路正

摘 要：管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要工具，在企業(yè)的分析、預(yù)測、決策中起著至關(guān)重要的作用，財(cái)務(wù)分析是管理會(huì)計(jì)中最基礎(chǔ)的部分，本文在分析傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析局限性的基礎(chǔ)上，基于管理會(huì)計(jì)視角，結(jié)合多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)行情況，提出了三種財(cái)務(wù)分析優(yōu)化方法，提高企業(yè)預(yù)測和決策的準(zhǔn)確性和合理性，保證了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)分析；因素分析法；投入產(chǎn)出分析；主客觀因素分析

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大以及市場的時(shí)刻變化，企業(yè)承受的信息量越來越大，為適應(yīng)不斷變化的市場，企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)的要求也越來越高。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該更多地參與到企業(yè)的分析、決策、管理中來，為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造發(fā)揮更大的作用，這就要求企業(yè)充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。管理會(huì)計(jì)中最基礎(chǔ)的部分就是對財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析有一定的局限性。本文基于管理會(huì)計(jì)視角，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)行情況，提出了三種財(cái)務(wù)分析優(yōu)化方法。

一、管理會(huì)計(jì)綜述

管理會(huì)計(jì)，又可以稱作“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，作為企業(yè)管理和會(huì)計(jì)核算融合的重要工具，其基本含義是通過收集企業(yè)整體運(yùn)行情況以及基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息，借助一系列的工具和方法，對財(cái)務(wù)資料進(jìn)行整理、加工并分析，為企業(yè)管理人員提供決策信息，以便于企業(yè)管理層制定科學(xué)合理的決策計(jì)劃，保證企業(yè)的穩(wěn)健長久運(yùn)行。管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、分析、管理、戰(zhàn)略的融合，在確保企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營及良好發(fā)展過程中，發(fā)揮著重要作用。

二、財(cái)務(wù)分析方法

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法包括比率分析法、因素分析法、杜邦分析法等，分析內(nèi)容主要集中在盈利能力分析、營運(yùn)能力分析、償債能力分析等。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析側(cè)重于某些固定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，缺乏結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)；側(cè)重于指標(biāo)的定量分析，缺少企業(yè)層面的定性分析；側(cè)重于單一指標(biāo)分析，缺乏企業(yè)的整體管理理念。

三、管理會(huì)計(jì)視角的財(cái)務(wù)分析方法

本文基于管理會(huì)計(jì)視角，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合多數(shù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，提出了三種財(cái)務(wù)分析方法。

1.多角度因素分析法

因素分析法，又稱連環(huán)替代法，是根據(jù)某一財(cái)務(wù)指標(biāo)與其驅(qū)動(dòng)因素之間的關(guān)系，根據(jù)循環(huán)替代的方法確定每一個(gè)驅(qū)動(dòng)因素對某財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度。該方法是將某一財(cái)務(wù)指標(biāo)分解為幾個(gè)因素，根據(jù)各個(gè)因素之間的邏輯關(guān)系，依次用各因素的比較值替代標(biāo)準(zhǔn)值，據(jù)以測算各因素對分析指標(biāo)的影響。本文結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，提出了三種因素分析法的模式：

（1）毛利“銷量-單價(jià)-成本”模式

影響企業(yè)毛利的主要因素是銷量、單價(jià)和單位成本，依存關(guān)系為銷售毛利=銷量*（單價(jià)-單位成本），計(jì)算方法為：

銷量影響=（銷量1-銷量0）*（單價(jià)0-成本0）

單價(jià)影響=（單價(jià)1-單價(jià)0）*銷量1

單位成本影響=（成本1-成本0）*銷量1

通過分析銷售毛利變動(dòng)的影響因素，企業(yè)能正確地了解銷售毛利的升高（或降低）是市場影響、銷售影響還是成本因素的影響，有助于公司有針對性的制定相應(yīng)的營銷戰(zhàn)略、降成本費(fèi)用措施等。

（2）出口收入“銷量-單價(jià)-匯率”模式

影響企業(yè)出口收入的主要因素是銷量、外幣單價(jià)和匯率，依存關(guān)系為銷售收入=銷量*外幣單價(jià)*匯率，計(jì)算方法為：

銷量影響=（銷量1-銷量0）*單價(jià)0*匯率0

單價(jià)影響=（單價(jià)1-單價(jià)0）*銷量1**匯率0

匯率影響=（匯率1-匯率0）*銷量1*單價(jià)1

通過分析出口收入變動(dòng)的影響因素，企業(yè)能正確地了解出口收入的升高（或降低）是市場影響、銷售影響還是匯率因素的影響，有助于公司有針對性的制定相應(yīng)的營銷戰(zhàn)略，做出相應(yīng)的出口-內(nèi)銷轉(zhuǎn)換決策。

（3）原材料消耗“產(chǎn)量-單耗-單價(jià)”模式

影響企業(yè)原材料消耗的主要因素是產(chǎn)量、單耗和原材料單價(jià)，依存關(guān)系為原材料消耗=產(chǎn)量*單耗*單價(jià)，計(jì)算方法為：

