協(xié)同視角下政府審計(jì)資源管理研究

徐超 張雅

【摘 要】 黨的十九大報(bào)告指出，改革審計(jì)管理體制，構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，把黨內(nèi)監(jiān)督同國(guó)家機(jī)關(guān)監(jiān)督、民主監(jiān)督、司法監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督貫通起來(lái)，增強(qiáng)監(jiān)督合力。要求進(jìn)一步推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)全覆蓋，著力解決審計(jì)人力資源、技術(shù)能力等審計(jì)供給不足與審計(jì)需求旺盛以及審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)效率有待提升之間的矛盾。文章從協(xié)同視角出發(fā)，提出以保障資源供給為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，以提升審計(jì)效率為核心，堅(jiān)持系統(tǒng)性、重要性和高效性的原則，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源、物質(zhì)資源、信息技術(shù)資源以及權(quán)力資源進(jìn)行科學(xué)管理，以解決審計(jì)資源供需矛盾的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。具體來(lái)講，可以通過(guò)健全審計(jì)人才管理體系，優(yōu)化審計(jì)經(jīng)費(fèi)管理制度，推進(jìn)審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)，積極構(gòu)建審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)責(zé)清單制度實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源協(xié)同管理。

【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì); 審計(jì)資源; 協(xié)同管理; 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）09-0114-05

一、引言

2018年是改革開(kāi)放四十周年，也是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立三十五周年。改革開(kāi)放40年來(lái)，我國(guó)戰(zhàn)略部署發(fā)生了巨大的變化，政府職能也隨之發(fā)生了深刻的變革，這些都對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展提出了新的要求。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，服務(wù)“美麗中國(guó)”的重要戰(zhàn)略決策和制度安排。2017年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》），標(biāo)志著領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為一項(xiàng)正式、常態(tài)、規(guī)范的審計(jì)制度正式實(shí)行，《規(guī)定》明確提出2018年在全國(guó)推行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的全面推進(jìn)對(duì)于加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，服務(wù)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略目標(biāo)，完善領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效考評(píng)體系，以及推進(jìn)生態(tài)治理能力與治理體系現(xiàn)代化具有深遠(yuǎn)影響。

隨著領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)，審計(jì)供給不足與審計(jì)需求旺盛之間的矛盾、審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)效率有待提升之間的矛盾都限制了離任審計(jì)的健康發(fā)展。政府審計(jì)資源管理是解決政府審計(jì)資源供給與需求矛盾的有效手段，也是推進(jìn)審計(jì)全覆蓋、提升審計(jì)效率的必然要求。以保障資源供給為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，以提升審計(jì)效率為核心，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源管理堅(jiān)持系統(tǒng)性、重要性和高效性的原則，為離任審計(jì)的順利開(kāi)展保駕護(hù)航。

目前，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)審計(jì)資源整合以及領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究為本文的進(jìn)一步探索提供了很好的借鑒[1-2，4-5]。然而，關(guān)于政府審計(jì)資源管理的原則、方式方法仍存在進(jìn)一步探討的空間，也鮮有學(xué)者基于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的背景，探討如何進(jìn)行政府審計(jì)資源管理。本文擬基于協(xié)同理論構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源管理的原則框架與內(nèi)容分類(lèi)，探討各種政府審計(jì)資源之間如何協(xié)調(diào)管理，并結(jié)合離任審計(jì)實(shí)踐提出具體實(shí)施路徑，旨在豐富對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究，為政府審計(jì)資源管理提供理論參考。

二、文獻(xiàn)綜述

本文結(jié)合協(xié)同理論與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)踐背景，聚焦政府審計(jì)資源管理的研究話題。因此，本文從政府審計(jì)資源管理這一視角出發(fā)，梳理政府審計(jì)資源管理、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)以及應(yīng)用協(xié)同理論研究政府審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)。

