會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

黃世軍

摘 要：會計(jì)責(zé)任以及審計(jì)責(zé)任他們的概念完全不同，但是兩者的關(guān)系非常微妙，并且兩者是不能分割的。但是如果想將它們之間的關(guān)系區(qū)分開來，則必須從概念這個(gè)方面來進(jìn)行考量，要將兩者之間的異同分析出來，并且能夠從各個(gè)方面來對它們進(jìn)行區(qū)分以及界定。本文將從它們之間的概念作為分析角度，對它們之間的聯(lián)系以及關(guān)系進(jìn)行科學(xué)的分析，并且給出一些實(shí)質(zhì)性的建議。

關(guān)鍵詞： 會計(jì)責(zé)任;審計(jì)責(zé)任;責(zé)任界定

一、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

1.兩者的聯(lián)系

（1）目標(biāo)不盡相同。會計(jì)信息的本質(zhì)是一種非常重要的社會資源，它涉及企業(yè)以及單位的利益，兩者的目標(biāo)都是能夠讓會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性可以得到有效的保障，使得企業(yè)、單位、政府部門等能夠結(jié)合它們自身的狀況，得到準(zhǔn)確完整的信息，并且能夠及時(shí)做出決策，不會由于虛假會計(jì)信息以及不完整的信息使得相關(guān)利益者的利益受到損失。由此可以看出，它們之間的共同目標(biāo)就是能夠使得會計(jì)信息得到保障，而不會因?yàn)榉N種問題使企業(yè)、單位、政府部門的利益受損。

（2）依靠經(jīng)濟(jì)實(shí)體?，F(xiàn)在很多公司都比較喜歡所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離制度，這樣的話，公司與經(jīng)營者的關(guān)系就會變成委托契約的形式，因?yàn)樗麄兊奈恢孟嗤牟糠诌€是比較少的，因此，他們在運(yùn)營的時(shí)候就把自身的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)得淋漓盡致，正因?yàn)檫@樣，他們超過企業(yè)所有者的概率就大大增加，經(jīng)營者也正是利用這種方式來達(dá)到自己的目的，是自己的利益變得最大化。盡管能夠保證企業(yè)的利益，能夠使得財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性得到保障，但是在實(shí)際情況下，卻很難保障它們的合法性。所以說，只要能夠讓自身利益的安全得到保障，他們就很可能會去委托第三方通過審計(jì)監(jiān)察來監(jiān)督企業(yè)是否履行了自身的職責(zé)，有沒有違法違規(guī)的現(xiàn)象，所以說，只有經(jīng)濟(jì)實(shí)體才是真正的基礎(chǔ)。

2.會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別

（1）主體不同。被審計(jì)單位才是會計(jì)責(zé)任最重要的主體，但是審計(jì)責(zé)任的主體主要是注冊會計(jì)師，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照程序來一依法對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及會計(jì)信息進(jìn)行檢查，根據(jù)實(shí)際情況將審查結(jié)果通過報(bào)告的方式向社會展示出來，并且所出示的報(bào)告必須是真實(shí)性的以及合法的，所以說它們兩者的責(zé)任主體是完全不一樣的。

（2）內(nèi)容不同。在一般情況下，他們兩個(gè)的責(zé)任內(nèi)容不太一樣，主要內(nèi)容是會計(jì)數(shù)據(jù)，要對單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，另一個(gè)的責(zé)任內(nèi)容是審計(jì)報(bào)告，要依法出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，并且相關(guān)主體要對審計(jì)報(bào)告負(fù)主要責(zé)任，所以一定要確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性以及合法性。

（3）性質(zhì)不同。會計(jì)責(zé)任最講究的就是信息的真實(shí)性。被審計(jì)單位的經(jīng)營情況以及財(cái)務(wù)信息都要從他們所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中真實(shí)的被反映出來，這是會計(jì)責(zé)任的具體要求。而審計(jì)責(zé)任最講究的就是注冊會計(jì)師的審計(jì)性質(zhì)。他們不但要承擔(dān)自己的試行還要承擔(dān)培訓(xùn)工作，但是最重要的就是審計(jì)師對企業(yè)信息的真實(shí)性檢查完之后還要依法出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，并且保證其合法性和真實(shí)性。

（4）責(zé)任約束不同。這兩種責(zé)任在相關(guān)的法律法規(guī)以及監(jiān)督這幾個(gè)層面都能夠被體現(xiàn)出來。《會計(jì)法》是會計(jì)責(zé)任的重要法律依據(jù)，他們的履行情況要通過相關(guān)部門的審查監(jiān)督。而《注冊會計(jì)師法》等則對審計(jì)責(zé)任比較適合，通常來講，他們都是由相關(guān)部門來負(fù)責(zé)以及監(jiān)督審查。

二、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)

1.會計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)

（1）違反《會計(jì)法》和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，虛假會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿等有關(guān)資料;設(shè)立外部賬戶、私人小額國庫;人工調(diào)整收入和利潤;不承認(rèn)相應(yīng)的已確認(rèn)負(fù)債、費(fèi)用和損失;熟練錄入債務(wù)重組;提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。

