王珍

摘 要：財(cái)政部于2017年7月19日發(fā)布了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》，新的收入準(zhǔn)則在企業(yè)收入確認(rèn)步驟、收入確認(rèn)原則、計(jì)量原則等方面都進(jìn)行了更為適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的修訂。建筑企業(yè)按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范化財(cái)務(wù)管理將提升企業(yè)管理效率，提高企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范。本文對(duì)于新收入準(zhǔn)則的變化及對(duì)建筑企業(yè)的影響，從財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化要求與具體操作兩個(gè)維度進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;建筑企業(yè);影響

一、新收入準(zhǔn)則概述

財(cái)政部于2017年7月19日發(fā)布了關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》的通知，根據(jù)通知要求“在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時(shí)，允許企業(yè)提前執(zhí)行。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》在原收入準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上原則性變化，主要呈現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是優(yōu)化原則。優(yōu)化了收入確認(rèn)的過(guò)程和步驟。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》與原收入準(zhǔn)則相比較簡(jiǎn)化了收入確認(rèn)的過(guò)程，同時(shí)細(xì)化了收入項(xiàng)目的具體操作要求和步驟，同時(shí)將傳統(tǒng)較為復(fù)雜的職業(yè)判斷過(guò)程進(jìn)行了簡(jiǎn)化，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一的確認(rèn)模型。二是明確原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》較之以往收入準(zhǔn)則，在轉(zhuǎn)移的時(shí)間點(diǎn)上進(jìn)行了明確，使企業(yè)能夠按照控制權(quán)的逐步轉(zhuǎn)移在一定時(shí)間段確定收入，更加保護(hù)和符合企業(yè)發(fā)展的利益需求。三是規(guī)范原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》較之以往明確了計(jì)量規(guī)范原則，對(duì)于企業(yè)履行的義務(wù)按照交易的價(jià)格進(jìn)行劃分和計(jì)量，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量規(guī)范的原則。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》對(duì)各個(gè)行業(yè)都產(chǎn)生積極的影響，在財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新方面有著長(zhǎng)足的進(jìn)步，對(duì)建筑企業(yè)的影響應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行分析。從建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面看，修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》要求財(cái)務(wù)管理體系更為完善、財(cái)務(wù)指標(biāo)更加細(xì)化、稅收因素更為多樣、信息披露時(shí)間點(diǎn)更為準(zhǔn)確等方面的影響;在具體財(cái)務(wù)實(shí)踐操作過(guò)程中，修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》要求建筑企業(yè)在合同單項(xiàng)履行義務(wù)、時(shí)間點(diǎn)與時(shí)間段的確定、合同進(jìn)度規(guī)范、計(jì)量可變對(duì)價(jià)等方面進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范，使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化。