（一）政府審計(jì)資源

政府審計(jì)資源管理的研究離不開(kāi)對(duì)政府審計(jì)資源的定義。有學(xué)者認(rèn)為審計(jì)資源包括物質(zhì)資源、人力資源、信息資源、工作授權(quán)等，整合審計(jì)資源是指對(duì)這些資源進(jìn)行科學(xué)有效的統(tǒng)籌安排[1]。王會(huì)金[2]認(rèn)為政府審計(jì)資源包括審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外部的有形資源以及無(wú)形資源，比如物質(zhì)資源、人力資源、權(quán)力資源等，審計(jì)資源管理的目的是為了實(shí)現(xiàn)資源利用的一致性、互補(bǔ)性。

有學(xué)者結(jié)合新時(shí)代的背景，借鑒不同的理論思想，研究審計(jì)資源整合的模式以及整合路徑。聶新軍等[3]依托企業(yè)資源計(jì)劃的思想，利用“作業(yè)管理”與“平衡計(jì)分卡”這兩個(gè)企業(yè)管理工具，分析政府審計(jì)服務(wù)價(jià)值鏈，構(gòu)建政府審計(jì)資源整合與利用的框架，以提升政府審計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力。馬志娟等[4]結(jié)合蘆山地震災(zāi)后重建跟蹤審計(jì)的案例，利用SWOT模型分析了我國(guó)政府審計(jì)資源整合現(xiàn)狀，并提出相關(guān)對(duì)策建議。有學(xué)者探討了如何創(chuàng)新審計(jì)組織管理模式，以滿足審計(jì)全覆蓋對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的新要求。喬雅婷等[4]提出運(yùn)用數(shù)字化資源組織模式，將審計(jì)工作分為審計(jì)分析、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)研究三個(gè)板塊，各個(gè)板塊之間可以憑借審計(jì)人員的溝通協(xié)作實(shí)現(xiàn)資源共享。也有學(xué)者探討了信息化條件下，審計(jì)管理創(chuàng)新的途徑和內(nèi)容[6]。

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制?！?015年，在湖南婁底、內(nèi)蒙古呼倫貝爾等地開(kāi)始實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)工作，取得了寶貴經(jīng)驗(yàn)。2017年12月28日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》，標(biāo)志著領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為一項(xiàng)正式、常態(tài)、規(guī)范的審計(jì)制度正式實(shí)行，《規(guī)定》明確提出2018年在全國(guó)推行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。

在理論研究方面，眾多學(xué)者對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體、審計(jì)模式、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容等審計(jì)要素進(jìn)行了研究。錢(qián)水祥[7]認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的延伸，其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)決定了審計(jì)主體必須是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所轄地區(qū)的自然資源，對(duì)自然資源政策、國(guó)土資源、林業(yè)資源、水資源等自然資源資產(chǎn)的績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。華文英[8]提出自然資源資產(chǎn)管理績(jī)效、政策法規(guī)執(zhí)行情況、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表等均屬于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容，實(shí)行“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”與“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”相結(jié)合的審計(jì)模式。也有學(xué)者關(guān)注到了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)之間的協(xié)同運(yùn)作關(guān)系，認(rèn)為二者目標(biāo)一致、內(nèi)容相仿，能夠通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告等方面實(shí)現(xiàn)二者協(xié)同[9]。

（三）協(xié)同理論在政府審計(jì)中的應(yīng)用

協(xié)同是指系統(tǒng)內(nèi)部各要素間通過(guò)相互作用使系統(tǒng)趨于穩(wěn)定和諧的狀態(tài)。由于協(xié)同理論更關(guān)注系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和功能從微觀層面向宏觀層面的過(guò)渡，為宏觀系統(tǒng)研究提供了有效的支撐，因此在物理學(xué)、生物學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、管理學(xué)等眾多領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用。近年來(lái)，學(xué)者們協(xié)同理論引入到審計(jì)領(lǐng)域，主要從以下兩方面進(jìn)行研究。

一是政府審計(jì)機(jī)關(guān)如何與其他機(jī)構(gòu)或組織協(xié)同，以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。政府審計(jì)管理協(xié)同類(lèi)型包括橫向協(xié)同、縱向協(xié)同和混合協(xié)同，政府審計(jì)管理協(xié)同的組織方式包括主導(dǎo)式協(xié)同、項(xiàng)目式協(xié)同、參與式協(xié)同和支持式協(xié)同[2]。王會(huì)金等[10]分析了協(xié)同理論對(duì)國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能實(shí)現(xiàn)的啟示，認(rèn)為社會(huì)協(xié)同是國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮的基礎(chǔ)條件。此外，通過(guò)國(guó)家審計(jì)與國(guó)家監(jiān)察的耦合，也能將監(jiān)督協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮到極致，進(jìn)而保證政府公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效地履行[8]。

