鋼鐵行業(yè)基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的管理

張紅雪 龔雅潔

摘 要：全球各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)為了獲得更廣闊的發(fā)展平臺(tái)和前景，必須降低成本，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。成本的是一個(gè)企業(yè)的生命線，在企業(yè)發(fā)展過程中起著不可忽視的作用。而鋼鐵行業(yè)在近幾年發(fā)展迅速，尤其是在和改革開放以后，我國對(duì)鋼鐵的需求變大，使鋼鐵和行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的位置，是基礎(chǔ)性行業(yè)，因此鋼鐵行業(yè)的成本控制變得尤為重要。本文將以鋼鐵行業(yè)為例，具體介紹作業(yè)成本預(yù)算的管理及應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：鋼鐵；作業(yè)成本法；作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算

一、緒論

隨著科技的發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，使得各企業(yè)不得不降低成本來增加競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，企業(yè)越來越注重內(nèi)部的綜合協(xié)調(diào)管理，這使得預(yù)算管理的必然從過去單一的計(jì)劃與控制發(fā)展成為兼有計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的經(jīng)營機(jī)制，一種新的理論—作業(yè)成本預(yù)算（作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算）即將作業(yè)成本法的相關(guān)理論運(yùn)用于預(yù)算領(lǐng)域的一種全新的理論與方法應(yīng)運(yùn)而生。本文將以鋼鐵行業(yè)為例，具體介紹作業(yè)成本預(yù)算的管理及應(yīng)用。

二、文獻(xiàn)綜述

預(yù)算管理于18世紀(jì)應(yīng)用于美國和英國。20世紀(jì)初，泰勒（F. W. Taylor“科學(xué)管理”學(xué)說的誕生使得美國企業(yè)管理水平得到了提高。在差異分析法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等方法逐漸推廣的前提下，企業(yè)內(nèi)開始實(shí)施預(yù)算管理。在美國政府頒布了預(yù)算管理法之后，該方法才被廣泛的應(yīng)用。但傳統(tǒng)的全面預(yù)算也會(huì)缺陷。Dunk AS，Nour HI認(rèn)為，為了使預(yù)算目標(biāo)更容易實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理者可能出現(xiàn)低估收入、高估成本的行為。

20世紀(jì)50年代，在國外開始研究作業(yè)成本法，在最初的階段，對(duì)作業(yè)成本法的研究還主要是對(duì)其概念定義的界定。美國學(xué)者羅賓·庫伯和羅伯特·開普蘭在1984年對(duì)這一思想進(jìn)行了進(jìn)一步的擴(kuò)展延伸，進(jìn)行了更為具體的規(guī)范研究，他除了對(duì)作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本以及核算對(duì)象進(jìn)行定義之外，還對(duì)作業(yè)成本法中的其他要素進(jìn)行了分析。他認(rèn)為產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源是企業(yè)構(gòu)建作業(yè)成本法的基礎(chǔ)；其實(shí)質(zhì)就是以作業(yè)來分?jǐn)傞g接費(fèi)用，引起管理層對(duì)產(chǎn)品成本發(fā)生的原因即成本動(dòng)因的重視，通過對(duì)成本動(dòng)因的分析可以改善企業(yè)制造費(fèi)用的不合理分?jǐn)偓F(xiàn)象。

三、鋼鐵行業(yè)的作業(yè)成本法

（1）鋼鐵行業(yè)特點(diǎn)

1.高耗能，高排放

鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)的物料需求量大，各種原材料的獲取和耗費(fèi)的動(dòng)力能源種類繁多，生產(chǎn)所選用的冶煉方法不同，需要的原材料也就不同；生產(chǎn)鋼鐵的材料如此復(fù)雜，不同鋼材的加工工藝又千差萬別，因此說鋼鐵工業(yè)是典型的資源消耗型產(chǎn)業(yè)。這也是鋼鐵行業(yè)進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的必要性。

2.生產(chǎn)工藝流程復(fù)雜

相對(duì)于其他企業(yè)，鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程比較復(fù)雜。首先，要對(duì)作為原材料的鐵礦石進(jìn)行加工，依據(jù)不同鋼鐵產(chǎn)品的不同要求，從鐵礦石中提煉出鐵，之后再經(jīng)過多個(gè)復(fù)雜程序，生產(chǎn)出需要的最終產(chǎn)品。和其他企業(yè)比較，鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)更加注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)環(huán)連接，其中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)對(duì)后續(xù)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，帶來可能不只關(guān)乎于財(cái)產(chǎn)方面的損失，更有可能會(huì)帶來人員方面的傷亡。所以，和其他行業(yè)相比，鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)流程的復(fù)雜性不言而喻。

3.生產(chǎn)的產(chǎn)品具有多樣性和中間性的特點(diǎn)

鋼鐵行業(yè)作為大型的制造型行業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品不僅涉及住房、汽車等關(guān)乎民生的領(lǐng)域，還涉及到國家某些大型項(xiàng)目的建設(shè)。鋼鐵生產(chǎn)的作業(yè)鏈的上游是鐵礦和煤炭等的開采與銷售的原材料行業(yè)，下游一般是建筑行業(yè)等與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相關(guān)的行業(yè)，鋼鐵行業(yè)作為中間行業(yè)，不僅要承受上游原材料價(jià)格上升帶來的威肋、，可能還要面對(duì)因?yàn)閲艺哒{(diào)整使下游企業(yè)需求減少的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）鋼鐵廠的生產(chǎn)流程及作業(yè)的確定

