張麗

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及在“大眾創(chuàng)業(yè)”趨勢(shì)的影響之下，我國(guó)每年新企業(yè)注冊(cè)數(shù)量一直保持著很高的水平，一些中小企業(yè)迅速創(chuàng)立并發(fā)展壯大。但是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)中小企業(yè)每年破產(chǎn)率也非常之高。究其原因，這與中小企業(yè)企業(yè)管理手段落后不無關(guān)系。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的管理難題比大型企業(yè)還要多，同時(shí)，管理經(jīng)驗(yàn)不足、管理漏洞多是制約中小企業(yè)發(fā)展的重要原因。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);中小企業(yè);內(nèi)審現(xiàn)狀

改革發(fā)展以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于高速發(fā)展階段，各行各業(yè)都存在著無數(shù)的商機(jī)，在這些商機(jī)的影響之下，越來越多的人也開始慢慢轉(zhuǎn)變思考方式，“大眾創(chuàng)業(yè)”在近幾年逐漸成為發(fā)展趨勢(shì)。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近幾年我國(guó)新企業(yè)注冊(cè)數(shù)量一直保持10%左右的增幅，其中絕大多數(shù)都是中小型企業(yè)。

與此同時(shí)，也有數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)中小企業(yè)每年破產(chǎn)率也非常之高。究其原因，這與中小企業(yè)企業(yè)管理手段落后不無關(guān)系。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的管理難題比大型企業(yè)還要多，同時(shí)，管理者經(jīng)驗(yàn)不足、管理方式落后、管理形式不規(guī)范都是制約中小企業(yè)發(fā)展的重要原因。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性

現(xiàn)如今，世界各國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來越重視，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理的作用受到了政府監(jiān)管部門和社會(huì)公眾的肯定。同時(shí)，不少企業(yè)管理者也認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮了非常重要的監(jiān)督管理職能。

2018年3月1日施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，是審計(jì)署根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》以及其他有關(guān)規(guī)定制定的。其目的旨在健全內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度規(guī)定，提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，更好的發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能和作用。

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確規(guī)定稱內(nèi)部審計(jì)的定義以及范圍，并且指明各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的法律法規(guī)以及內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我監(jiān)督和自我約束的重要機(jī)制，是制約企業(yè)發(fā)展的重要因素，內(nèi)部審計(jì)可以保障企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、合法性和完整性，讓企業(yè)管理者、投資人、監(jiān)管部門、社會(huì)公眾正確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況。同時(shí)也能夠保證企業(yè)資金和資源的合理分配和利用，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、投資策略等得到有效的貫徹和實(shí)施。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視

根據(jù)代理理論，在規(guī)模比較大的企業(yè)中，會(huì)存在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的現(xiàn)象，管理層與經(jīng)理人之間會(huì)形成委托代理關(guān)系，從而會(huì)產(chǎn)生諸如信息不對(duì)稱、道德風(fēng)險(xiǎn)等問題。因而，從管理層角度出發(fā)，其更傾向于健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)范，從而規(guī)避由于委托代理所產(chǎn)生的一系列風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)是否能發(fā)揮其作用，關(guān)鍵要看管理者是不是對(duì)此問題足夠重視。不過在中小企業(yè)中，管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，管理觀念也十分落后。一些管理者并沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及管理水平，僅僅認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是企業(yè)“自查自糾”的一個(gè)過程。內(nèi)部審計(jì)管理制度不規(guī)范，這嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)普遍偏高。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍存在局限性，很多企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，其目的也僅僅是審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法性，主要工作集中在財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度和流程等環(huán)節(jié)關(guān)注不足，過窄的審計(jì)范圍嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督效用。

小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目的不明確、審計(jì)方法落后、審計(jì)流程不規(guī)范。有的企業(yè)由于還沒有推行電算化管理，會(huì)計(jì)核算還需要依靠人工記錄和處理數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)過程繁瑣、工作量大、效率低下等問題。

同時(shí)，一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只是形式上的查賬查錯(cuò)，認(rèn)為賬目核算無誤就達(dá)到目的了。然而內(nèi)部審計(jì)開展審計(jì)工作的時(shí)候，不僅僅是查錯(cuò)這么簡(jiǎn)單，更需要找出出錯(cuò)的原因，僅僅重視審計(jì)結(jié)果而忽略審計(jì)過程將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的效率和審計(jì)效果得不到保障。

（三）內(nèi)審部門獨(dú)立性較差

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保障其審計(jì)效果的基本前提，獨(dú)立性強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)部門工作人員在不受干擾的情況下，客觀的審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)方面的情況，準(zhǔn)確查找出企業(yè)存在的問題，并有針對(duì)性的提出改進(jìn)意見和建議。

許多中小企業(yè)受限于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、人力資源不足等原因，管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，管理層和各個(gè)部門的權(quán)責(zé)與職能劃分也不明確。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作直接由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，而內(nèi)部審計(jì)人員則有財(cái)務(wù)人員兼職。權(quán)限與職責(zé)的混亂，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)意見難以得到落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門相當(dāng)于形同虛設(shè)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)理念落后

在最新發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，明確的內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)（1）。從而我們可以看出，國(guó)家規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍除了財(cái)務(wù)領(lǐng)域，還延伸到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理領(lǐng)域。

而許多中小企業(yè)對(duì)此問題認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，這與企業(yè)管理層的內(nèi)部審計(jì)觀念落后不無關(guān)系。領(lǐng)導(dǎo)層沒有健全審計(jì)制度的意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)理念的匱乏，審計(jì)觀念的落后，嚴(yán)重限制了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍，影響了內(nèi)部審計(jì)的作用，弱化了其監(jiān)督和管理的職能。