二是政府審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)有何積極的經(jīng)濟(jì)后果。不少學(xué)者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，有效的協(xié)同能夠提升政府審計(jì)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效率。王楠楠等[11]通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位主管部門(mén)的協(xié)同能有效提升政府審計(jì)效率。許漢友等（2018）對(duì)國(guó)有企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效率進(jìn)行了研究，結(jié)果表明政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的協(xié)同能顯著提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效率。在大數(shù)據(jù)背景下，也有學(xué)者結(jié)合新興審計(jì)技術(shù)，研究了云審計(jì)模式下的協(xié)同審計(jì)。魏祥健[12]利用計(jì)算機(jī)技術(shù)搭建了云審計(jì)平臺(tái)，在云審計(jì)模式下提出了協(xié)同審計(jì)的具體實(shí)現(xiàn)路徑。叢秋實(shí)等[13]建立了一個(gè)包含基礎(chǔ)層、審計(jì)資源層、服務(wù)應(yīng)用層、分析實(shí)現(xiàn)層的協(xié)同云審計(jì)體系，進(jìn)而分析了國(guó)家審計(jì)協(xié)同的新架構(gòu)。

綜上所述，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界已經(jīng)關(guān)注到了政府審計(jì)資源管理、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的相關(guān)話題，針對(duì)如何優(yōu)化政府審計(jì)資源管理提出了不同的政策建議。然而，尚未有學(xué)者針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的資源管理進(jìn)行深入研究。本文擬基于協(xié)同理論構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源管理的原則與內(nèi)容分類(lèi)，探討各種政府審計(jì)資源之間如何協(xié)調(diào)整合，并探索建立領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源整合的實(shí)施路徑，為政府審計(jì)資源管理提供參考。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源管理框架

協(xié)同效應(yīng)是協(xié)同理論的重要內(nèi)容之一，系統(tǒng)中的各個(gè)子系統(tǒng)通過(guò)相互作用，最終形成“1+1>2”的集體效應(yīng)。政府審計(jì)資源管理框架的建立需要考慮如何實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的最大化。一是政府審計(jì)資源管理應(yīng)確保以保障資源供給為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，以提升審計(jì)效率為核心，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源管理堅(jiān)持系統(tǒng)性、重要性和高效性的原則，為離任審計(jì)的順利開(kāi)展保駕護(hù)航。二是政府審計(jì)資源管理需要明確管理對(duì)象，實(shí)現(xiàn)每一類(lèi)政府審計(jì)資源內(nèi)部與不同類(lèi)型審計(jì)資源之間的有效協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)資源系統(tǒng)有序穩(wěn)定這一目標(biāo)。

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源管理的原則

1.以保障資源供給為基礎(chǔ)，堅(jiān)持系統(tǒng)性

堅(jiān)持系統(tǒng)性，要將審計(jì)資源管理視作一個(gè)系統(tǒng)工程，以保障審計(jì)資源的供給基礎(chǔ)。審計(jì)資源管理的原則之一則是為審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施提供全面的資源保障，需要以系統(tǒng)論的思維考慮所涉及的審計(jì)資源。此外，審計(jì)資源管理不僅是對(duì)審計(jì)資源本身進(jìn)行管理，也需要關(guān)注外部審計(jì)環(huán)境的變化。外部審計(jì)環(huán)境的變化會(huì)影響審計(jì)資源需求，審計(jì)資源管理也應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求與審計(jì)供給、審計(jì)資源管理與外部環(huán)境變化之間的協(xié)同。

2.以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，堅(jiān)持重要性

重要性原則就是指在審計(jì)資源管理中，選擇那些有助于審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵資源。審計(jì)資源是為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，審計(jì)資源管理也要以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向。資源管理要根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)有的放矢，審計(jì)機(jī)關(guān)也要結(jié)合自身實(shí)際、所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、本單位人員財(cái)務(wù)等情況，選擇有益于審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵審計(jì)資源進(jìn)行協(xié)同。

