基于質(zhì)量成本計劃配置的質(zhì)量成本控制研究

■畢向燕

（廣州中醫(yī)藥大學）

引 言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈，人們對于產(chǎn)品質(zhì)量提出更高要求，而隨著質(zhì)量的提高，成本也逐漸上漲，以此提出質(zhì)量成本概念。質(zhì)量成本作為質(zhì)量管理的經(jīng)濟表現(xiàn)，不僅可衡量質(zhì)量體系是否有效，還有助于企業(yè)尋找減少生產(chǎn)成本的路徑[1]。但是，部分企業(yè)在經(jīng)營活動中無法正確衡量質(zhì)量與成本之間的關(guān)系，存在眾多問題。因此，企業(yè)應(yīng)當積極展開質(zhì)量成本控制管理工作，在確保產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營合法的基礎(chǔ)上，最大程度降低成本，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

1 質(zhì)量成本管理系統(tǒng)

1.1 質(zhì)量成本管理系統(tǒng)

質(zhì)量成本管理與控制是指利用各種方法、手段、措施達到預(yù)期目標，以質(zhì)量成本統(tǒng)計分析為基礎(chǔ)構(gòu)建的重要手段。其中包含預(yù)測、計劃、決策、分析、控制等管理工作，對于企業(yè)質(zhì)量改進、成本減少等工作具有指導性作用，可以此衡量質(zhì)量體系的有效性[2]。質(zhì)量成本管理可分為：數(shù)據(jù)采集、分析、成本控制這三階段。

（1）控制目標。制定質(zhì)量成本目標具有工作量大、要求高的特點。質(zhì)量成本在實施過程中易受到其他因素影響，導致企業(yè)無法制定最優(yōu)目標，僅能達到滿意目標，從而對其進行控制。目標制定應(yīng)當恰當，難度過高則會讓員工失去信心，而難度過低則會失去控制意義。

（2）控制目標完成度。企業(yè)監(jiān)督質(zhì)量成本目標的完成過程，即是對日常質(zhì)量成本的控制。主要內(nèi)容如下：明確成本目標；依據(jù)形成產(chǎn)品質(zhì)量成本全過程規(guī)規(guī)定各部門應(yīng)當承擔的成本控制權(quán)責；實行責任制與分級制管理質(zhì)量成本；構(gòu)建高效靈敏的信息反饋系統(tǒng)；實現(xiàn)程序化與標準化的質(zhì)量成本業(yè)務(wù)管理。

（3）優(yōu)化質(zhì)量成本。企業(yè)由于外部環(huán)境變化、流程再造、組織變革、技術(shù)進步、員工素質(zhì)提高、制度創(chuàng)新等變化，應(yīng)當著眼于未來，制定出相應(yīng)的質(zhì)量成本改進目標。

1.2 質(zhì)量成本控制意義

本次質(zhì)量成本控制系統(tǒng)，通過利用數(shù)據(jù)挖掘及分析，構(gòu)建質(zhì)量成本數(shù)據(jù)庫分析處理后，對整體生產(chǎn)過程實行質(zhì)量成本計劃配置，達到控制質(zhì)量成本的目的。如圖1.

此系統(tǒng)分析所得的完成計劃情況可作為下一階段擬定計劃指標參考；經(jīng)分析系統(tǒng)構(gòu)成質(zhì)量成本結(jié)果，可判別企業(yè)真實的質(zhì)量水平，為不同階段下企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量活動提供決策依據(jù)[3]。并且，還能利用系統(tǒng)質(zhì)量成本子科目的完成比例情況，判斷是否在產(chǎn)品生產(chǎn)中均衡投入，隨之提出針對性的建議措施。

判斷分析系統(tǒng)關(guān)聯(lián)性可挖掘質(zhì)量成本各個數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性；利用系統(tǒng)回歸分析可建設(shè)控制質(zhì)量成本模型，找尋最佳成本控制點，實現(xiàn)定性質(zhì)量成本到定量的轉(zhuǎn)變，以便企業(yè)更好地進行質(zhì)量成本控制，實行改進措施。

