杜長興

摘要：隨著改革開放的深入，我國的各行各業(yè)都有了較大的發(fā)展，會(huì)計(jì)師行業(yè)也在此列，為了滿足新的形勢對(duì)于行業(yè)的新要求，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制研討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文立足于現(xiàn)實(shí)，先對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)內(nèi)部控制管理進(jìn)行了概述，其次對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系進(jìn)行了辨析，然后闡述了風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制所存在的問題，最后提出了風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制所存在問題的解決策略。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制

隨著改革開放的不斷深入，我國在綜合國力方面有了極大的提升，作為改革開放象征的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制也不斷完善著，這給各行各業(yè)帶來了新機(jī)遇，同時(shí)也帶來了新的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制職能包括了對(duì)財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實(shí)行有效監(jiān)管作用，旨在保證事務(wù)所經(jīng)營和管理活動(dòng)的正常有序、合法運(yùn)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了迎接挑戰(zhàn)，在新的格局下有更好的發(fā)展，建設(shè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制就是當(dāng)務(wù)之急。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制管理概述

要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制進(jìn)行研討，我們首先要弄清楚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制的特點(diǎn)與內(nèi)容。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種典型的經(jīng)濟(jì)組織形式，非公益性，是盈利性的有著獨(dú)立開展日常經(jīng)營以及獨(dú)立法人資格，是一種類似于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織形式。屬于服務(wù)行業(yè)，受到市場經(jīng)濟(jì)體制的規(guī)律影響，其主要收入來自于服務(wù)對(duì)象。但是它又不單單是一種企業(yè)，它同樣承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任，將社會(huì)公眾的利益放在第一線，用公平公開公正的方式，披露審計(jì)內(nèi)容，為服務(wù)對(duì)象企業(yè)及企業(yè)相關(guān)人員提供客觀真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制的特點(diǎn)

雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有企業(yè)的一些特性，但是也有著本質(zhì)上的不同。會(huì)計(jì)事務(wù)所并不需要太多的資本作為基礎(chǔ)，不需要太多的流動(dòng)資金，它是向特定人群提供相關(guān)的智力上的服務(wù)，從而收取報(bào)酬，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，人力資源與品牌效應(yīng)是其最大的亮點(diǎn)，所以其內(nèi)部控制也與企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部控制管理有所區(qū)別[1]。具有高職業(yè)道德要求的高要求性、實(shí)事求是性以及最為重要的合法性等等特點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制的內(nèi)容

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制具體包括三大方面，一是對(duì)于會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平以及職業(yè)道德情況有嚴(yán)格的監(jiān)督管理，第二是對(duì)于審計(jì)工作的合理安排以及信息的披露時(shí)間的管理等等，最后一點(diǎn)，是對(duì)于會(huì)計(jì)師在工作中的行為是否完全符合法律法規(guī)，合法是會(huì)計(jì)師工作的最基本原則。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系辨析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著不可分割的關(guān)系，下面就從聯(lián)系與區(qū)別兩方面進(jìn)行詳細(xì)的辨析。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

內(nèi)部控制是為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所在正常的運(yùn)營中所可能面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自身的正常有序運(yùn)營，也維護(hù)了自身事務(wù)所的品牌。除此之外，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理也是相輔相成的，做好內(nèi)部控制管理工作可以有效地降低風(fēng)險(xiǎn)，同樣的開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作也可以更快的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的弊病，并及時(shí)整改，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制管理制度的發(fā)展與完善[2]。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間雖然具有著緊密的聯(lián)系，但二者也是有著較為明顯的區(qū)別的。風(fēng)險(xiǎn)管理主要是在于對(duì)業(yè)務(wù)全程的可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和分析，并針對(duì)分析結(jié)果制定出相應(yīng)的解決策略，由于涉及到對(duì)外界環(huán)境的分析與評(píng)估，所以是動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的控制手段。而內(nèi)部控制管理則是穿插在業(yè)務(wù)的進(jìn)展中，實(shí)時(shí)監(jiān)測業(yè)務(wù)進(jìn)行的狀況，并采取相應(yīng)的措施，是靜態(tài)控制手段。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制所存在的問題