3.以提升審計(jì)效率為核心，堅(jiān)持高效性

審計(jì)效率是指審計(jì)資源投入與產(chǎn)出之間的比率，提升審計(jì)效率有兩方面含義：一是在有限的審計(jì)資源投入下產(chǎn)生最大的審計(jì)收益;二是在既定審計(jì)結(jié)果的條件下盡可能少地消耗審計(jì)資源。如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的最大化是節(jié)約審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資源有效利用的重要途徑。提升審計(jì)效率不僅是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中需要關(guān)注的目標(biāo)，也是審計(jì)資源管理的核心。如何優(yōu)化各項(xiàng)審計(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)不同資源之間的協(xié)同運(yùn)作，對(duì)于提升領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)效率，解決審計(jì)供給不足與審計(jì)需求旺盛之間的矛盾具有重要意義。審計(jì)資源管理的原則之一就是堅(jiān)持高效性，將獨(dú)立、分散的審計(jì)資源凝集成一個(gè)高效、集中的整體，實(shí)現(xiàn)資源集聚的規(guī)模效應(yīng)。見(jiàn)圖1。

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源管理內(nèi)容

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源協(xié)同管理要注重資源整合的系統(tǒng)性、重要性和高效性，主要涉及人力資源管理、物質(zhì)資源管理、信息技術(shù)資源管理和權(quán)力資源管理。

1.人力資源管理

一般意義上的人力資源管理包括人力資源規(guī)劃、招聘配置、培訓(xùn)拓展、績(jī)效評(píng)估、薪酬激勵(lì)、勞資關(guān)系管理六大職能[14]。審計(jì)機(jī)關(guān)需要堅(jiān)持以人為本的原則，通過(guò)發(fā)揮招聘、篩選、考核、培訓(xùn)等專(zhuān)業(yè)職能，對(duì)組織內(nèi)外部的人力資源進(jìn)行配置、激勵(lì)和協(xié)調(diào)，以充分挖掘人的潛力、激發(fā)人員主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，人力資源管理的對(duì)象是與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的所有人員，包括審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員，也包括外聘專(zhuān)家、外包組織的人員等審計(jì)機(jī)關(guān)外部人員。除了審計(jì)隊(duì)伍的人員構(gòu)成，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、職業(yè)素質(zhì)、技術(shù)水平等也是構(gòu)成自然資源資產(chǎn)人力資源管理的重要內(nèi)容。

2.物質(zhì)資源管理

物質(zhì)資源是政府審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的重要組成，如果沒(méi)有物質(zhì)資源的支持，審計(jì)工作也將無(wú)法順利進(jìn)行。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)來(lái)說(shuō)物質(zhì)資源主要包括審計(jì)部門(mén)的資金、被審計(jì)單位的檔案資料、審計(jì)對(duì)象所涉及的自然資源資產(chǎn)等。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為政府審計(jì)的一種，其資金來(lái)源依靠本級(jí)人民政府的財(cái)政資金預(yù)算撥付。被審計(jì)單位的檔案資料主要涉及會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證、文件、照片、信函等。審計(jì)對(duì)象所涉及的自然資源資產(chǎn)則包括各類(lèi)土地資源、水資源、森林資源、草原資源、礦產(chǎn)資源等。

3.信息技術(shù)資源管理

信息技術(shù)是指利用電子計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代通信手段獲取信息、傳遞信息、存儲(chǔ)信息、處理信息、顯示信息、分配信息等的相關(guān)技術(shù)，這個(gè)過(guò)程涉及與審計(jì)相關(guān)的信息資源及技術(shù)資源。

狹義的信息資源是指在審計(jì)過(guò)程中搜集、整理、生成的各種財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，包括審計(jì)證據(jù)信息、審計(jì)成果信息以及與審計(jì)結(jié)果相關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改意見(jiàn)、審計(jì)結(jié)果公告、各類(lèi)政策信息等。廣義的審計(jì)信息資源除了基本的審計(jì)信息外還包括在審計(jì)過(guò)程中使用的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、信息系統(tǒng)以及信息設(shè)備等。審計(jì)技術(shù)資源是審計(jì)人員在工作過(guò)程中為收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)而使用的各類(lèi)資源，主要包括傳統(tǒng)的審閱、復(fù)核、核對(duì)、盤(pán)存、函證、觀察、鑒定等技術(shù)以及現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。