產(chǎn)量影響=（產(chǎn)量1-產(chǎn)量0）*單耗0*單價(jià)0

單耗影響=（單耗1-單耗0）*產(chǎn)量1**單價(jià)0

單價(jià)影響=（單價(jià)1-單價(jià)0）*產(chǎn)量1*單耗1

通過分析原材料消耗變動(dòng)的影響因素，企業(yè)能正確地了解原材料消耗的升高（或降低）是生產(chǎn)影響、消耗影響還是原材料單價(jià)因素的影響，有助于公司有針對性的制定相應(yīng)的負(fù)荷調(diào)整、成本控制、采購模式調(diào)整措施。

2.投入產(chǎn)出分析

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析集中在某一財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，缺乏企業(yè)整體的從投入到產(chǎn)出的財(cái)務(wù)分析，本文結(jié)合企業(yè)運(yùn)營情況，提出投入產(chǎn)出分析，具體分析計(jì)算表格如下：

投入產(chǎn)出分析是研究整個(gè)企業(yè)從料、工、費(fèi)投入到銷售的整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營循環(huán)平衡關(guān)系所使用的方法，投入產(chǎn)出分析可以是多維度的，同樣適用于同比、環(huán)比、預(yù)算分析，分析內(nèi)容分為三個(gè)部分，分別為投入、產(chǎn)出和利潤部分。其中產(chǎn)出部分是分析銷售收入的對比情況，分析方法采用文中上面提到的毛利“銷量-單價(jià)-成本”模式；投入分析是根據(jù)成本費(fèi)用的具體明細(xì)進(jìn)行單項(xiàng)分析；其中原材料部分采用文中上面提到的原材料消耗“產(chǎn)量-單耗-單價(jià)”模式；利潤變動(dòng)是根據(jù)投入和產(chǎn)出的變動(dòng)，結(jié)合庫存變動(dòng)得出的。整個(gè)投入產(chǎn)出分析，考慮了財(cái)務(wù)核算的所有科目，能全面了解利潤變動(dòng)的所有影響因素，便于企業(yè)從多方面了解企業(yè)經(jīng)營的情況，有利于企業(yè)針對各微觀問題在宏觀層面做出相應(yīng)的決策。

3.主客觀因素分析

主客觀因素分析是利潤變動(dòng)的影響因素分析，可以分析出利潤的變動(dòng)是市場因素、政策性因素還是主觀努力影響。主客觀因素分析可以是多維度的，同樣適用于同比、環(huán)比、預(yù)算分析。分析內(nèi)容主要分為四個(gè)部分，分別為市場增減利、政策性因素增減利、其他特殊事項(xiàng)、主觀努力增效，其中市場增利因素分為產(chǎn)品市場價(jià)格上升和原材料價(jià)格下降兩方面，市場減利因素分為產(chǎn)品市場價(jià)格下降和原材料價(jià)格上升兩個(gè)方面，市場因素中的產(chǎn)品價(jià)格影響分析采用文中上面提到的毛利“銷量-單價(jià)-成本”模式，原材料價(jià)格影響分析采用文中上面提到的原材料消耗“產(chǎn)量-單耗-單價(jià)”模式；政策性因素主要有稅率調(diào)整因素、利率調(diào)整因素、人工薪酬因素、水電等能源價(jià)格調(diào)整因素、環(huán)境政策等因素；其他特殊事項(xiàng)主要是針對企業(yè)部分特殊的事項(xiàng)，如企業(yè)的月度大修等事項(xiàng)影響利潤的情況；主觀努力增效是利潤變動(dòng)減去其他三項(xiàng)影響的結(jié)果，分為兩個(gè)方面，其一是穩(wěn)產(chǎn)高銷對企業(yè)利潤的影響，其二是增收節(jié)支、降本控費(fèi)對企業(yè)利潤的影響。通過主客觀因素分析，能了解企業(yè)利潤的變化（同比/環(huán)比/預(yù)算完成）具體是市場、政策等客觀因素影響，還是企業(yè)穩(wěn)產(chǎn)高銷、增收節(jié)支、降本控費(fèi)等主觀因素影響，便于企業(yè)在了解外部環(huán)境因素的情況下，掌握企業(yè)的穩(wěn)定生產(chǎn)以及銷售情況，以及企業(yè)主觀努力給企業(yè)帶來的效益，便于企業(yè)提高預(yù)測和決策的合理性和科學(xué)性，進(jìn)而提高企業(yè)的管理效率和盈利能力。

四、結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的分析、預(yù)測、決策中起著至關(guān)重要的作用，財(cái)務(wù)分析是管理會(huì)計(jì)中最基礎(chǔ)的部分。本文提出了多角度因素分析法、投入產(chǎn)出分析法和主客觀因素分析法三個(gè)財(cái)務(wù)分析方法，便于企業(yè)提高預(yù)測和決策的合理性和科學(xué)性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。