財稅信息化下的企業(yè)財稅風險管理與內(nèi)部控制實務

徐麗

近年來隨著大數(shù)據(jù)、云計算等計算機網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，“營改增”的全面推開和金稅三期的推廣應用，企業(yè)面臨的稅收環(huán)境發(fā)生了重大變化，財稅信息化的特征越來越明顯，由此也給企業(yè)的日常運營管理帶來了較高的財稅風險?；诖耍疚膹姆治鲐敹愋畔⒒h(huán)境下企業(yè)面臨的主要財務風險及其成因入手，探討企業(yè)如何利用內(nèi)部控制機制實現(xiàn)對財務風險的高效管理，意在幫助企業(yè)及時轉(zhuǎn)變管理策略，實現(xiàn)對財稅風險的合理有效管控，進而實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、引言

近年來隨著計算機技術的普及和互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，新的信息環(huán)境已然形成。大數(shù)據(jù)技術和云計算等創(chuàng)新技術的發(fā)展，給社會的各項管理職能的創(chuàng)新提效提供了更為廣闊的思路?！盃I改增”全面推開以后，稅務機構目前推廣應用了稅收管理信息系統(tǒng)工程（通稱為金稅三期系統(tǒng)），而金稅三期的主要功能是更加強大的大數(shù)據(jù)評估和云計算，從而讓稅收征管效率呈現(xiàn)幾何級倍增，至此我國的財稅信息化已經(jīng)初具規(guī)模。財稅信息化的形成，在帶給企業(yè)更加便捷、規(guī)范的納稅環(huán)境的同時，也給企業(yè)帶來了較大的財稅風險。如何有效管控這些財稅風險成為一個值得關注的問題。

二、財稅風險和內(nèi)部控制概述

財稅風險主要是指企業(yè)出于某種目的刻意的回避稅費繳納行為或者由于對稅務方面的規(guī)定不能完全掌握導致企業(yè)受到損失的可能性。一般來說，財稅風險屬于非系統(tǒng)性風險，企業(yè)可以采取一定的措施，特別是通過內(nèi)部控制進行科學合理規(guī)避。

內(nèi)部控制主要是指由企業(yè)的管理人員為改善自身經(jīng)營管理效率和效果、保障資產(chǎn)的安全完整性和保證財務報告等相關信息的真實準確性等目標而共同制定的各種管控程序和制度。從總體上來說，內(nèi)部控制主要是為了有效防范企業(yè)運營管理過程中面臨的各類風險，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

三、財稅信息化下企業(yè)面臨的主要財稅風險分析

隨著當前我國稅收體制改革的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，我國總體的財稅信息化環(huán)境已經(jīng)初具規(guī)模，因此與之前相比，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了十分巨大的變化，而這種變化帶給企業(yè)的不僅僅是便捷、良好的納稅環(huán)境等優(yōu)勢，同時也給企業(yè)帶來了較高的財稅風險問題。

在此筆者按照財稅風險產(chǎn)生領域的不同，將企業(yè)面臨的財務風險劃分為交易風險、遵從風險、操作風險、財務會計風險、投資組合風險、管理風險和聲譽風險七大類，結合財稅信息化環(huán)境下企業(yè)運營管理實際，企業(yè)面臨的關鍵財稅風險主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）財稅信息化環(huán)境下企業(yè)因交易而產(chǎn)生的風險顯性化

交易風險涵蓋了企業(yè)與其交易對象進行交易的每一個操作環(huán)節(jié)。在財稅信息化環(huán)境下，企業(yè)的交易風險之所以會被顯性化，主要是因為在財稅信息化環(huán)境下，企業(yè)的進項發(fā)票與銷項發(fā)票的行業(yè)相關性、同一法人相關性、同一地址相關性、數(shù)量相關性、比率相關性等數(shù)據(jù)均可以利用大數(shù)據(jù)技術加以分析，在此情況下一旦企業(yè)的交易對象開具虛假的增值稅發(fā)票或者不合規(guī)的增值稅發(fā)票，而企業(yè)沒有及時發(fā)現(xiàn)，并進行了相關的業(yè)務處理，則容易給企業(yè)帶來較高的財稅風險和經(jīng)濟損失。

（二）財稅信息化環(huán)境下企業(yè)的財稅遵從風險較高

財稅遵從風險主要是指企業(yè)的財稅工作人員可能因為工作疏忽或者不了解財務方面的相關規(guī)定而使得企業(yè)違反了稅收法規(guī)的規(guī)定，或者其他人員為滿足個人利益需求而違反稅收法規(guī)給企業(yè)帶來的風險。在財稅信息化環(huán)境下，企業(yè)的財稅遵從風險之所以較高，主要是因為在信息化環(huán)境下商品品目由商品編碼控制、商品數(shù)量由單位編碼控制，單價、金額本身就是數(shù)字，利用大數(shù)據(jù)技術可以計算出企業(yè)商品增值額，庫存存量額以及增值稅的留抵，這時企業(yè)的整個經(jīng)營狀況在財稅信息化環(huán)境中基本上是透明的，任何不遵從財稅法規(guī)的涉稅行為極容易被稅務機關發(fā)現(xiàn)，從而使得企業(yè)的財稅遵從風險會有一定的上升。