4.權(quán)力資源管理

審計(jì)權(quán)力資源是指審計(jì)三方關(guān)系人在審計(jì)過(guò)程中各自擁有的權(quán)力資源分配。審計(jì)主體（國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)）的權(quán)力主要包括審計(jì)監(jiān)督權(quán)和審計(jì)執(zhí)行權(quán)，即獲取審計(jì)證據(jù)、實(shí)施審計(jì)調(diào)查、反饋審計(jì)信息、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)客體（被審計(jì)單位）的權(quán)力主要包括提供審計(jì)證據(jù)、參與審計(jì)活動(dòng)、了解審計(jì)進(jìn)程、知曉審計(jì)結(jié)果等。審計(jì)委托人的權(quán)利主要包括選擇審計(jì)主體、獲取審計(jì)信息、了解審計(jì)進(jìn)程、知曉審計(jì)結(jié)果等。本文關(guān)注國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)與審計(jì)執(zhí)行權(quán)，以及與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源管理的實(shí)現(xiàn)路徑

在堅(jiān)持系統(tǒng)性、重要性和高效性的原則下，分別針對(duì)人力資源管理、物質(zhì)資源管理、信息技術(shù)資源管理和權(quán)力資源管理四項(xiàng)內(nèi)容，提出以下四條實(shí)現(xiàn)路徑：健全審計(jì)人才管理體系、優(yōu)化審計(jì)經(jīng)費(fèi)管理制度、推進(jìn)審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)和構(gòu)建審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)責(zé)清單制度。

（一）健全審計(jì)人才管理體系

一是以審計(jì)需求為導(dǎo)向，優(yōu)化人才配置。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)涉及到審計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、信息科學(xué)等多學(xué)科，對(duì)專(zhuān)業(yè)化程度的要求高，需要大量的水文水利、水質(zhì)監(jiān)測(cè)、礦產(chǎn)勘探、森林管理、空氣檢測(cè)等專(zhuān)業(yè)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象，引進(jìn)相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人才。此外，可以探索建立領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)專(zhuān)家?guī)?，?gòu)建跨領(lǐng)域、跨學(xué)科、高層次、權(quán)威性的專(zhuān)家咨詢體系。以個(gè)人申請(qǐng)、部門(mén)推選為基礎(chǔ)，由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭組織篩選，并頒發(fā)聘書(shū)。

二是提升培訓(xùn)水平，構(gòu)建審計(jì)職業(yè)教育與國(guó)民教育深度融合的審計(jì)教育體系。教育培訓(xùn)是為審計(jì)工作提供新鮮血液的重要途徑，審計(jì)職業(yè)教育與國(guó)民教育深度融合是提高人力資源供給質(zhì)量、適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)事業(yè)發(fā)展的全新舉措。審計(jì)職業(yè)教育是為了滿足審計(jì)職業(yè)的需求，面向?qū)徲?jì)一線人員，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作技能、職業(yè)規(guī)范等進(jìn)行職業(yè)繼續(xù)教育。而審計(jì)國(guó)民教育則是面向在校學(xué)生，屬于學(xué)歷教育。加強(qiáng)二者的深度融合，需要正確協(xié)調(diào)教育培訓(xùn)中的各種資源，促進(jìn)審計(jì)教育與審計(jì)實(shí)踐的銜接。

三是完善人員考核評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制。監(jiān)督和考評(píng)在人力資源管理方面有著舉足輕重的位置。完整的考評(píng)體系包括考評(píng)的目標(biāo)、辦法、參與對(duì)象、考評(píng)結(jié)果的反饋等，完善的考核評(píng)價(jià)監(jiān)督體制有益于人力資源的整合，同時(shí)也可激勵(lì)管理團(tuán)隊(duì)發(fā)揮更大的積極性和創(chuàng)造性。審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制主要包含兩方面：一是審計(jì)人員責(zé)任追究與監(jiān)督制度，對(duì)審計(jì)人員違反審計(jì)職業(yè)行為準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德的行為進(jìn)行問(wèn)責(zé)處罰，約束審計(jì)人員;二是考評(píng)激勵(lì)制度，通過(guò)設(shè)計(jì)相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)審計(jì)人員的工作績(jī)效進(jìn)行考核表彰，及時(shí)有效地進(jìn)行正反饋。