系統(tǒng)分析企業(yè)積累的原始數(shù)據(jù)，挖掘連續(xù)計劃期的質(zhì)量成本變化，通過比較鑒別其中一場，尋找異常因素，提出改進措施；通過預(yù)測質(zhì)量成本結(jié)果為下階段給出計劃參考指標，并將其細化至整體生產(chǎn)活動之中，可有效達到質(zhì)量成本事前控制的目的。

另外，由于產(chǎn)品的生產(chǎn)制作為一次性活動過程，若是在結(jié)算時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中費用超支，則已經(jīng)無法將其更改。所以，需要實現(xiàn)事前、事中、事后的控制。而質(zhì)量成本相較于其他項目存在一定差異，主要是確保提高產(chǎn)品質(zhì)量的資金投入，在企業(yè)固有質(zhì)量及環(huán)境背景下為可控制情況。質(zhì)量成本的高低與改進、控制的有效性具有密切聯(lián)系，本次通過多為質(zhì)量成本計劃配置，將生產(chǎn)過程進行分解，構(gòu)建計劃基準，以階段性計劃為依據(jù)控制基準，核算實際數(shù)據(jù)是否此超出此階段的設(shè)計區(qū)域，各個部門在推行質(zhì)量成本管理時必須制定質(zhì)量成本計劃并實施，確保企業(yè)實現(xiàn)有效的質(zhì)量成本改進、控制工作。

圖1 質(zhì)量成本計劃配置

2 基于質(zhì)量成本計劃配置的質(zhì)量成本控制措施

目前，大部分企業(yè)均以樹立質(zhì)量成本控制理念，但由于缺少各部門的參與協(xié)調(diào)，其效果并不理想。質(zhì)量成本涉及預(yù)測、決策、控制、分析、考核等工作，企業(yè)生產(chǎn)、銷售等部門都應(yīng)當積極參與到質(zhì)量成本控制之中。因此，需要以質(zhì)量成本計劃配置為依據(jù)，對計劃是否有效貫徹落實加以控制。

2.1 收集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)

在質(zhì)量成本管理中，管理層應(yīng)當擔負實際的管理責任，保證企業(yè)成本管理制度能夠貫徹落實，并于宏觀層面把握整體質(zhì)量成本構(gòu)建原則，建立與實際情況相符的控制體系。具體而言：

（1）構(gòu)建質(zhì)量成本分析、計算數(shù)據(jù)體系。企業(yè)若是想要依據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程制定質(zhì)量成本計劃，對于采集、整理、分析、反饋質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的過程，應(yīng)當有一套較為完善的原始憑證。由于產(chǎn)品的全生命周期，隨著產(chǎn)品信息、組織信息、科目信息不斷變化，質(zhì)量成本數(shù)據(jù)也隨之改變，財務(wù)部門需要以實際情況為主，綜合考慮企業(yè)各環(huán)節(jié)質(zhì)量成本控制影響因素，確定預(yù)測目標、比較基數(shù)，包含工時基數(shù)、銷售基數(shù)、產(chǎn)值基數(shù)、成本基數(shù)、產(chǎn)量基數(shù)、故障信息等，以此為基礎(chǔ)確定質(zhì)量成本反映表格憑證體系，形成“質(zhì)量成本匯總表”，確保其基本滿足采集、整理、分析反饋各項數(shù)據(jù)的要求[4]。如圖2。

（2）構(gòu)建質(zhì)量成本核算體系。投入生產(chǎn)運行前的產(chǎn)品應(yīng)當核算其整體生命周期，對質(zhì)量成本范圍與企業(yè)資源配置加以界定。質(zhì)量成本包含損失與保障成本。保障成本分為預(yù)防與鑒定成本，損失成本則分為外部與內(nèi)部損失。上述大量有關(guān)質(zhì)量成本的原始資料通常來源于各個操作崗位與生產(chǎn)班組，可由基層管理者定期收集，數(shù)據(jù)送至會計員處完成核算，形成企業(yè)傳遞信息數(shù)據(jù)的程序。

