楊樺

摘要：2017年財政部印發(fā)《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，2018年又印發(fā)《關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行<政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定通知》，要求地質(zhì)勘查事業(yè)單位2019年1月1日起全面執(zhí)行。為使地勘單位執(zhí)行新制度后準確反映財務(wù)狀況運行成本、夯實政府財務(wù)報告和部門決算報表編制基礎(chǔ)，本文從地勘單位財政專項、自籌資金勘查項目、社會勘查項目、多種經(jīng)營項目在財務(wù)會計和預(yù)算會計下成本歸集與結(jié)轉(zhuǎn)及對應(yīng)報表處理層面簡要分析，探討執(zhí)行新制度后各類項目成本核算。

關(guān)鍵詞：地勘單位;政府會計制度;項目成本核算

政府會計制度應(yīng)用了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的重大創(chuàng)新，這對執(zhí)行了22年從未改革會計制度的地勘單位來說顛覆了長期的核算思維，是核算模式的整體性變革。但新制度著重體現(xiàn)政府職能和事業(yè)單位公益性的特點，沒有設(shè)立成本類科目，地勘單位原賬設(shè)置的成本類科目“地勘生產(chǎn)”歸集核算了財政專項項目、自籌資金勘查項目、社會地質(zhì)項目等成本，新制度只是明確未完成的測繪、地質(zhì)勘查、設(shè)計成果的實際成本在“加工物品”核算，已完成的實際成本在“庫存物品”核算，但對新賬核算方式、費用結(jié)轉(zhuǎn)路徑?jīng)]有做出統(tǒng)一規(guī)定。

一、財政專項核算及報表處理

（一）財務(wù)會計

1.核算

法1：考慮按《銜接規(guī)定》要求將原賬“未完地質(zhì)項目支出”余額轉(zhuǎn)入“加工物品”、項目決算審計驗收滯后性及跨年項目成本核算一致性，雖項目已完工但未全面決算驗收，驗收前不核銷賬面總支出，新制度項目支出在“加工物品”歸集核算。

收到項目撥款記入財政撥款收入，當年項目完工驗收的，先將“加工物品”轉(zhuǎn)入“庫存物品”，再轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動費用”，期末經(jīng)“本期盈余”轉(zhuǎn)至“累計盈余”;項目跨年的，“加工物品”余額不結(jié)轉(zhuǎn)，年末只將當期收入轉(zhuǎn)入“累計盈余”，項目未使用資金轉(zhuǎn)入財政應(yīng)返還額度形成下年結(jié)轉(zhuǎn)資金留用。待項目完工累計支出反映在“加工物品”，待驗收后先將“加工物品”轉(zhuǎn)入“庫存物品”，再轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動費用”，期末經(jīng)“本期盈余”轉(zhuǎn)至“累計盈余”，“累計盈余”余額反映結(jié)余資金。

法2：考慮財政專項項目一般是基礎(chǔ)地質(zhì)項目，屬于“打工經(jīng)濟”，支出與地質(zhì)成果無關(guān)不能實現(xiàn)資本化，無論當年是否完工驗收，按謹慎性和實質(zhì)重于形式原則，項目支出直接在“業(yè)務(wù)活動費用”歸集核算。

當年末項目費用核銷清零，經(jīng)“本期盈余”轉(zhuǎn)至“累計盈余”，“累計盈余”反映結(jié)余資金。這樣處理本質(zhì)上與預(yù)算會計財政專項處理較一致。

2.報表列示

按前述法1：當年項目驗收，項目收入反映在收入費用表“財政撥款收入”、資產(chǎn)負債表“累計盈余”，項目支出反映在“業(yè)務(wù)活動費用”，結(jié)余資金反映在“累計盈余”。

項目跨年，本期項目收入在收入費用表“財政撥款收入”、資產(chǎn)負債表“累計盈余”，項目支出在資產(chǎn)負債表“存貨”，會使收入與費用不配比，導(dǎo)致當期本期盈余、累計盈余增大，虛增了賬面資產(chǎn)，直到項目核銷，資產(chǎn)和累計盈余才能同步減少得以真實反映。

這樣雖可完整反映總支出，但大多財政項目單位不擁有礦權(quán)，不能形成本單位資產(chǎn)，若項目金額較大，會造成賬面資產(chǎn)與凈資產(chǎn)大幅虛增。

按法2：一年一清算更注重預(yù)算執(zhí)行率和年末結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，更符合預(yù)決算要求，雖“業(yè)務(wù)活動費用”年末為零，但跨年項目可設(shè)置備查賬建立成本鏈條，開展績效評價等工作。

（二）預(yù)算會計

1.核算

預(yù)算會計財政專項項目收入與支出中按照收付實現(xiàn)制核算，年末無論項目是否完工驗收，當年核銷年末清零。

收到撥款記入“財政撥款預(yù)算收入”，支出記入“事業(yè)支出—財政撥款支出—項目支出”，年末將收入與支出轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”，最后轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn)”，差額反映項目本期結(jié)轉(zhuǎn)資金。待項目審計驗收后將符合結(jié)余性質(zhì)的資金轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余”。

2.報表列式

項目收入反映在預(yù)算收入支出表財政撥款收入，本期支出在事業(yè)支出，預(yù)算收入與支出相配比，形成本期預(yù)算收支差額，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金在預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中，可以準確反映預(yù)算收支情況，滿足部門決算需要。

（三）本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異分析

按法1因兩種核算口徑大相徑庭，收到撥款當期會使本期盈余與本期預(yù)算收支差額不能匹配，按該事項性質(zhì)和金額的重要性，應(yīng)在本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況表中的“其他事項差異”單獨列明披露。與政府財務(wù)報告對項目支出編制口徑與列報也存在差異，政府財務(wù)報告編制要對此調(diào)整。所以需謹慎使用“加工物品”后續(xù)計量。

按法2兩種核算不存在差異。

二、自籌資金勘查項目核算及報表處理

（一）財務(wù)會計

核算：發(fā)生時在“加工物品”歸集，待形成自有礦業(yè)權(quán)等權(quán)利時，先結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存物品”，再轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”。

報表列示：成本期末反映在資產(chǎn)負債表“存貨”，形成相關(guān)權(quán)利時，在資產(chǎn)負債表“存貨”或“無形資產(chǎn)”。

（二）預(yù)算會計

核算：成本發(fā)生時記入“事業(yè)支出”，經(jīng)“其他結(jié)余”，結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政撥款結(jié)余分配”，最后轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余”。

報表列示：支出期末反映在預(yù)算收入支出表“事業(yè)支出”，收入反映在“事業(yè)預(yù)算收入”，收支差額反映在預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表“非財政撥款結(jié)余”。

（三）本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異分析

期末當期發(fā)生的自籌成本會造成本期盈余與本期預(yù)算收支差額存在差異。

三、社會勘查項目成本核算及報表處理

（一）財務(wù)會計

核算：法1：新制度未設(shè)置成本類科目，成本發(fā)生時在“業(yè)務(wù)活動費用”歸集，期末未結(jié)算或未完工項目成本從“業(yè)務(wù)活動費用”轉(zhuǎn)回“加工物品”，這樣可能會影響財務(wù)軟件的報表取數(shù)，但如果不轉(zhuǎn)回，可能造成收入費用不能配比，不利于納稅。