孔建英

摘要：本文首先針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有環(huán)保產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了分析，再結(jié)合xxx公司案例深入探究，從分析過程中我們看到，我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策已形成了一定制度，且一定程度稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到關(guān)鍵性作用。最后還提出需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠體系的完善力度，從而更好的促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)化;環(huán)保產(chǎn)業(yè);發(fā)展

如今，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展的重要時(shí)期，但是在發(fā)展同時(shí)也帶來了非常嚴(yán)重的資源問題與環(huán)境問題，這些問題的存在對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)形成了一定的阻礙。其中在新時(shí)期需要積極響應(yīng)黨的十九大會(huì)議精神，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，將環(huán)保融入到各行各業(yè)之中，這樣才可實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的有效構(gòu)建。在我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，體現(xiàn)出了非常明顯的正外部性效應(yīng)，但是因?yàn)樵谇捌谛枰^多成本的投入，并且回報(bào)時(shí)間長(zhǎng)，所以在發(fā)展過程中離不開政策支持，而具有調(diào)節(jié)作用的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了非常重要的促進(jìn)作用。

一、我國(guó)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠助力環(huán)保企業(yè)的政策

（一）企業(yè)所得稅

1.通過對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》分析可以清楚的了解到，各類符合基本條件的環(huán)保項(xiàng)目，所涉及到的內(nèi)容比較多，具有代表性的包括了垃圾處理、沼氣應(yīng)用、海水淡化等等，其項(xiàng)目的實(shí)際條件以及具體范圍不可個(gè)人私自制定，需要由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門以及稅務(wù)部門共同參與，并在經(jīng)過國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)之后實(shí)行。從另外一個(gè)角度分析，對(duì)于部分企業(yè)而言，其項(xiàng)目符合基本的要求，并且隸屬于環(huán)保范疇之中，那么該項(xiàng)目在投入之后第一年的盈利所屬納稅年度起，到第三年是免除各類所得稅的，在第四年到第六年所繳納的所得稅減半。與此同時(shí)，在該文件中還指出，企業(yè)在運(yùn)行中，其優(yōu)惠項(xiàng)目需要單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算，做好合理分?jǐn)偟墓ぷ?，但是需注意的一點(diǎn)是對(duì)于沒有單獨(dú)計(jì)算的則是不可享受所得稅優(yōu)惠的。

2.經(jīng)分析與解讀《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》可以了解到，當(dāng)前在相關(guān)部門的聯(lián)合下已經(jīng)印發(fā)了有關(guān)節(jié)能節(jié)水以及環(huán)境保護(hù)背景下企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，通過對(duì)這一目錄的研究，在環(huán)保工程中所應(yīng)用到的各類設(shè)備可進(jìn)行優(yōu)化，比如可以在企業(yè)應(yīng)納稅額中將設(shè)備投資額的10%加以扣除，假如當(dāng)年資金不足，那么則可以在之后的五年時(shí)間內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

3.當(dāng)前有關(guān)環(huán)保方面的優(yōu)惠政策眾多，上級(jí)部門也引發(fā)了眾多的文化，不僅包括以上筆者所提到的三類文件，還包括其它文件，比如像《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定了資源是當(dāng)前最為主要的材料，其材料購(gòu)買也需要加以優(yōu)惠，對(duì)于符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定與要求的產(chǎn)品收入，那么則需要將其90%計(jì)入到企業(yè)的收入總額之中。

（二）增值稅

在《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。

（三）其他稅種

諸如房產(chǎn)稅、土地稅，2013年之前根據(jù)《浙江省地方稅務(wù)稅務(wù)局關(guān)于貫徹省委推進(jìn)富民創(chuàng)新強(qiáng)省決定的實(shí)施意見》（浙地稅發(fā)[2008]1號(hào)文件精神，污水、垃圾、污泥收集和處理企業(yè)，報(bào)經(jīng)地稅部門批準(zhǔn)，可免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。為了節(jié)約資源，浙江省人民政府發(fā)布了《浙江省人民政府辦公廳關(guān)于全面開展調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅政策促進(jìn)土地集約節(jié)約利用工作的通知》（浙政辦發(fā)〔2014〕111號(hào)）等文件精神，從2014年起，根據(jù)企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率，即“畝均論英雄”，調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅政策優(yōu)惠。