2.2 分解質(zhì)量成本計劃

質(zhì)量成本管理中，完成前期采集數(shù)據(jù)及核算工作，明確界定質(zhì)量成本范圍后，依據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)與分析結(jié)果，可對企業(yè)成本控制實行自下而上的預(yù)測分析，計劃應(yīng)當由總經(jīng)理及技術(shù)經(jīng)理明確企業(yè)目標，與上期質(zhì)量成本信息結(jié)合，各部門參與本期的質(zhì)量成本控制計劃編制中[5]。內(nèi)容中包含預(yù)測對象以往與現(xiàn)今的簡要情況、結(jié)果方案、達成預(yù)測結(jié)果的資源、可能不利因素、有效途徑等。主要可從4個維度分解質(zhì)量成本計劃，即組織結(jié)構(gòu)、計劃時段、質(zhì)量成本科目、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。如若以組織結(jié)構(gòu)為第一維度，首先應(yīng)當分析各廠應(yīng)配置的計劃值，如廠所1，以其質(zhì)量成本計劃為依據(jù)，對于質(zhì)量成本計劃時段、科目、產(chǎn)品等方面實行二級或深層次分解，以此類推，確保層次性的質(zhì)量成本計劃能夠?qū)崿F(xiàn)自上而下的控制，通過層層分解評估判斷產(chǎn)品資源配置、作業(yè)活動等細節(jié)投入資金。

分解質(zhì)量成本計劃后，可通過對現(xiàn)有分析結(jié)果，完成整體生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本計劃配置，在實際中監(jiān)控計劃指標是否有效完成，實行全過程成本計劃控制，以期達到最佳效果。為此，可構(gòu)建質(zhì)量成本責任制，將每項實施質(zhì)量成本分級下放至各個部門、個人，構(gòu)成有效的質(zhì)量成本控制網(wǎng)。依據(jù)分工原則，華清智能部門、班組、車間在質(zhì)量成本費用控制中的權(quán)限與責任，落實到部門人員身上。

圖2 質(zhì)量成本數(shù)據(jù)

2.3 加強計劃執(zhí)行關(guān)鍵點質(zhì)量成本控制

在執(zhí)行質(zhì)量成本控制中包含分析與控制，即日常經(jīng)營中從采購至售后的全過程成本控制。為避免質(zhì)量成本數(shù)據(jù)產(chǎn)生失真與漏記的情況，應(yīng)當對各部門填報的各項報表數(shù)據(jù)嚴格控制。具體如下：

2.3.1 設(shè)計環(huán)節(jié)控制

企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)中，不僅需要選擇最佳質(zhì)量水平，還應(yīng)當對設(shè)計成本進行考慮，實現(xiàn)設(shè)計環(huán)節(jié)的質(zhì)量成本控制。設(shè)計階段成本包含設(shè)計規(guī)劃成本，如結(jié)構(gòu)組合費、調(diào)研費、條件審查費；試驗成本包含試驗費、樣品試制費、評審鑒定費等。可通過以下方面控制設(shè)計環(huán)節(jié)的質(zhì)量成本：①控制適宜產(chǎn)品質(zhì)量。設(shè)計部門應(yīng)當依據(jù)客戶對產(chǎn)品質(zhì)量、性能的要求，分析產(chǎn)品最佳質(zhì)量水平，平衡質(zhì)量與成本之間的關(guān)系，設(shè)計出最低壽命周期得到最佳質(zhì)量的產(chǎn)品[6]。壽命周期包含使用與生產(chǎn)兩部分成本，在保證客戶滿意產(chǎn)品質(zhì)量的同時最大化企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)質(zhì)量成本的控制；②利用價值工程分析工藝質(zhì)量成本。加工條件與公差對于成本具有較大影響。過于嚴格或不必要的加工條件與公差將會增加成本。設(shè)計人員在開發(fā)產(chǎn)品中往往會過于追求產(chǎn)品的完美，使用最佳工藝與材料，導致成本增加。應(yīng)當選擇適當方法、材料，以最低產(chǎn)品設(shè)計成本制作滿足客戶需求的產(chǎn)品，并且降低成本并非偷工減料，僅將過度品質(zhì)與不必要成本消除即可，達到控制設(shè)計環(huán)節(jié)質(zhì)量成本的目的。