（二）優(yōu)化審計(jì)經(jīng)費(fèi)管理制度

財(cái)力資源是開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的重要支撐。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)正在成為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，若財(cái)力不足，則會(huì)制約審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。因此提高自身發(fā)展能力、注重管理、提高審計(jì)活動(dòng)效益、注重投入產(chǎn)出效益分析、強(qiáng)化預(yù)算管理等方面就成為重中之重。

一是注重預(yù)算管理。預(yù)算是統(tǒng)馭資金收支和審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)，預(yù)算管理的主要目的是審計(jì)經(jīng)費(fèi)資源配置合理化以及投資收益最大化。一方面要加大預(yù)算經(jīng)費(fèi)全程管理，使所有經(jīng)費(fèi)都納入預(yù)算管理內(nèi)部控制范圍內(nèi)，保證預(yù)算管理的權(quán)威性和保障性。另一方面要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的監(jiān)督落實(shí)工作，預(yù)算執(zhí)行應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算編制落實(shí)，不僅要給實(shí)際執(zhí)行部門(mén)賦予相應(yīng)的權(quán)責(zé)關(guān)系，持續(xù)對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，同時(shí)還應(yīng)將實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算管理進(jìn)行對(duì)比，查找實(shí)際落實(shí)與預(yù)算差異的大小及具體原因，對(duì)超額或未完成預(yù)算的不良后果提出有效的解決措施。

二是提高審計(jì)經(jīng)費(fèi)支出效率。經(jīng)費(fèi)支出效率是指審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出的比率，如何在有限的經(jīng)費(fèi)條件下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)產(chǎn)出的最大化，這是審計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的重要命題。審計(jì)效率的提高與審計(jì)實(shí)施過(guò)程、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力息息相關(guān)。要從審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)項(xiàng)目組織、審計(jì)人員遴選、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程入手，降低審計(jì)成本。明確領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)，選擇重點(diǎn)資源項(xiàng)目以及具有重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，科學(xué)編制審計(jì)計(jì)劃;合理調(diào)配審計(jì)機(jī)關(guān)力量，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與審計(jì)機(jī)關(guān)其他審計(jì)項(xiàng)目協(xié)同配合，使審計(jì)資源在不同的審計(jì)項(xiàng)目之間得到合理配置;在審計(jì)過(guò)程中，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)特點(diǎn)，選擇合適的審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)方法，節(jié)約審計(jì)時(shí)間與經(jīng)費(fèi)支出。

三是完善審計(jì)經(jīng)費(fèi)制度保障。審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督權(quán)的獨(dú)立性離不開(kāi)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性，現(xiàn)實(shí)中審計(jì)經(jīng)費(fèi)管理還未能完全獨(dú)立于省級(jí)以下地方政府。推進(jìn)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的垂直管理不僅是保障領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵措施，也是改革趨勢(shì)?？梢詫徲?jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政預(yù)算納入上級(jí)財(cái)政同意管理，并且結(jié)合各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、各部門(mén)的人員薪資情況有所調(diào)整，為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的開(kāi)展提供必要和充足的經(jīng)費(fèi)保障。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)

一是利用信息化手段，全面服務(wù)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。一方面，建立統(tǒng)一規(guī)范，包括數(shù)據(jù)規(guī)范、代碼規(guī)范、信息化技術(shù)規(guī)范以及信息化運(yùn)維服務(wù)管理規(guī)范，避免重復(fù)規(guī)劃;另一方面，積極拓展新興審計(jì)技術(shù)方法。地理信息技術(shù)的運(yùn)用，能夠整合來(lái)自跨部門(mén)、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)，并對(duì)這些數(shù)據(jù)做進(jìn)一步分析，從而對(duì)森林、礦產(chǎn)、土地、水、濕地等不同種類(lèi)自然資源資產(chǎn)的存量或變動(dòng)情況進(jìn)行準(zhǔn)確把握，為審計(jì)提供充分有效的證據(jù)支持。比如，湖南省益陽(yáng)市審計(jì)局借助自然資源等部門(mén)專(zhuān)業(yè)力量，充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)的基礎(chǔ)測(cè)繪成果、地理國(guó)情普查成果等空間地理信息數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，結(jié)合實(shí)地勘察，查閱資料，核實(shí)疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在大數(shù)據(jù)與地理信息技術(shù)的融合下提升自然資源資產(chǎn)審計(jì)的效率與精度。