從建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面看，修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》要求財(cái)務(wù)管理體系更為完善、財(cái)務(wù)指標(biāo)更加細(xì)化、稅收因素更為復(fù)雜、信息披露時(shí)間點(diǎn)和內(nèi)容更為具體等方面的影響。具體而言，一是要求財(cái)務(wù)管理體系更為完善，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化的前提和基礎(chǔ)，在修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中對(duì)于合同的時(shí)間點(diǎn)和時(shí)間段有著明確的要求，特別是在合同的履行義務(wù)、履行時(shí)間、履行內(nèi)容等方面都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范，這就要求建筑企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在原有的基礎(chǔ)上必須對(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的程序、語(yǔ)言進(jìn)行升級(jí)，同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的賬簿管理系統(tǒng)、憑證管理系統(tǒng)、核算管理系統(tǒng)等原有的財(cái)務(wù)管理信息子系統(tǒng)進(jìn)行初始化和系統(tǒng)升級(jí)，以適應(yīng)修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》，達(dá)到建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。二是財(cái)務(wù)指標(biāo)更加細(xì)化，在新修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中最大的變化是分時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)收入確認(rèn)，改變了原來(lái)傳統(tǒng)的一次性確認(rèn)，這就要求為了適應(yīng)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》，財(cái)務(wù)指標(biāo)要求更為細(xì)化，特別是分段確認(rèn)后，對(duì)于每個(gè)時(shí)間段的利潤(rùn)率指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、建筑企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)要進(jìn)行更為細(xì)化的規(guī)范，使之能夠適應(yīng)新的變化，同時(shí)也能夠更為準(zhǔn)確地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。三是建筑企業(yè)稅收因素更為復(fù)雜。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》將原有的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行了細(xì)化，分布在交易價(jià)格分析的過(guò)程中，在這個(gè)過(guò)程中需要將信用風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流時(shí)間價(jià)格、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、可變對(duì)價(jià)、應(yīng)對(duì)客戶對(duì)價(jià)等因素統(tǒng)計(jì)分布上的交易價(jià)格期望值進(jìn)行綜合考慮，但是按照目前現(xiàn)行的稅務(wù)管理法律法規(guī)這些因素是不予考慮的，導(dǎo)致新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》與稅務(wù)管理法律法規(guī)之間的財(cái)稅存在差異，這就要求建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，將這些復(fù)雜的財(cái)務(wù)影響因素進(jìn)行逐一分析、逐一細(xì)化，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)合法合規(guī)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)和科學(xué)、客觀的財(cái)務(wù)管理。四是信息披露時(shí)間點(diǎn)和內(nèi)容更為具體。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》實(shí)施后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范信息披露，按照新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》要求，對(duì)于信息披露的時(shí)間點(diǎn)和內(nèi)容要求更為具體。這是由于新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中將原有的一次性收入拆分成若干個(gè)時(shí)間點(diǎn)收入，其結(jié)果是這個(gè)收入管理過(guò)程中的合同義務(wù)時(shí)間點(diǎn)信息、資產(chǎn)負(fù)債信息、分配交易價(jià)格信息、單獨(dú)履約義務(wù)信息、影響收入確認(rèn)金額信息、重大事項(xiàng)等相關(guān)信息都要按照拆分后的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)地披露。同時(shí)，披露內(nèi)容按照新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》也有著更為具體的要求和規(guī)范。