2.3.2 材料采購、耗用控制

供應(yīng)方質(zhì)量成本控制應(yīng)當以材料驗收標準入手，制定相關(guān)工作規(guī)范，就型材、鑄件等級、外購半成品組件等開展質(zhì)量檢驗與性能試驗工作，以便將材料購入的故障成本降低[7]。初次檢查材料后，還可以通過定期訪問的方式審核供應(yīng)廠，有利于促進賣方保持檢查時應(yīng)有的材料質(zhì)量。

材料消耗質(zhì)量成本也應(yīng)當加以控制。材料消耗在產(chǎn)品成本中占比較重，通過減少材料消耗，控制材料不同型號、級別的質(zhì)量差異，確保有效控制質(zhì)量成本。

2.3.3 生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制

在生產(chǎn)制造過程中，應(yīng)當注意產(chǎn)品是否會產(chǎn)生突發(fā)性質(zhì)量缺陷。嚴格控制工序關(guān)鍵點，明確工位上員工的工作流程，制定產(chǎn)品工藝圖與作業(yè)指導書，以便將員工的產(chǎn)品互檢與自檢能力提高，若是發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)向工序責任人及時反映，問題重大則及時停止作業(yè)，整改產(chǎn)品工序，通知品質(zhì)部與技術(shù)部提出解決方案；若是員工操作失誤，則再培訓相關(guān)員工；若是產(chǎn)品設(shè)計缺陷，則在不對產(chǎn)品質(zhì)量造成影響的前提下實行批量工程整改。并且，加強對產(chǎn)品工藝、設(shè)備等研究，避免復雜工藝等影響產(chǎn)品質(zhì)量成本。

2.3.4 銷售及售后環(huán)節(jié)控制

企業(yè)應(yīng)提高技術(shù)服務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，通過培訓的方式激勵技術(shù)服務(wù)人員，還可以安排擁有技術(shù)維修經(jīng)驗的業(yè)務(wù)骨干演講、交流，傳授售后人員如何以更好的服務(wù)態(tài)度面對客戶。在銷售與售后中的產(chǎn)品材料更換維修等費用，也應(yīng)當加以統(tǒng)計。但是，售后服務(wù)質(zhì)量成本并不需要過于嚴格的控制，重點在于售后服務(wù)有所保障，若是質(zhì)量成本控制十分嚴格，則無法保證售后服務(wù)質(zhì)量，影響整體的企業(yè)效益。

2.4 改進質(zhì)量成本管理

企業(yè)可通過質(zhì)量成本核算，監(jiān)督核算方法及內(nèi)容是否適用，保證方法正確，內(nèi)容完整，數(shù)據(jù)真實，才能讓質(zhì)量部準確分析質(zhì)量成本，尋找質(zhì)量成本控制中存在的問題。在保證整體分析的有效性的基礎(chǔ)上，依據(jù)成本質(zhì)量開展多角度的細節(jié)分析，了解質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)與質(zhì)量成本趨勢，尋找特別值，通過與預(yù)測計劃比較兩者差異性，制定質(zhì)量成本報告。分析人員應(yīng)當擁有成本費用、生產(chǎn)技術(shù)、質(zhì)量管理等內(nèi)容，才能對質(zhì)量成本科學分析，提出具有可行性與實踐性的改進方案，上傳報告至管理層，審批后向質(zhì)量改進小組提交意見，開展改進活動[8]。各個部門在進行質(zhì)量改進實施中，應(yīng)當展開嚴格的質(zhì)量成本控制工作，以免改進中僅關(guān)注當前利益，反而損失長遠利益，充分考慮改進活動的成本效益，避免浪費。