（三）財稅信息化環(huán)境下企業(yè)的涉稅業(yè)務操作風險增加

企業(yè)在進行涉稅行為是也可能會出現(xiàn)違規(guī)行為或者多繳納稅款的行為，因此企業(yè)在運用財稅法規(guī)進行完稅的過程中就會存在一定的操作風險。在財稅信息化環(huán)境下，企業(yè)的涉稅業(yè)務操作風險會增加，主要是因為當前的財稅信息化環(huán)境是與“營改增”相輔相成的，“營改增”之后企業(yè)的稅收政策法規(guī)、納稅流程、發(fā)票管理和稅收籌劃等發(fā)生了巨大的變化，若企業(yè)的財稅相關人員不能及時熟練掌握和適應這些變化，則操作風險就會增加。

四、利用內(nèi)部控制機制實現(xiàn)企業(yè)財稅風險管理的對策

從上文分析可以發(fā)現(xiàn)，財稅信息化環(huán)境的形成對企業(yè)的運營管理帶來較大的影響，特別是一些關鍵的財稅風險呈現(xiàn)出上升趨勢。鑒于此，筆者結合風險管理理論和內(nèi)部控制的相關理論，認為企業(yè)可從以下角度采取對策來利用內(nèi)部控制機制實現(xiàn)對財稅風險的管理：

（一）優(yōu)化控制環(huán)境來為企業(yè)的財稅風險管理創(chuàng)造一個良好的環(huán)境

控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制機制的基礎，同時控制環(huán)境也是企業(yè)進行財稅風險管理的必要條件，因此企業(yè)要利用內(nèi)部控制機制實現(xiàn)財稅風險的有效管理，首要環(huán)節(jié)就是對內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化：一是在內(nèi)部控制環(huán)境中融入財稅風險管理意識，即通過提高財稅業(yè)務相關人員的財稅風險管理意識，從而促使其在企業(yè)進行財稅風險管理過程中能夠以風險的視角來評估和衡量各項涉稅業(yè)務活動;二是要在企業(yè)內(nèi)部做好財稅信息化的建設，以實現(xiàn)企業(yè)與外部財稅信息化環(huán)境的有效對接，提高外部對企業(yè)內(nèi)部財稅業(yè)務活動的有效監(jiān)督，從而為財稅風險的管理創(chuàng)造一個完善良好的環(huán)境;三是建立財務風險管理的工作績效考評機制，以有效提升財務業(yè)務人員參與財稅風險管理的積極性。

（二）結合財稅信息化特點找準企業(yè)發(fā)生財稅風險的關鍵風險點，并進行風險分析與評估

結合上文分析，在財稅信息化環(huán)境中企業(yè)產(chǎn)生財稅風險的主要原因，企業(yè)增值稅的財稅風險的關鍵風險點有：所取得增值稅發(fā)票的真實合法性、所抵扣增值稅進項稅額的真實性和少繳增值稅，而企業(yè)所得稅的財務風險的關鍵風險點有：多計或者少計收入的風險、虛增主營業(yè)務成本的風險、資產(chǎn)折舊違規(guī)攤銷的風險等，在找準這些風險點的基礎上，企業(yè)應當結合內(nèi)部控制機制中的風險評估相關理論對這些關鍵風險點及其產(chǎn)生的風險利用風險清單法、報表分析法和流程圖法等進行識別、分析和評估，并分別明確采用利用財稅風險、轉(zhuǎn)移財稅風險、減少財稅風險和保留財稅風險等風險應對策略。

（三）從強化內(nèi)部控制活動的角度來完善財稅風險管理活動

在財稅信息化環(huán)境下，結合上文所分析的企業(yè)面臨的主要財稅風險，要實現(xiàn)從強化內(nèi)部控制活動的角度來完善財稅風險管理活動，企業(yè)可從以下角度采取對策：一是強化成本和收入管理，強化成本和收入管理的主要意義一方面在于確保企業(yè)財務會計資料的真實性，防止被大數(shù)據(jù)分析技術發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛假會計信息而產(chǎn)生風險，另一方面則可以確保企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅等主要稅費不會少繳而被財稅信息化系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并產(chǎn)生涉稅風險;二是增強涉稅文件的執(zhí)行力，之所以要增強企業(yè)對涉稅文件的執(zhí)行力，主要是為了合理規(guī)避在財稅信息化條件下被放大的財稅遵從風險，從而有效降低企業(yè)因此而產(chǎn)生涉稅損失的可能性;三是結合“營改增”和財稅信息化的相關要求，對企業(yè)原有的財稅籌劃政策進行優(yōu)化和調(diào)整，在稅負最低和財稅風險最低之間進行合理平衡，做好財稅風險管理的籌劃決策工作;四是進一步落實企業(yè)財稅業(yè)務人員的業(yè)務培訓工作，從提升其對財稅法規(guī)的掌握水平以及具體操作流程等方面來有效規(guī)避企業(yè)因此而產(chǎn)生的操作風險。

五、結語

內(nèi)部控制機制是企業(yè)實現(xiàn)對其面臨的運營管理風險進行管控的主要手段和方法。在財稅信息化條件下，企業(yè)的交易風險、財稅遵從風險和操作風險等均有不同程度的增加，在此背景下企業(yè)有必要通過內(nèi)部控制機制來實現(xiàn)對企業(yè)財稅風險的有效管控。基于此，本文在分析企業(yè)面臨的關鍵財稅風險的基礎上，分別從控制環(huán)境優(yōu)化、風險分析與評估和控制活動三個內(nèi)部控制機制的角度提出了一些參考對策，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)的財稅風險管理有所啟示。（作者單位：成都市龍泉驛區(qū)驛東市政工程有限公司）