在具體財(cái)務(wù)實(shí)踐操作過(guò)程中，修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》要求建筑企業(yè)在合同單項(xiàng)履行義務(wù)、時(shí)間點(diǎn)與時(shí)間段的確定、合同進(jìn)度規(guī)范、計(jì)量可變對(duì)價(jià)等方面進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范，使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化。具體而言，一是建筑企業(yè)在合同單項(xiàng)履約義務(wù)的影響。按照新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》對(duì)于建筑企業(yè)合同需要進(jìn)行履行義務(wù)的識(shí)別，即是單一的履行義務(wù)還是多個(gè)履行義務(wù)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，建筑企業(yè)提供的服務(wù)是整體性、綜合性的服務(wù)，其服務(wù)過(guò)程中各個(gè)服務(wù)內(nèi)容具有很強(qiáng)的依賴性和關(guān)聯(lián)性，因此在識(shí)別的過(guò)程中應(yīng)認(rèn)定為單一的履約義務(wù)行為，按照新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》單項(xiàng)的履約義務(wù)有單項(xiàng)履約義務(wù)的收入確認(rèn)規(guī)則。因此，在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)能夠充分證明和識(shí)別合同中的相關(guān)要素具有整體性，提供的是整體性的服務(wù)，否則需要按照多項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行逐一確認(rèn)。二是建筑企業(yè)時(shí)間點(diǎn)與時(shí)間段確定的影響。按照新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)則，企業(yè)應(yīng)履行履約義務(wù)，將商品和服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客觀的時(shí)間點(diǎn)或過(guò)程中確認(rèn)收入。對(duì)于建筑企業(yè)而言，其提供的是整體性服務(wù)，其履行的履約義務(wù)是單項(xiàng)義務(wù)，在這個(gè)過(guò)程中，建筑企業(yè)收入的確認(rèn)往往是在建筑工程完工或接近完工時(shí)確認(rèn)收入。因此，在建筑企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間點(diǎn)與時(shí)間段的確認(rèn)收入過(guò)程中，應(yīng)將合同安排符合進(jìn)度確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于建筑企業(yè)在提供服務(wù)過(guò)程中的多個(gè)履行履約義務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)按照合同約定的時(shí)間點(diǎn)逐一確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。三是建筑企業(yè)合同監(jiān)督規(guī)范的影響。按照新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)則，在某一時(shí)間段確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)以體現(xiàn)其履行履約義務(wù)的方式來(lái)計(jì)量履約進(jìn)度。這就要求建筑企業(yè)在進(jìn)行履行履約義務(wù)的過(guò)程中要加強(qiáng)合同的監(jiān)督規(guī)范，排除任何無(wú)法證明和確認(rèn)履行履約義務(wù)的投入，確保建筑企業(yè)按照整體性服務(wù)或系統(tǒng)化服務(wù)所呈現(xiàn)的單項(xiàng)履行履約義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)收入。在企業(yè)體現(xiàn)其履行履約義務(wù)的計(jì)量方式上應(yīng)采用投入占合同預(yù)計(jì)總成本的投入法或者按照完成工作量的產(chǎn)出法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。四是建筑企業(yè)計(jì)量可變對(duì)價(jià)的影響。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》對(duì)于可變對(duì)價(jià)制定了較為詳細(xì)具體的估計(jì)方法，其中“極可能”的嚴(yán)格要求導(dǎo)致可變對(duì)價(jià)金額的延遲確認(rèn)及收入的延遲。就建筑企業(yè)而言，在合同承諾的對(duì)價(jià)中往往涉及進(jìn)度獎(jiǎng)金、進(jìn)度獎(jiǎng)勵(lì)、進(jìn)度罰金及建筑材料變化等問(wèn)題。這就要求建筑企業(yè)在估計(jì)可變合同價(jià)格總額的過(guò)程中，采用期望值和最可能發(fā)生金額的方法進(jìn)行估計(jì)和預(yù)期，選擇最有利于企業(yè)的有權(quán)收取對(duì)價(jià)金額。

三、對(duì)策建議

新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》對(duì)于建筑企業(yè)而言，其規(guī)范內(nèi)容更為具體，要求更為明確，更加適合企業(yè)發(fā)展的需求，使建筑企業(yè)能夠更加合法合規(guī)地開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也能夠更加有效地保護(hù)建筑企業(yè)的合法權(quán)益。在貫徹和落實(shí)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》過(guò)程中，一是要加強(qiáng)宣傳，通過(guò)宣傳使企業(yè)高級(jí)管理人員、內(nèi)控管理人員、財(cái)務(wù)管理人員對(duì)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》有清晰的認(rèn)識(shí)。二是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對(duì)于新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》的新要求和新規(guī)范進(jìn)行學(xué)習(xí)，特別是對(duì)建筑企業(yè)在履行履約義務(wù)收入確認(rèn)、財(cái)務(wù)指標(biāo)重建、建筑行業(yè)影響因素等方面進(jìn)行重點(diǎn)學(xué)習(xí)，使建筑企業(yè)合法合規(guī)地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。三是加強(qiáng)管理，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控管理，特別是針對(duì)建筑企業(yè)履行單項(xiàng)履約義務(wù)與多項(xiàng)履約義務(wù)之間的巨大差異進(jìn)行內(nèi)控管理，從采購(gòu)、合同、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等多個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)控規(guī)范化管理，確保按照新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》要求及規(guī)范進(jìn)行現(xiàn)代化建筑企業(yè)建設(shè)與發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）