穆惠玲

摘 要：公共財(cái)政理念影響了稅收、稅權(quán)以及稅收法律關(guān)系，影響了納稅人從義務(wù)到權(quán)利的地位轉(zhuǎn)變，影響了納稅人的權(quán)力體系，導(dǎo)致了我國(guó)財(cái)政體系和稅收理念的變化。本文根據(jù)筆者多年的經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)稅收現(xiàn)狀，就公共財(cái)政下稅收理念的轉(zhuǎn)變及其影響這一話題展開(kāi)論述，希望可以對(duì)我國(guó)稅收有所促進(jìn)，不足之處還望大家批評(píng)糾正。

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政;稅收理念;轉(zhuǎn)變;影響

稅收理念是指人們對(duì)稅收的理解和認(rèn)同度，它是一個(gè)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)變化而變化的動(dòng)態(tài)概念，這個(gè)理念時(shí)常伴隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷地變化。截止到目前我國(guó)還沒(méi)有建立起較為完善的與公共財(cái)政相適應(yīng)的稅收理念，這在很大程度上也會(huì)造成大眾稅收思想和行為的變化。所以在公共財(cái)政的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)變稅收理念并探討它帶來(lái)的影響顯得尤為必要。

一、公共財(cái)政下稅收理念的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)如今的公共財(cái)政理念重點(diǎn)在于國(guó)家財(cái)政的職能是否滿足公共的需要。而由于現(xiàn)代公共需要來(lái)源于個(gè)人且超過(guò)個(gè)人的特性，決定了這種需要只能是政府提供。大眾因?yàn)槭褂昧藖?lái)自政府提供的物品就不得不進(jìn)行等值付費(fèi)，這個(gè)付費(fèi)就是稅收。在公共財(cái)政下，稅收由原來(lái)的大眾強(qiáng)制且無(wú)償?shù)膮⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而獲得的財(cái)政收入轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的納稅人購(gòu)買(mǎi)由政府提供的公共產(chǎn)品，這樣一來(lái)更加突出了稅收公正且等價(jià)的特點(diǎn)。公共財(cái)政下的稅收理念首先表明稅收并不是懲罰手段而是一種特殊的支付，它強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)該自覺(jué)的納稅。與此同時(shí)，收稅也不是特權(quán)行為，收稅只是對(duì)納稅人稅款的代理。這樣的轉(zhuǎn)變要求納稅人具有自覺(jué)繳稅的意識(shí)，要求收稅人要有為人民服務(wù)的意識(shí)，要求用稅人的財(cái)政支出有嚴(yán)格的程序并接受納稅人的監(jiān)督。在這樣的背景下，公共財(cái)政下稅收關(guān)系是債權(quán)債務(wù)的關(guān)系，稅法不是義務(wù)本位法而是權(quán)利本位法，而納稅人又享有稅種設(shè)置的參與權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

二、公共財(cái)政下稅收理念轉(zhuǎn)變的影響

（一）賦予納稅人同等的權(quán)利與義務(wù)

傳統(tǒng)的納稅過(guò)程中由于稅收理念的局限，納稅人的義務(wù)身份重于權(quán)利身份，而征稅人的權(quán)利身份大于義務(wù)身份，但是在公共財(cái)政下的稅收理念轉(zhuǎn)變要求體現(xiàn)納稅人的主體性地位。這就要求我們既賦予納稅人以義務(wù)身份更要賦予他們以同等的權(quán)利，只有這樣納稅人的義務(wù)才能得到更好的實(shí)現(xiàn)，想要體現(xiàn)公共財(cái)政就必須重視納稅人的財(cái)政，就必須保證納稅人的合法權(quán)利。就此而言，政府提供的公共產(chǎn)品能滿足大眾需求是政府進(jìn)行征稅的前提，沒(méi)有良好的服務(wù)和產(chǎn)品自然無(wú)法要求納稅人提供等值的稅款。除此之外，納稅人擁有監(jiān)督權(quán)、申訴權(quán)、控告權(quán)、請(qǐng)求保密權(quán)、請(qǐng)求賠償權(quán)等基本的維護(hù)自身的合法權(quán)利是進(jìn)行稅收的重要保障，納稅人可以在法律規(guī)定的范疇內(nèi)對(duì)稅收使用的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，也可以通過(guò)法律賦予的合法權(quán)益來(lái)避免自己的合法權(quán)益受到侵害。

（二）制定合理的納稅標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲體系

為了更好的納稅標(biāo)準(zhǔn)的制定，我們必須考慮到稅收成本的問(wèn)題。對(duì)于稅收成本而言，我們要充分考慮三個(gè)原則，首先是稅收需要遵循時(shí)間成本、貨幣成本以及心理成本。其次是稅收需要遵循行政成本，而行政的效率越高那么稅收的行政成本就越低。最后是稅收需要遵循制度成本?？梢哉f(shuō)實(shí)現(xiàn)這三個(gè)成本的不斷降低是建立較好征稅的前提。在進(jìn)行收稅時(shí)必須保證具有相同納稅能力的納稅人納同樣的稅，要依據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)情況、產(chǎn)業(yè)以及所在區(qū)域公平的制定納稅標(biāo)準(zhǔn)，而不是不管納稅能力是否相同都按照同樣的標(biāo)準(zhǔn)納稅。與此同時(shí)要做好獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)稅收收入做出一定貢獻(xiàn)的納稅人按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行相應(yīng)的鼓勵(lì)，對(duì)未按照規(guī)定要求進(jìn)行納稅的個(gè)人和企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的處理，以此形成誠(chéng)信納稅、自覺(jué)納稅的理念。需要注意的是這種獎(jiǎng)勵(lì)或者處罰不應(yīng)該單單局限于經(jīng)濟(jì)的獎(jiǎng)懲，更應(yīng)該涵蓋納稅人的生活和工作，只有讓大家真切的感受到誠(chéng)信納稅的重要性，才能更好的營(yíng)造自覺(jué)納稅的氛圍。

（三）納稅人合理監(jiān)督下的透明化

反過(guò)來(lái)，大眾的自覺(jué)納稅和誠(chéng)信納稅要建立在政府用稅全過(guò)程的公開(kāi)和透明上，它要求政府將納稅人的稅款合理透明的向納稅人展示并接受納稅人的監(jiān)督。如果用稅的人都沒(méi)有辦法把納稅人的稅款用向展示出來(lái)，那么很難營(yíng)造出大眾自覺(jué)納稅的氛圍。這就要求用稅透明、合理、有效，讓納稅人更加積極主動(dòng)的納稅。此外，納稅人擁有監(jiān)督權(quán)來(lái)保證自己對(duì)稅收包含使用方向、方式以及效果全部過(guò)程的監(jiān)督，一方面讓自己納稅更加的自覺(jué)，另一方面也促進(jìn)國(guó)家和政府用稅更加透明和合理。

結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及大眾需求的不斷變化，在公共財(cái)政下，稅收也由原來(lái)的大眾強(qiáng)制且無(wú)償?shù)膮⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而獲得的財(cái)政收入轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的納稅人購(gòu)買(mǎi)由政府提供的公共產(chǎn)品，與此同時(shí)我們要充分的重視公共財(cái)政下稅收理念轉(zhuǎn)變的影響，讓納稅人履行義務(wù)的同時(shí)享受權(quán)利，建立更加合理的獎(jiǎng)懲制度，讓納稅人更加積極主動(dòng)的納稅。

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