崔淑桂

摘要：“營(yíng)改增”是“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的簡(jiǎn)稱，是我國(guó)改革財(cái)稅制度的重大舉措，“營(yíng)改增”可以減少重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)，因此，研究“營(yíng)改增”帶給企業(yè)的影響、探討企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從營(yíng)改增對(duì)交通行業(yè)的影響出發(fā)，探討交通運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的財(cái)務(wù)發(fā)展策略。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸;“營(yíng)改增”;財(cái)務(wù);措施

“營(yíng)改增”是優(yōu)化稅收的措施，增值稅的繳納方式是僅對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的增值部分進(jìn)行計(jì)稅，實(shí)施“營(yíng)改增”避免了征稅重復(fù)的問(wèn)題，有效減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)破解我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展瓶頸，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)具有重大的意義。

一、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)發(fā)生了改變，影響非常明顯。小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低?！盃I(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人的稅率為3%，與實(shí)施“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率是一致的，但實(shí)際繳納增值稅稅率為3%/（1+3%）=2.91%，降低了約0.1%，積少成多，長(zhǎng)期來(lái)看中小規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)是降低的。一般納稅人的稅負(fù)有增有減?！盃I(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅率由3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，經(jīng)測(cè)算交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的實(shí)際稅率為9.91%，“營(yíng)改增”前后的稅率差值為6.91%，稅率大幅增長(zhǎng)。而技術(shù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)類型的一般納稅人的稅率由5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，但研發(fā)過(guò)程中采購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠抵扣的，這類企業(yè)的稅負(fù)反而降低。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，因計(jì)稅規(guī)則變動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也發(fā)生了改變。增值稅是一種價(jià)外稅，與營(yíng)業(yè)稅不同，交通運(yùn)輸企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)，先從取得的收入中首先進(jìn)行增值稅的抵扣，而這一操作導(dǎo)致“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目里數(shù)字的改變?！盃I(yíng)改增”前，是根據(jù)營(yíng)業(yè)額為基數(shù)來(lái)對(duì)營(yíng)業(yè)稅、附加稅進(jìn)行計(jì)算的，而“營(yíng)改增”后，這種計(jì)算方法被取締，而這一操作導(dǎo)致利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)里數(shù)字的改變?！盃I(yíng)改增”后，新增加的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)，是按需要繳納的增值稅，來(lái)進(jìn)行核算和扣稅，而這部分新增加的稅是直接計(jì)人成本，導(dǎo)致“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)里數(shù)字的改變。“營(yíng)改增”后，企業(yè)成本費(fèi)用不再像以前一樣不可抵扣，而是變成可以抵扣項(xiàng)，產(chǎn)品成本是固定的，成本里可抵扣部分即進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，將會(huì)對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)里數(shù)字的改變產(chǎn)生直接的影響。

（三）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，肯定會(huì)存在一些交通運(yùn)輸企業(yè)，在收入的確認(rèn)、成本的確認(rèn)、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提等賬務(wù)處理工作發(fā)生了變化，無(wú)法再按照原來(lái)的方式進(jìn)行操作，增加了企業(yè)成本核算的難度，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)核算上、發(fā)票抵扣、財(cái)務(wù)計(jì)算中存在各種不規(guī)范、不準(zhǔn)確的問(wèn)題，這就要求交通運(yùn)輸行業(yè)中各企業(yè)必須盡快地適應(yīng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后在會(huì)計(jì)核算上提出的新要求。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，國(guó)家稅務(wù)總局配套出臺(tái)了有關(guān)規(guī)定，規(guī)范稅收的種類、明確可抵扣的項(xiàng)目、升級(jí)開(kāi)票的系統(tǒng)。這些新的變化對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求，在進(jìn)行財(cái)務(wù)涉稅工作時(shí)，要求財(cái)務(wù)人員審核外來(lái)支出憑證要進(jìn)行綜合考慮，既要符合國(guó)家規(guī)定，又要滿足企業(yè)可抵扣要求，還要檢驗(yàn)是否增值稅專用發(fā)票。

二、營(yíng)改增政策下交通運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施

（一）選擇合作伙伴

實(shí)施“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)在采購(gòu)物資、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)時(shí)都會(huì)要求取得增值稅專用發(fā)票，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行增值稅抵扣，不再是“營(yíng)改增”前按照營(yíng)業(yè)收入來(lái)征收的一刀切做法，自然而然促使交通運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中注重對(duì)增值稅專用發(fā)票的獲取，在選擇合作對(duì)象時(shí)就會(huì)傾向于能夠提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，而這樣的企業(yè)一般都是具有一定規(guī)模的一般納稅人，其提供的產(chǎn)品、服務(wù)更有保障，而普通的小規(guī)模納稅人，為了獲得更大的市場(chǎng)，取得更大的業(yè)績(jī)，獲得更多的合作機(jī)會(huì)，必然更加注重企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度，為升級(jí)為一般納稅人而努力，從而不斷提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)流程

實(shí)施“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)依照現(xiàn)行的政策法規(guī)，改革和完善內(nèi)部控制制度，討論并改進(jìn)財(cái)務(wù)流程，正確并及時(shí)會(huì)計(jì)核算，建立增值稅明細(xì)賬，分錄好增值稅的處理;財(cái)務(wù)人員要學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)，增值稅核算必須嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行開(kāi)展，向客戶提供真實(shí)的、完整的稅務(wù)資料，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票、抵扣期限和印章的審核，避免人為失誤;研究因營(yíng)改增政策而帶來(lái)的新業(yè)務(wù)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況做相應(yīng)的調(diào)整，在營(yíng)改增政策指導(dǎo)下推動(dòng)交通運(yùn)輸企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）探索稅收籌劃

