李剛

摘 要：2016年國家對建筑業(yè)全面實施 “營改增”政策，該政策的執(zhí)行不僅關系到項目施工成本，還與資金息息相關，營改增的最大特點是減少重復征稅，有利于降低企業(yè)稅負，加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，對產業(yè)和消費升級、深化供給側結構性改革起到了良好的促進作用。

關鍵詞：營改增? 建筑施工? 應對措施

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)的現金流量的影響

營改增后，稅率由原來營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，價內稅轉變?yōu)閮r外稅，一旦納稅義務發(fā)生，企業(yè)在當期要向稅務機關繳納增值稅，但建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，兩者時間差越大，資金占用的成本越高，進而影響現金流量和資金成本。

（二）對企業(yè)收入和利潤的影響

營改增之前，營業(yè)收入中含營業(yè)稅，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，企業(yè)在進行收入確認時，需要將稅額扣除，導致營業(yè)收入減少。與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，而建筑行業(yè)流轉環(huán)節(jié)眾多，進項稅額抵扣不充分可能導致稅負增加，從而導致利潤也會下降。

（三）對企業(yè)稅負的影響

因增值稅環(huán)節(jié)可以層層抵扣，理論上計算企業(yè)的稅負會有所下降。但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復雜會給增值稅的計算帶來很多困難，建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經營，而這些供應商無法開具增值稅專用發(fā)票或不能及時取得有效增值稅發(fā)票，從而導致企業(yè)實際稅負加大。

二、“營改增”應對措施

（一）加強培訓，進一步提高“營改增”認識

營改增政策的執(zhí)行關系到施工各個環(huán)節(jié)，不僅與成本、資金相關，還與投標報價、施工組織，工程進度等環(huán)節(jié)密切相關，相關崗位員工都需要理解營改增的內涵及掌握應對方法，一知半解或理解不到位，都會導致某個環(huán)節(jié)產生偏差，進而對資金流、成本產生影響。

（二）認真籌劃，尋求資金支付與稅負之間的平衡

在綜合成本合理最低的前提下，銷項稅金減去進項稅金等于預繳稅款是工程項目最優(yōu)的稅負平衡狀態(tài)，此時稅務成本最低，而不占用公司多余資金，一旦進項稅金超出銷項稅金，就會出現相反效果，在稅務籌劃中，進項稅額并不是取得越多越好，進項稅額取得越多，稅務成本的確會降低，但支付的分包或供應商的進項稅資金也就越多，墊付資金產生的利息也就越多。因此建筑施工企業(yè)在稅務籌劃中在保證項目整體稅負平衡的同時，不考慮取得過多的增值稅進項稅額，不造成資金的超額占用。

（三）加強小規(guī)模納稅人管理，降低企業(yè)稅務風險

“營改增”后，合同簽訂采用“人、料、機”分開簽訂模式，在施工過程中，部分工程建設所需的材料可能由小規(guī)模納稅人提供，有的提供增值稅專用發(fā)票比較困難，有的甚至無增值稅發(fā)票，在對這些材料的采購招標過程中，要求招標單位必須提供增值稅專用發(fā)票，在遵循綜合單價合理最低原則下選擇合作單位，同時加強對小規(guī)模納稅人資質、發(fā)票的審核，驗證發(fā)票真?zhèn)?，降低稅務風險。

（四）明確合同條款，加強稅務管理

明確合同內容，將稅務風險寫入合同條款中，在簽訂的專業(yè)勞務分包、材料、租賃合同中，明確提出必須提供增值稅專用發(fā)票，對合同履約內容進行明確的約定，避免模糊用詞，約定好發(fā)票開具的種類、時間、付款時間，如提供發(fā)票不合規(guī)產生的稅務風險和經濟責任由對方承擔等內容。在合同管理中，嚴格執(zhí)行公司合同管理要求，協(xié)作單位或供應商除具備相應的施工資質外，還需提供一般納稅人證明、近三個月的完稅證明以確保該單位處于持續(xù)經營狀態(tài)方可簽訂合同。

強化分包工程款、材料款等款項的支付過程，增值稅的抵扣嚴格執(zhí)行“四流合一”原則，發(fā)票提供后次月需提供本次發(fā)票完稅證明才可按合同的約定條款付款，避免被稅務機關認定為虛假取得增值稅專用發(fā)票行為或偷稅漏稅行為。

（五）嚴格審核，加強增值稅進項稅額的管理

營改增后，建筑施工企業(yè)財務人員應加強對分包發(fā)票、材料發(fā)票、間接費等發(fā)票的審核，對分包發(fā)票、材料發(fā)票等直接費發(fā)票，嚴格審核票面信息，填寫扣稅憑證明細表，及時抵扣驗證，對于間接費發(fā)票，經辦人員必須先登陸國家稅務總局網站進行發(fā)票驗證，打印發(fā)票驗證單后方可報銷。

建設單位要求開具銷項稅發(fā)票后，建筑施工企業(yè)應以協(xié)作單位完成工程量為基數，及時要求協(xié)作單位提供足額進項發(fā)票用以抵扣，絕不允許出現先付款，后開票的情形，避免稅務資金占用，做到以票控稅，稅務鏈條完整。