鋼鐵的生產(chǎn)主要包括煉鐵過程、煉鋼過程和軋鋼過程。因鋼鐵行業(yè)的煉鐵、煉鋼及軋鋼過程均獨(dú)立核算，在此僅以煉鋼廠為例進(jìn)行作業(yè)成本預(yù)算管理。其中，煉鋼廠的工藝流程是從鐵水進(jìn)入煉鋼廠開始，到鋼坯出煉鋼廠結(jié)束。根據(jù)以上工藝程序，作業(yè)流程按工序步驟可以初步劃分為：鋼水運(yùn)輸作業(yè)，檢驗(yàn)作業(yè)，魚雷罐作業(yè)，鐵水吊運(yùn)作業(yè)，渣料加入作業(yè)，石灰加入作業(yè)，渣料加入作業(yè)，測(cè)溫分析作業(yè)，脫氧作業(yè)，檢驗(yàn)作業(yè)，鋼渣粉碎作業(yè)，電磁盤作業(yè)，鋼渣回收作業(yè)，裝包作業(yè)，鋼水運(yùn)輸作業(yè)，合金加入作業(yè)，喂絲作業(yè)，檢驗(yàn)作業(yè)，中間包作業(yè)，矯直作業(yè)，切割作業(yè)，檢驗(yàn)入庫作業(yè)。將相似作業(yè)合并整理為如下8個(gè)作業(yè)中心，各作業(yè)中心、消耗資源與資源動(dòng)因如表1所示，各作業(yè)中心、作業(yè)內(nèi)容及作業(yè)動(dòng)因如表2所示。

按照作業(yè)過程和資源動(dòng)因進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，作業(yè)成本計(jì)算法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配，把按作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)中的核算方法。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。通過計(jì)算所采集的數(shù)據(jù)，將資源歸集到作業(yè)中去，再將各個(gè)作業(yè)的資源數(shù)據(jù)匯總，歸集到成本中去，因此而計(jì)算出該產(chǎn)品的成本。

四、鋼鐵行業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制

首先計(jì)算資源分配率，根據(jù)上述表內(nèi)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行鋼鐵廠作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算表的編制。

編制作業(yè)預(yù)算表時(shí)，確定每項(xiàng)作業(yè)的年預(yù)計(jì)成本動(dòng)因。每項(xiàng)作業(yè)的年預(yù)算成本動(dòng)因量也稱作業(yè)消耗資源量，它是按照企業(yè)制定的生產(chǎn)計(jì)劃、企業(yè)日常生產(chǎn)運(yùn)行等要求來安排。在編制預(yù)算的時(shí)候不僅要求會(huì)計(jì)人員參與，還需要相關(guān)技術(shù)和生產(chǎn)人員的參與，因?yàn)轭A(yù)計(jì)成本動(dòng)因量要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際來確定，需要技術(shù)和生產(chǎn)人員的配合。還要結(jié)合各個(gè)作業(yè)往年的生產(chǎn)實(shí)踐加以分析，考慮各個(gè)因素，最后確定每項(xiàng)作業(yè)在每個(gè)預(yù)算期間的作業(yè)消耗數(shù)量，即預(yù)計(jì)成本動(dòng)因。

確定每項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因分配率。根據(jù)前文介紹，成本動(dòng)因分配率是指每單位作業(yè)消耗的資源數(shù)量。這一項(xiàng)可以根據(jù)資源目前的市場(chǎng)狀況、相關(guān)技術(shù)測(cè)定，或者參考以往年度的作業(yè)資源費(fèi)用消耗狀況來確定。每項(xiàng)作業(yè)的預(yù)計(jì)費(fèi)用是根據(jù)年成本動(dòng)因量和成本分配率計(jì)算得來的。具體方法是，先從末級(jí)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算開始計(jì)算，上一級(jí)作業(yè)的總和是下一級(jí)作業(yè)的成本。

五、鋼鐵行業(yè)編制作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的評(píng)價(jià)

鋼鐵行業(yè)是典型的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)成本的控制也集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，目前少有鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算來對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行控制。但作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的執(zhí)行可能會(huì)使鋼鐵行業(yè)在成本控制方面突破新高度，給鋼鐵行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來新發(fā)展。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是全面預(yù)算的一種方式，它有全面預(yù)算的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)，它吸收成本管理中的作業(yè)成本法的精華，囊括了作業(yè)成本法在鋼鐵行業(yè)的優(yōu)勢(shì)。

實(shí)行作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算能大大提高作業(yè)成本的應(yīng)用程度，將作業(yè)成本的信息作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，可以為鋼鐵行業(yè)管理者提供更詳細(xì)具體的成本數(shù)據(jù)，同時(shí)也使鋼鐵成本控制落到實(shí)處，這一點(diǎn)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的鋼鐵行業(yè)尤為重要。運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算還可以區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，擴(kuò)大鋼鐵行業(yè)的增值作業(yè)，分析并減少或去除非增值作業(yè)，增加鋼鐵行業(yè)的利潤空間。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算僅僅與鋼鐵行業(yè)的業(yè)務(wù)流程結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的業(yè)財(cái)融合，使預(yù)算落在實(shí)處，不在時(shí)脫離實(shí)際，也可以避免部分高管為了自己的績效而在編制預(yù)算時(shí)高估成本，低估利潤，反映鋼鐵行業(yè)的真實(shí)數(shù)據(jù)，也達(dá)到了編制預(yù)算的真正目的。

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