高清芳
摘要:所謂財務(wù)稽核,是指單位財務(wù)部門稽查并核實本單位管理范圍內(nèi)的會計核算和財務(wù)管理行為是否真實準(zhǔn)確、完整合法并且及時有效。通過對財務(wù)稽核含義及特點說明以及對財務(wù)稽核現(xiàn)狀的分析,引出財務(wù)稽核方法的闡述,重點圍繞財務(wù)稽核中重點業(yè)務(wù)介紹了工作方法,并提出了進(jìn)一步做好財務(wù)稽核工作的建議
關(guān)鍵詞:財務(wù)部門;會計核算;財務(wù)管理;內(nèi)部控制
所謂財務(wù)稽核,是指單位財務(wù)部門稽查并核實本單位管理范圍內(nèi)的會計核算和財務(wù)管理行為是否真實準(zhǔn)確、完整合法并且及時有效。財務(wù)稽核是一種財務(wù)監(jiān)督行為,這種監(jiān)督區(qū)別于包括國家主管部門監(jiān)督和外部審計監(jiān)督的外部監(jiān)督,同時也區(qū)別于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)部監(jiān)督,是財務(wù)會計系統(tǒng)自我檢查、自我完善和自我提高的重要手段。
一、財務(wù)稽核現(xiàn)狀
雖然《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》都明文規(guī)定會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度,但目前各單位財務(wù)部門內(nèi)部一般都只是設(shè)立一個審核崗位,并沒有專門的財務(wù)稽核制度指導(dǎo)下的財務(wù)稽核工作體系?,F(xiàn)行財務(wù)稽核范圍也不夠全面,一般都只是類似于審核工作內(nèi)容,比如對憑證、賬簿、報表進(jìn)行審核,并且對會計核算和財務(wù)收支的合規(guī)性與合理性進(jìn)行審核?,F(xiàn)代財務(wù)稽核的工作內(nèi)容包括規(guī)范財務(wù)管理制度的制定和執(zhí)行,財務(wù)管理風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對,稽核重大投融資、對外擔(dān)保、資產(chǎn)采購、資產(chǎn)處置及會計政策變更等重大財務(wù)事項的合規(guī)合法性等。財務(wù)稽核工作的現(xiàn)狀距離現(xiàn)代財務(wù)管理活動的要求還有著相當(dāng)大的差距。這兩者之間的差距就是我們需要彌補和提高的。
近年來,國家加大了對國有大中型企業(yè)的監(jiān)管力度,國資委、國稅總局等部委也采取了多項措施,加強對中央企業(yè)的管理考核和監(jiān)督檢查。石油化工企業(yè)作為倍受媒體和社會輿論關(guān)注的行業(yè),接受外部政府主管部門的檢查也比較頻繁。因此,石油化工企業(yè)必須強化自身監(jiān)督的力度,規(guī)范企業(yè)行為,提升管理水平,營造一個良好的外部環(huán)境。由此可以看出,財務(wù)稽核工作的現(xiàn)狀距離現(xiàn)代財務(wù)管理活動的要求還有著相當(dāng)大的差距。
二、財務(wù)稽核的方法
(一)潛盈潛虧問題
為完成經(jīng)營考核指標(biāo),某些經(jīng)營單位利用各種手段,人為調(diào)節(jié)利潤,將賬面利潤完成控制在預(yù)期內(nèi)。任何財務(wù)差錯及虛假操作,最終都會形成潛盈潛虧,造成利潤完成情況不真實,針對表現(xiàn)形式,采取以下稽核方法:
1、賬損失造成的潛虧,要通過查看應(yīng)收款項余額表,根據(jù)債權(quán)掛賬時間,及客戶信用檔案等,判斷是否已構(gòu)成壞賬損失。
2、定期檢查單位存貨,將庫房保管盤點記錄與賬上存貨余額予以對應(yīng),判斷有無盤盈、盤虧現(xiàn)象。查看原材料帳頁,根據(jù)當(dāng)月收入情況,判斷出庫材料金額及數(shù)量是否合理配比,若有個別月份,材料成本與收入不配比則可能存在材料虛假出庫問題,從而影響利潤,造成潛盈潛虧現(xiàn)象發(fā)生。
3、關(guān)注企業(yè)待處理流動資產(chǎn)凈損益、待處理固定資產(chǎn)凈損益、固定資產(chǎn)清理等掛帳的最長時限和各自占掛帳類資產(chǎn)的最大比例,對于超前、超額的一律在當(dāng)期處理,防止公司將正常的費用掛入“待處理財產(chǎn)損益”科目,利用此賬戶來人為虛增企業(yè)利潤,隱藏虧損。
4、關(guān)注長期待攤費用,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定,經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)列入“長期待攤費用“在資產(chǎn)收益期均勻分?jǐn)?。通過查看“租賃資產(chǎn)臺賬”掌握租賃資產(chǎn)明細(xì),通過查看“修理費用”帳頁,看有無租入資產(chǎn)改良支出,若有則存在應(yīng)長期分?jǐn)偟馁M用一次性列入成本,形成潛盈的現(xiàn)象。
