了以下幾個(gè)方面的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。

（1）自身利益導(dǎo)致的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。A公司可以說(shuō)是一個(gè)規(guī)模較大的公司，為B事務(wù)所帶來(lái)很多收入。B事務(wù)所不愿意失去這一客戶(hù)，因此在很多方面都睜一只眼閉一只眼。虛增收入、固定資產(chǎn)，本是深入調(diào)查就可以發(fā)現(xiàn)的事情都沒(méi)有深究。嚴(yán)重影響了審計(jì)獨(dú)立性。

（2）密切關(guān)系導(dǎo)致的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。B事務(wù)所長(zhǎng)期為A公司進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，他們存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。隨著他們長(zhǎng)期的溝通，關(guān)系變得密切友好。B事務(wù)所為了不影響A公司的利益，違背原則，不嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。銀行對(duì)賬單和會(huì)計(jì)做賬記錄不符，依舊開(kāi)具了無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告。為投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用人提供了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，給他們?cè)斐珊艽蟮膿p失，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。