二是注重信息交流共享。一方面，共享數(shù)字化信息資源，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源服務(wù)器群組，作為資源共享平臺(tái)，將審計(jì)案例庫(kù)、審計(jì)模型、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等納入其中，并保障資源的按期更新;另一方面，加強(qiáng)與科研機(jī)構(gòu)、高等院校的信息化合作。比如，共享使用有關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)，與相關(guān)高校的信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)中心、中國(guó)審計(jì)情報(bào)中心等科研機(jī)構(gòu)合作，豐富審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)信息化平臺(tái)的內(nèi)容。

三是全面保障信息安全，構(gòu)建信息化安全管理體系。建立信息安全軟件技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，為信息安全管理部門(mén)提供資金、人力和制度等全面保障。保障數(shù)字信息安全，定期對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站、系統(tǒng)做全面檢查，定期檢查信息安全制度落實(shí)情況;進(jìn)行信息加密和認(rèn)證權(quán)限、安裝防火墻;定期對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)資料進(jìn)行備份并進(jìn)行數(shù)據(jù)恢復(fù)。

（四）構(gòu)建審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)責(zé)清單制度

在審計(jì)法、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施條例、環(huán)境保護(hù)法等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的相關(guān)配套制度正在不斷完善。審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)責(zé)清單包括權(quán)力清單與責(zé)任清單，制定權(quán)責(zé)清單是明確審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)責(zé)、提高審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)行透明度的重要制度保障。權(quán)力清單制度體現(xiàn)了頂層制度設(shè)計(jì)者建立陽(yáng)光政府和法治政府的意圖，權(quán)力清單想要發(fā)揮作用，還要制定與之配套的責(zé)任清單，健全相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。

一方面，明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力和責(zé)任。要遵循“法不授權(quán)則不為”原則，依據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī)的規(guī)定，厘清審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力的邊界和內(nèi)容，對(duì)權(quán)責(zé)清單的構(gòu)成要素、格式規(guī)范和操作流程等內(nèi)容以制度的形式加以標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化，使得權(quán)責(zé)清單涵蓋審計(jì)機(jī)關(guān)的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門(mén)以及各種權(quán)力和責(zé)任事項(xiàng)，達(dá)到橫向與縱向維度的全覆蓋，為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)提供切實(shí)可行的權(quán)力保障。比如，湖南省審計(jì)廳以制度規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，先后制定了《中共湖南省審計(jì)廳黨組議事規(guī)則》《湖南省審計(jì)廳審理會(huì)議規(guī)則》《湖南省審計(jì)廳干部人事工作管理辦法》等文件，進(jìn)一步規(guī)范決策權(quán)、審計(jì)執(zhí)法權(quán)、人事管理權(quán)等事項(xiàng)。

另一方面，完善協(xié)同問(wèn)責(zé)機(jī)制。在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)過(guò)程中，往往不只是涉及一種類(lèi)型的責(zé)任，也要綜合考慮審計(jì)人員的政治責(zé)任、法律責(zé)任和道德責(zé)任。不同類(lèi)型責(zé)任的責(zé)任追究主體不同，政治責(zé)任、法律責(zé)任的追責(zé)主體是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，道德責(zé)任的問(wèn)責(zé)主體大多是新聞媒體、社會(huì)輿論等。政府問(wèn)責(zé)制要發(fā)揮作用需要立法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察、組織部門(mén)、其他行政機(jī)關(guān)等問(wèn)責(zé)主體間的協(xié)調(diào)配合，同時(shí)也需要社會(huì)公眾、新聞媒體之間協(xié)調(diào)配合，形成問(wèn)責(zé)合力。

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