5、查看“應(yīng)付帳款-應(yīng)付暫估費用”賬頁,同時調(diào)閱“原材料”賬頁,將上月暫估材料入庫金額與下月原材料實際入庫金額想比對,若連續(xù)數(shù)月前月暫估材料入庫金額大于次月原材料實際入庫金額,則可確定存在長期暫估材料現(xiàn)象。這種現(xiàn)象就有可能是企業(yè)因當(dāng)年利潤指標(biāo)比較寬松,未將當(dāng)年成果留在以后年度,虛假暫估材料入庫,然后虛假出庫,虛增成本,虛減利潤,造成潛盈。
6、對石油工程單位要重點關(guān)注鉆前費用,因測繪、清障、導(dǎo)航、工農(nóng)關(guān)系等鉆前費用結(jié)算比較零散,對于它的結(jié)算時間容易被忽視,從而也最容易成為調(diào)節(jié)成本的渠道。在進(jìn)行日?;藭r,需索要單位生產(chǎn)部門的完井資料,判斷要結(jié)算鉆前費用,是否是當(dāng)年完工結(jié)算井的費用,從而判斷是否存在提前或滯后結(jié)算現(xiàn)象。
(二)賬外賬、小金庫問題
賬外賬,小金庫形成的主要渠道是截留收入不入賬,這類問題不容易留下痕跡,給財務(wù)稽核工作造成困難??蓮囊韵聨追矫孢M(jìn)行突破:
1、對于截留主營業(yè)務(wù)收入不入賬的現(xiàn)象,可從成本方面突破。首先查看成本賬頁,掌握成本發(fā)生的金額及重點材料金額,然后對比收入賬,根據(jù)毛利率判斷成本與收入的比例是否正常;或者根據(jù)主要材料的消耗與收入的比例來判斷是否存在比例明顯失?,F(xiàn)象。若是成本發(fā)生或是主材消耗明顯過大,但主營業(yè)務(wù)收入?yún)s未提高,則可初步判定存在截留收入現(xiàn)象。
2、處置廢舊物資收入不入賬,形成小金庫。對于擁有單項固定資產(chǎn)金額較大,比如鉆井平臺、船舶等資產(chǎn)的單位,要重點關(guān)注維修更換單項資產(chǎn)中的部分設(shè)備時,廢舊設(shè)備及物資的處理收入是否及時納入帳內(nèi)。因其中的設(shè)備未單獨轉(zhuǎn)資,沒有帳內(nèi)資產(chǎn)的約束,所以如果處置是不需要作賬內(nèi)資產(chǎn)減少的,處置收入容易逃避監(jiān)管,形成賬外賬、小金庫。要想揭示此問題,首先查閱修理費用預(yù)結(jié)算書,查閱其重點跟換了哪些設(shè)備,確定更換設(shè)備明細(xì),深入現(xiàn)場,了解舊設(shè)備是否已處置,跟蹤查賬明確處置收入是否納入賬內(nèi)。
3、出租資產(chǎn)收入不入賬,形成小金庫。此類問題必須查看現(xiàn)場,比對納入賬內(nèi)核算的出租收入明細(xì),看有無收入不入賬的現(xiàn)象。
4、針對社區(qū)單位,需重點關(guān)注轄區(qū)內(nèi)商業(yè)住房的物業(yè)費收入是否納入賬內(nèi)。主要是查看物業(yè)站收費記錄,然后于物業(yè)公司核算員上交社區(qū)財務(wù)的交款記錄相比對,從而判斷有無未上交收入形成小金庫現(xiàn)象。
5、關(guān)注各單位工會財務(wù)銀行賬戶,避免單位通過工會賬戶轉(zhuǎn)移賬內(nèi)資金。主要是通過查看工會銀行賬戶的銀行對賬單,了解其除了正常的工會經(jīng)費收入外,是否還有其他款項存入該賬戶,判斷其是否將單位大賬上的收入轉(zhuǎn)移至工會銀行帳戶。
(三)、未能正確劃分資本性支出與收益性支出,形成賬外資產(chǎn)。此類問題主要有兩種表現(xiàn)形式:
1、將資本性支出直接在成本中列支。重點關(guān)注維修費用,基建維修項目應(yīng)檢查施工設(shè)計圖紙、維修項目預(yù)結(jié)算書、修理工程項目單、施工驗交證書等資料,檢查有無出現(xiàn)挖地溝槽、砼基礎(chǔ)、現(xiàn)澆梁等工作量。設(shè)備維修應(yīng)查閱相關(guān)合同、設(shè)備維修記錄,檢查維修金額內(nèi)容是否包含購置新設(shè)備。然后結(jié)合現(xiàn)場,判斷是否形成了帳外資產(chǎn)。
2、利用專項經(jīng)費購買固定資產(chǎn),不予轉(zhuǎn)資,形成賬外資產(chǎn)。通過查閱安措經(jīng)費、安全隱患治理經(jīng)費、科研經(jīng)費等專項經(jīng)費賬頁,抽查相關(guān)憑證合同,查看有無使用專項經(jīng)費購買設(shè)備、修建房屋符合轉(zhuǎn)資條件,未列入固定資產(chǎn)核算現(xiàn)象。
(四)、違規(guī)向?qū)嶓w單位或關(guān)系單位讓利,形成經(jīng)濟(jì)損失。為保護(hù)實體單位利益,目前主體單位的租賃、運輸、生活服務(wù)等業(yè)務(wù)均由實體單位承擔(dān),因為是本單位實體,極易出現(xiàn)違規(guī)讓利問題。為揭示此問題,應(yīng)重點關(guān)注租賃費,運費有無按照相關(guān)定額結(jié)算;生活服務(wù)等項目的收費標(biāo)準(zhǔn)有無主體單位各部門共同參與制定;通過查勘現(xiàn)場,判斷有無無償向?qū)嶓w單位提供房屋、設(shè)備等現(xiàn)象。