實(shí)際上，在我國的風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的實(shí)行與落實(shí)情況中，仍然存在著很多問題，下面就是其中最為普遍也是最為根本、嚴(yán)重的四方面的問題。

（一）缺乏大局觀，戰(zhàn)略目標(biāo)模糊

在我國實(shí)際的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的內(nèi)部控制管理最大的問題便是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知不足，所以導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作落實(shí)的程度差。而且定位不準(zhǔn)確，沒有明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，導(dǎo)致其內(nèi)部控制管理制度難以發(fā)揮原有作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所所具有的非企業(yè)的屬性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)管理階層普遍缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且相關(guān)從業(yè)者，如事務(wù)所管理者、會(huì)計(jì)師等等也缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)時(shí)沒能夠及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度發(fā)展的時(shí)間短暫，所以還沒能建立起完善完整的內(nèi)部控制制度，這是急需后期整改的一個(gè)問題。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制不健全

健全的監(jiān)管機(jī)制對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)管，可以有效的保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制管理的全面正確的落到實(shí)處，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)從業(yè)人員能夠及時(shí)開展和完成業(yè)務(wù)。而我國的大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管機(jī)制都不夠健全，所以可能會(huì)造成極大的影響。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制所存在問題的解決策略

針對(duì)上述的風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制中所存在的問題，我們不難在科學(xué)思想的指導(dǎo)下，參考發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的建設(shè)情況，結(jié)合自身實(shí)際、社會(huì)背景，實(shí)事求是的制定出最為合理完善的解決策略。

（一）重視內(nèi)控制度，確立明確的戰(zhàn)略目標(biāo)

要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)管理階層中加大對(duì)于內(nèi)部控制管理制度重要性的認(rèn)知，讓內(nèi)部控制管理制度在執(zhí)行上能夠有領(lǐng)導(dǎo)的支持。這是非常關(guān)鍵的一步，只有得到了領(lǐng)導(dǎo)的支持，內(nèi)部控制管理制度才能夠真正的落實(shí)到位。除此之外，讓領(lǐng)導(dǎo)決策層為事務(wù)所確立一個(gè)明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，如打造品牌等等，讓內(nèi)部控制管理有明確的發(fā)展方向。

（二）提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

要落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，那么就一定要提高全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的相關(guān)從業(yè)人員以及管理人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，讓他們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常運(yùn)營中可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)有清晰的了解，并學(xué)習(xí)如何規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范化應(yīng)對(duì)策略，掌握相關(guān)知識(shí)，以便于在進(jìn)行業(yè)務(wù)的過程中能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)有更多的認(rèn)知與警覺，從而達(dá)到降低從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的[4]。

（三）完善事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制制度

完善的制度是保證效率的前提，我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理的經(jīng)驗(yàn)，然后結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)行調(diào)整，完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度。讓科學(xué)的制度作為會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)。此外，還要加強(qiáng)監(jiān)督力度、完善事務(wù)所人事結(jié)構(gòu)和完善事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)。建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度。讓會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制管理工作的完善有堅(jiān)實(shí)的制度支持。

（四）建立內(nèi)控信息管理平臺(tái)，完善監(jiān)管評(píng)價(jià)機(jī)制

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，全球已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)信息化時(shí)代，各行各業(yè)為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的大趨勢，都將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用到了具體的工作管理之中。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要充分利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)，建立完善先進(jìn)的內(nèi)控信息管理平臺(tái)，并制定相關(guān)規(guī)定，并將工作落實(shí)到位，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制管理監(jiān)管評(píng)價(jià)機(jī)制更加現(xiàn)代化、智能化、自動(dòng)化。

五、結(jié)束語

為了使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，我們必須要在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加強(qiáng)建設(shè)完善的內(nèi)部控制管理制度，要從戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)部控制制度以及監(jiān)管機(jī)制上著手，進(jìn)行改進(jìn)，推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行落實(shí)與發(fā)展。要在科學(xué)思想的指導(dǎo)下，實(shí)事求是的在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)整改問題，讓實(shí)踐成為制度合理性的唯一標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)也要與信息化技術(shù)緊密結(jié)合，建立信息化的內(nèi)部控制管理平臺(tái)，跟上時(shí)代的步伐。

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