馬曉娟

摘 要：通過(guò)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，從內(nèi)部控制制度不完善、審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)技能不足、審計(jì)范圍擴(kuò)大化等方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因提出了控制措施，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效益。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)工作是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)下進(jìn)行的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估，不能改變。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)是如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（1）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響很直接，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是健全有效的，那么控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)升高。只有企業(yè)內(nèi)部控制制度健全合理，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才會(huì)規(guī)范有效，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之降低。反之，如果內(nèi)部控制制度不夠健全，那么審計(jì)人員僅靠控制檢查風(fēng)險(xiǎn)也很難降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)技能不足

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)人員的知識(shí)技能和業(yè)務(wù)能力還需要進(jìn)一步提高。因?yàn)閷徲?jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)硬，在實(shí)施審計(jì)程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，而這種檢查風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)范圍擴(kuò)大化

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從以前的簡(jiǎn)單生產(chǎn)銷售到現(xiàn)在的日趨復(fù)雜，審計(jì)的范圍不再僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，更多的傾向于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但是隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響因素也隨之增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（1）完善內(nèi)部控制測(cè)試工作降低控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確與否往往取決于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)控制情況，企業(yè)的內(nèi)部控制顯得尤為重要。因此，審計(jì)人員應(yīng)該重視內(nèi)部控制的分析，審計(jì)人員應(yīng)該完善控制測(cè)試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中的漏洞，在沒(méi)有授權(quán)或者交易上的問(wèn)題，應(yīng)該及時(shí)糾正。在電子數(shù)據(jù)輸入和復(fù)制的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該確保數(shù)據(jù)已經(jīng)授權(quán)。審計(jì)人員在數(shù)字化審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該確保信息系統(tǒng)的可靠性和安全性，定期對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，分析其在運(yùn)行和維護(hù)中的風(fēng)險(xiǎn)，從而確保數(shù)據(jù)具有完整性。

（2）運(yùn)用分析程序降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

分析程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。常用的分析程序有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法。比較分析法是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項(xiàng)目的計(jì)劃指標(biāo)、上期實(shí)際指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)其他單位同期指標(biāo)等）進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。比率分析法是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問(wèn)題進(jìn)行測(cè)試或評(píng)價(jià)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率測(cè)試毛利或庫(kù)存商品的價(jià)值；利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、分析企業(yè)的償債能力。趨勢(shì)分析法是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來(lái)分析該項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。

分析程序是審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的重要途徑，審計(jì)人員采用分析程序?qū)徲?jì)信息進(jìn)行分類，從而可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的問(wèn)題，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，使細(xì)節(jié)測(cè)試更加具有針對(duì)性，從而節(jié)約審計(jì)成本，提升審計(jì)效率。

（3）增強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，很多財(cái)務(wù)記錄都是電子數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)的收集和整理中，提升數(shù)據(jù)的甄別能力顯得非常重要。首先，審計(jì)人員要充分掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的輸入輸出，熟悉財(cái)務(wù)軟件的操作。企業(yè)應(yīng)該為審計(jì)人員定期安排培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有效降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。其次，在開(kāi)展審計(jì)工作前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分深入了解被審計(jì)單位整體環(huán)境，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平，從而提高審計(jì)過(guò)程中職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。最后，采用分級(jí)復(fù)核的方式審核工作底稿，降低人為因素所帶來(lái)的審計(jì)誤差，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員必須采取有效措施來(lái)控制審計(jì)過(guò)程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，以提高審計(jì)效率。

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