二、xxx公司案例分析

浙江xxx公司與溫州市人民政府，采用“建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交”特許經(jīng)營(yíng)權(quán)經(jīng)營(yíng)方式，簽訂“戰(zhàn)略合作協(xié)議”。BOT （build—operate—transfer）即建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓，是指政府通過契約授予私營(yíng)企業(yè)（包括外國(guó)企業(yè)）以一定期限的特許專營(yíng)權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn);特許權(quán)期限屆滿時(shí)，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。BOT項(xiàng)目建設(shè)投入資金較大，建設(shè)期一般為1-2年，運(yùn)營(yíng)回收期一般為5-8年，因此在發(fā)展過程中離不開政策支持，尤其是稅收優(yōu)惠政策。公司相繼投資建設(shè)溫州東莊、臨江（一期、二期）、永強(qiáng)（一期、二期）、江蘇昆山（一期、二期）、瑞安、東陽、永康、臨海、秦皇島、玉環(huán)、嘉善等垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目。

xxx公司主要從事焚燒城市生活垃圾、發(fā)電項(xiàng)目。公司利用城市生活垃圾焚燒發(fā)電，是資源綜合利用企業(yè)，也是垃圾處理企業(yè)，在建設(shè)運(yùn)營(yíng)過程中享受到了各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，切切實(shí)實(shí)享受到了各項(xiàng)稅收政策帶來的紅利。

公司符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，所得稅三免三減半優(yōu)惠政策，剛好解決了公司運(yùn)營(yíng)回收階段的資金需求，緩解了公司的壓力。

隨著環(huán)保整治力度加大，企業(yè)生活垃圾的焚燒處置量越來越大，國(guó)家對(duì)環(huán)保的要求也越來越高。環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%抵免稅額，又極大鼓勵(lì)了公司加大對(duì)環(huán)保設(shè)備的投入、更新、技改，讓公司舍得花錢，無后顧之憂，政府、公司、社會(huì)到得到了三贏。

增值稅即征即退政策，又進(jìn)一步推動(dòng)公司資源綜合利用和節(jié)能減排，且各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)均達(dá)到國(guó)家有關(guān)規(guī)定排放。

公司環(huán)保的發(fā)展離不開國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的助力。

三、我國(guó)現(xiàn)有環(huán)保產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

結(jié)合目前實(shí)際情況來看，我國(guó)雖然已經(jīng)出臺(tái)了鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策在實(shí)施中還存在著一定的問題，已經(jīng)不能在滿足新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，還需要實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的優(yōu)化與改革。

（一）從現(xiàn)有的增值稅政策來看，對(duì)于垃圾處置費(fèi)，由原先的免增值稅，到現(xiàn)在的先征后退，且退稅比例為70%，意味著垃圾處置費(fèi)收入還是要繳納一定的增值稅，一定程度上限制了企業(yè)發(fā)展。

（二）資源綜合利用企減按90%收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的優(yōu)惠政策，排除了垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)在垃圾焚燒發(fā)電過程中產(chǎn)生的余熱作為資源投入，從而不能享受此項(xiàng)政策。

四、稅收優(yōu)惠助力環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)建議

（一）加大稅收對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的扶持力度

綠色產(chǎn)業(yè)是指一個(gè)行業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)的全過程中采用某些特定的生產(chǎn)工藝與技術(shù)，使其所消耗的資源最少，對(duì)環(huán)境的污染最小。一是繼續(xù)對(duì)“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠。二是鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品“綠色質(zhì)量”，對(duì)達(dá)到國(guó)際環(huán)保認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行政策傾斜，促使企業(yè)改進(jìn)技術(shù)和節(jié)約資源。

（二）繼續(xù)加大稅收優(yōu)惠與企業(yè)環(huán)保排放相掛鉤

2018年1月1日國(guó)家已開展環(huán)保稅的征收。繼續(xù)加大稅收優(yōu)惠與企業(yè)環(huán)保排放是否達(dá)標(biāo)相掛鉤，對(duì)環(huán)保排放指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，進(jìn)行一票否決制，取消其相關(guān)的稅收優(yōu)惠，從而倒逼企業(yè)加大對(duì)環(huán)保設(shè)備的投入、更新。

（三）考慮企業(yè)實(shí)際情況，全面落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

前面提到的，垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)，利用垃圾焚燒過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，不能享受減按90%收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的優(yōu)惠政策。建議國(guó)家在對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行制定以及實(shí)施等過程中，一定要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行全面了解，在此基礎(chǔ)上才能保證稅收優(yōu)惠政策可以得到全面實(shí)施，同時(shí)也能將稅收優(yōu)惠政策的價(jià)值作用充分發(fā)揮出來。

五、結(jié)語

綜上所述，要想促進(jìn)環(huán)保型產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)更加快速的發(fā)展，就必須對(duì)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入分析，對(duì)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠體系進(jìn)行有效結(jié)合，形成完整的優(yōu)惠體系。在對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行實(shí)施時(shí)，應(yīng)該采取科學(xué)有效的優(yōu)惠措施，將稅收本身的引導(dǎo)與調(diào)節(jié)作用充分發(fā)揮出來，對(duì)企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行全面了解，從而才能通過稅收優(yōu)惠助力環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)更加快速發(fā)展。

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