實(shí)施“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)要全面理解稅制改革，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中積極探索全新的稅收籌劃途徑，具體、明確的稅收籌劃是降低稅率的重要措施，通過(guò)合法方式減少增值稅的繳納。例如，交通運(yùn)輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人，會(huì)因?yàn)闋I(yíng)改增政策的實(shí)施帶來(lái)稅負(fù)的降低，而一般納稅人，營(yíng)改增政策的實(shí)施則會(huì)帶來(lái)稅負(fù)的升高，需要通過(guò)科學(xué)、合理的稅收籌劃，合法合規(guī)的降低企業(yè)稅負(fù)，確保企業(yè)的健康發(fā)展。例如，交通運(yùn)輸企業(yè)主要成本有車輛采購(gòu)、維修、通行費(fèi)、燃料費(fèi)、工資等，由于通行費(fèi)、工資等不能納入可抵扣項(xiàng)目，而燃料費(fèi)增值稅專用發(fā)票難以獲取，導(dǎo)致可抵扣額項(xiàng)目很少。因此，可以考慮集中采購(gòu)加油充值卡，然后分散使用的方式化解燃料費(fèi)增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。

（四）恰當(dāng)?shù)匿N售方式

實(shí)施“營(yíng)改增”后，在企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)采取降低售價(jià)的方式進(jìn)行銷售，以刺激客戶多購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品、服務(wù)，而我國(guó)稅法中有明確的規(guī)定：可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅。因此，交通運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)應(yīng)科學(xué)、合理的采用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

（五）注重發(fā)票管理

實(shí)施“營(yíng)改增”后，需要做好增值稅專用發(fā)票的管理，避免重復(fù)繳稅問(wèn)題的出現(xiàn)。在實(shí)際中操作時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定發(fā)票管理制度規(guī)范發(fā)票管理工作，安排專人負(fù)責(zé)發(fā)票的管理，增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具要統(tǒng)一流程，慎重對(duì)待重新開(kāi)具發(fā)票、作廢發(fā)票、退回發(fā)票工作，堅(jiān)決杜絕仿照、違規(guī)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票。

（六）申請(qǐng)補(bǔ)貼扶持

實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)小型交通運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)了許多積極的影響，對(duì)部分中大型企業(yè)則導(dǎo)致稅負(fù)的加重，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的扶持政策，幫助大型交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的負(fù)面影響，企業(yè)也應(yīng)積極主動(dòng)地申請(qǐng)政府扶持政策和財(cái)政補(bǔ)貼。畢竟交通運(yùn)輸行業(yè)與國(guó)計(jì)民生密切相關(guān)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，確保稅制改革能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保障其健康發(fā)展，持續(xù)為人民生產(chǎn)生活服務(wù)。

（七）固定資產(chǎn)清算

實(shí)施“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)清算工作迎來(lái)重大契機(jī)，特別是大型交通運(yùn)輸企業(yè)，汽車、飛機(jī)等交通運(yùn)輸工具數(shù)量大、種類多、流動(dòng)性強(qiáng)的特別，長(zhǎng)期以來(lái)難以進(jìn)行有效的固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)，更兼之使用時(shí)間長(zhǎng)，變化大，更使得統(tǒng)計(jì)工作繁雜往復(fù)、難以持續(xù)。但因?yàn)槠髽I(yè)的納稅總額受到固定資產(chǎn)金額的直接影響，這就使得企業(yè)有動(dòng)力去做好固定資產(chǎn)清算，為增值稅抵扣奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)針對(duì)擬采購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)的資金占用情況、庫(kù)存管理費(fèi)用使用情況、市場(chǎng)價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)等情況，都要求企業(yè)合理配置固定資產(chǎn)金額，為采購(gòu)選擇合適的時(shí)機(jī)提供數(shù)據(jù)支撐。

（八）規(guī)范企業(yè)管理

實(shí)施“營(yíng)改增”后，從整個(gè)行業(yè)來(lái)看，形成完善的抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負(fù)作用明顯，尤其激勵(lì)了中小企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新、研發(fā)，降低創(chuàng)新、研發(fā)的不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)企業(yè)規(guī)范化管理，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中實(shí)行嚴(yán)謹(jǐn)、連續(xù)的會(huì)計(jì)制度，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)有序、合理，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)的制度體系中，稅收制度是非常重要的組成部分，“營(yíng)改增”是我國(guó)近年來(lái)針對(duì)稅收體系和財(cái)務(wù)體系所進(jìn)行的一項(xiàng)重大的改革與創(chuàng)新，是具有一系列重要舉措的系統(tǒng)工程，對(duì)社會(huì)各行業(yè)必然產(chǎn)生非常大的影響，具體分析對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響，積極因素與負(fù)面因素同時(shí)存在，這就要求企業(yè)充分研究新政策，結(jié)合自身實(shí)際，提高管理水平，采用積極、有效的財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施來(lái)消除不利影響，保障自身健康、可持續(xù)的發(fā)展。

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