企業(yè)管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，它不僅僅是監(jiān)督企業(yè)是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的重要保障?？陀^而真實(shí)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，能夠讓管理者了解企業(yè)經(jīng)過過程中存在的缺陷，查找企業(yè)管理制度的漏洞，從而更好地完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不高

受限于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及薪資待遇等問題，中小企業(yè)在專業(yè)人才儲(chǔ)備方面是個(gè)短板。人力資源方面的匱乏，導(dǎo)致有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)人員兼職，這直接影響了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率和審計(jì)效果，導(dǎo)致審計(jì)意見不具備實(shí)用性。

一些企業(yè)即使單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)工作人員，其綜合素質(zhì)也無法得到保障，業(yè)務(wù)水平也比較有限。同時(shí)受制于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和流程的不規(guī)范，一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，在日常審計(jì)過程中缺乏專業(yè)性、缺乏責(zé)任感，這也嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，審計(jì)結(jié)果無法反映企業(yè)的真實(shí)問題，企業(yè)管理者也無法通過內(nèi)部審計(jì)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理情況。

（三）內(nèi)部環(huán)境不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展

很多中小企業(yè)是“家族式”或“合伙式”，很多情況下是所有權(quán)與管理權(quán)并沒有分離，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性嚴(yán)重受到制約，根本無法發(fā)揮其監(jiān)督問責(zé)的職能。另外，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不合理，一種情況是空設(shè)置崗位卻不履行職責(zé)，一種情況是內(nèi)部審計(jì)工作受制于管理層、缺乏權(quán)威性，甚至有的中小企業(yè)根本不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，這些問題都嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

一些中小企業(yè)的管理者為了眼前的一些利益，干涉內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，指示內(nèi)部審計(jì)工作人員按照其意志和要求出具審計(jì)意見。而對(duì)于從事內(nèi)部審計(jì)的員工來說，只能聽從于領(lǐng)導(dǎo)的安排，嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的對(duì)策

（一）健全中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)

目前專門針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)尚不完善，導(dǎo)致部分中小企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義和范圍不甚清晰。法律法規(guī)界限的模糊也很容易導(dǎo)致不法分子鉆空子，再加上我國(guó)目前中小企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，發(fā)展速度也逐漸加快，因而更應(yīng)該建立健全的且有針對(duì)性的法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合中小企業(yè)的管理特點(diǎn)，制定適合在中小企業(yè)有效推廣并實(shí)行的相關(guān)政策法規(guī)。

將中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的責(zé)任邊界界定清楚，讓管理者及其他信息相關(guān)者有章可循、有法可依，同時(shí)建立健全的市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)管的執(zhí)行力，確保相關(guān)法律法規(guī)的有效實(shí)施，能夠有效的避免一些企業(yè)鉆法律空子的行為。從政策和法律上規(guī)范了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，使其更加專業(yè)化、規(guī)范化，更加能有效的提高內(nèi)部審計(jì)效率，同時(shí)提升內(nèi)部審計(jì)意見的可靠性。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的理論知識(shí)、職業(yè)道德培訓(xùn)，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)其的信息技術(shù)綜合培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)提高，一方面有助于其工作的有效開展，另一方面也會(huì)啟發(fā)工作人員多為企業(yè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題并提出有效建議。

每個(gè)行業(yè)都具備自身不同的行業(yè)特點(diǎn)，因而內(nèi)部審計(jì)制度也應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)有所側(cè)重。企業(yè)應(yīng)該為內(nèi)部審計(jì)人員多提供外部交流的渠道，讓自己的員工多一些機(jī)會(huì)與同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員交流，吸收其他企業(yè)的有利經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合自身企業(yè)特點(diǎn)，發(fā)展出一套適合自己的內(nèi)部審計(jì)制度與流程規(guī)范。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能與作用

中小企業(yè)相較于傳統(tǒng)企業(yè)，雖然規(guī)模小、人力少、制度不全，但是其由于管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)方式可以更加靈活。企業(yè)管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，可以根據(jù)市場(chǎng)需求和自身發(fā)展需要，在一定程度上簡(jiǎn)化內(nèi)部管理流程。但是，簡(jiǎn)化并非弱化，中小企業(yè)應(yīng)利用本身的優(yōu)勢(shì)，規(guī)劃制定出一套符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)流程規(guī)范。一方面滿足國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)的要求，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，另一方面也通過內(nèi)部審計(jì)有效的監(jiān)督與反饋，提升工作效率，提高企業(yè)效益，增加企業(yè)價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能與作用。

中小企業(yè)管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性，清楚內(nèi)部審計(jì)部門的職能，并且充分賦予其相應(yīng)的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)當(dāng)僅僅是“查錯(cuò)找錯(cuò)”，同時(shí)它應(yīng)當(dāng)具備“監(jiān)督”、“問責(zé)”的職能，而且要保證其職能可以充分發(fā)揮出來。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)破產(chǎn)率很高，除了市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的原因，究其根本還是管理觀念落后導(dǎo)致被市場(chǎng)淘汰的。建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，優(yōu)化企業(yè)自身管理，能夠完善內(nèi)部控制流程，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，讓企業(yè)更加健康的長(zhǎng)久發(fā)展下去。

最后，中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可忽視的重要組成部分，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)就業(yè)貢獻(xiàn)了不小的力量。因此，保障中小企業(yè)健康的發(fā)展和壯大具有重要意義。建立健全且符合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的法律法規(guī)，完善社會(huì)監(jiān)督體制，讓企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，這對(duì)于促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

注釋：

中華人民共和國(guó)審計(jì)署第11號(hào)令-《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》

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