3 基于質(zhì)量成本計劃配置的質(zhì)量成本控制保障措施

3.1 加強員工重視程度

企業(yè)在執(zhí)行成本計劃時，為保證執(zhí)行中有效貫徹落實質(zhì)量成本控制，應(yīng)當加強管理層與基層員工對此工作的重視程度，讓全體人員參與其中。管理層應(yīng)當對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)負責。管理層依據(jù)質(zhì)量管理作出相應(yīng)決策，推動質(zhì)量成本全面展開，管理層以此為關(guān)注點，起到榜樣帶頭作用，才能支撐企業(yè)形成質(zhì)量成本控制體系，促進企業(yè)質(zhì)量水平與經(jīng)濟效益的全方位提升。因此，在質(zhì)量成本控制體系運行時，應(yīng)當主抓有關(guān)質(zhì)量成本控制的管理層，通過協(xié)調(diào)各部門，貫徹落實質(zhì)量成本計劃，實現(xiàn)企業(yè)的既定目標。并且，企業(yè)質(zhì)量成本控制運行應(yīng)當實現(xiàn)全員參與，充分發(fā)揮員工才干，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)可通過宣傳活動，讓員工了解質(zhì)量成本控制的重要性，形成正確觀念，具備質(zhì)量成本的管理意識。如，設(shè)置內(nèi)部普及班，宣傳質(zhì)量成本控制的優(yōu)點；建立獎懲責任制，對產(chǎn)生的質(zhì)量事故探究原因、追究責任，利用獎懲方式提高員工服務(wù)水平。

3.2 落實責任制

質(zhì)量成本計劃配置完成后，則應(yīng)當構(gòu)建運行實現(xiàn)機制，建立與質(zhì)量成本計劃目標相符的控制框架，明確企業(yè)相關(guān)部門、員工應(yīng)負的職責，保證分工明確、責任到人，明晰辦事制度、細致考核獎懲。但是，職責分工并不是一成不變，應(yīng)當與實際情況相結(jié)合適當對其優(yōu)化，讓部門之間得以配合溝通，實現(xiàn)最大化的效益目標。

企業(yè)因此需要以質(zhì)量成本責任制為依據(jù)，落實具體化、數(shù)據(jù)化的責任規(guī)定細則目標；落實降低質(zhì)量成本的目標與職責，即讓相關(guān)單位、個人完成，逐層分解質(zhì)量成本任務(wù)。同時，應(yīng)當保證責任與權(quán)力的對等，與部門和員工利益相結(jié)合，充分發(fā)揮激勵、約束的作用，有利于發(fā)現(xiàn)問題時，可追查相關(guān)負責人，總結(jié)不足之處，制定改進措施，從而改善企業(yè)整體質(zhì)量成本控制水平。

3.3 構(gòu)建信息系統(tǒng)

目前，部分企業(yè)在核算、監(jiān)督等方面仍然使用人工流轉(zhuǎn)、表單傳遞的方式，質(zhì)量管理也更加注重質(zhì)量檢驗環(huán)節(jié)，僅利用簡單的處理、統(tǒng)計數(shù)據(jù)手段輔助財務(wù)部工作，降低了信息傳遞效率。并且，各部門信息溝通流暢性差，導致收集的成本信息缺乏完整性與時效性。因此，為了提高工作效率，解決收集、傳遞信息問題，可構(gòu)建企業(yè)信息系統(tǒng)，利用數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機，重構(gòu)業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)流程的集成化信息管理控制，達到信息共享的目的。信息系統(tǒng)包含材料質(zhì)量模塊、車間質(zhì)量模塊、成品質(zhì)量模塊及銷售質(zhì)量模塊。材料質(zhì)量模塊，可收集企業(yè)生產(chǎn)中材料使用情況及質(zhì)量變化，為質(zhì)量成本控制第一關(guān)；車間質(zhì)量模塊，由于車間質(zhì)量成本信息變化快、信息多，可依據(jù)企業(yè)情況分為多個子模塊，準確收集生產(chǎn)過程中的質(zhì)量信息，對工序質(zhì)量波動嚴格控制；成品質(zhì)量模塊，記錄分析產(chǎn)品缺陷，反饋至生產(chǎn)過程中；銷售模塊，錄入客戶反饋信息，以便對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、成本等進行優(yōu)化調(diào)整。

總 結(jié)

綜上，質(zhì)量成本管理對于企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，可在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，應(yīng)當完成前期采集數(shù)據(jù)及核算工作，明確界定質(zhì)量成本范圍，將質(zhì)量成本計劃配置通過層層分解方式下發(fā)至各個部門、個人，并從產(chǎn)品設(shè)計、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售售后對質(zhì)量成本計劃執(zhí)行情況加以監(jiān)督，通過加強全員質(zhì)量成本意識、落實責任制、構(gòu)建信息系統(tǒng)的方式為質(zhì)量成本控制提供保障，從而促進企業(yè)市場競爭力的提升。