（2）違反稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，逃稅;逃稅;騙取國家稅收優(yōu)惠;虛開增值稅專用發(fā)票;不辦理或者多辦稅務(wù)、事項(xiàng)的會計(jì)處理等。

2.審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)

（1）為了節(jié)省審計(jì)資源，注冊會計(jì)師未能按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行必要的審計(jì)程序。因此，在這種情況下出具的審計(jì)意見只是主觀判斷不當(dāng)。

（2）注冊會計(jì)師雖已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，但未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)意見不當(dāng)。

三、加強(qiáng)會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定的建議

1.加強(qiáng)認(rèn)識

目前來看，當(dāng)前人們對于這兩者關(guān)系并不是很清楚，甚至常常弄混，因此，為了能夠讓這種狀況從根本上得到改變，應(yīng)該從這幾個(gè)角度來加強(qiáng)人們的認(rèn)識。

第一，有關(guān)部門對于這方面的宣傳應(yīng)該更加到位，讓人們能夠?qū)@些知識有一個(gè)初步的認(rèn)識，讓群眾對于相關(guān)部門的職責(zé)以及權(quán)力都有一個(gè)比較好的理解，使得他們能都對兩種職責(zé)都有一個(gè)比較好的區(qū)分，不再將他們混淆。其次，不管是企業(yè)還是注冊會計(jì)師對于兩個(gè)責(zé)任都應(yīng)該有深刻的認(rèn)識，畢竟是兩個(gè)責(zé)任的主體。第三，企業(yè)負(fù)責(zé)人是企業(yè)會計(jì)信息的責(zé)任主體，不能將自己的責(zé)任全部都推給審計(jì)部門。第四，不管責(zé)任主體是誰，都應(yīng)該要認(rèn)識到自己的責(zé)任要自己承擔(dān)，而不是一股腦的推給別人。

2.健全制度

第一，要根據(jù)相關(guān)規(guī)定認(rèn)識到自身的缺點(diǎn)以及和其他企業(yè)的不足之處。經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)以及相關(guān)的工作，對于其自身會有非常大的幫助，要經(jīng)常性地對員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓員工的工作能力有明顯的提高。第二，對于審計(jì)機(jī)構(gòu)要有足夠多的重視，需要他們對于自身的工作做到相當(dāng)?shù)氖炀毘潭?，這是對審計(jì)部門人員的最基本的要求，從而避免領(lǐng)導(dǎo)能力不足的現(xiàn)象。第三，應(yīng)該按照標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)人力資源管理模式，打破行政管理部門不合理的制度約束，要對社會就業(yè)機(jī)制有一個(gè)比較全面的了解，這樣在工作當(dāng)中才能更好地實(shí)施人力資源的政策，也能靈活運(yùn)用各種規(guī)章制度，在重組團(tuán)隊(duì)的過程中也能對員工改進(jìn)的能力有大幅度的提高。

3.堅(jiān)持雙全導(dǎo)向

在這個(gè)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)的重心應(yīng)該放在投資決策以及員工的職業(yè)操守，全面打造投資審計(jì)能力，而且在這個(gè)過程中，應(yīng)該將那種事情發(fā)生后才去審計(jì)的習(xí)慣舍棄，并且保持事前審計(jì)的習(xí)慣。在審計(jì)的過程中要全面覆蓋，把政府所投資的各個(gè)領(lǐng)域以及事項(xiàng)全部都包含在其中，在這個(gè)過程中應(yīng)該避開一些不相干的項(xiàng)目，如果這樣的話，不但會使得審計(jì)的總體功能下降，也會影響其發(fā)揮。

4.注意推動重心轉(zhuǎn)移

要將審計(jì)能力大幅度提升，將其重點(diǎn)放在急需轉(zhuǎn)移的地方，或者，根據(jù)新的審計(jì)對象以及其所對應(yīng)的領(lǐng)域，盡可能地將審計(jì)能力建設(shè)和重塑的方向確定下來。例如，要根據(jù)投資決策評價(jià)的需要，提高市場分析的質(zhì)量和能力，提高資本效率，加強(qiáng)宏觀管理;例如，要根據(jù)審計(jì)意見書的需要，完善整頓和跟蹤的工作機(jī)制。加強(qiáng)認(rèn)證，將審計(jì)建議的科學(xué)程度有效提升，要使得具體的審計(jì)措辭及其內(nèi)容內(nèi)容更加明確。要讓制度在其管控范圍內(nèi)更好的運(yùn)行，并且有效向?qū)徲?jì)資源傾斜，這樣就能夠使《意見》所倡導(dǎo)的工作更好地開展。

5.善于借力大數(shù)據(jù)

第一，大數(shù)據(jù)在處理速度方面要有相當(dāng)大的優(yōu)勢，在基礎(chǔ)信息的獲取方面也要比其他的方法要便利的多，因此想要廣泛的提高工作人員的工作效率，以及幫助工作人員擺脫他們所不能解決的困境，必須要將大數(shù)據(jù)盡可能地利用起來，第二，要廣泛利用大數(shù)據(jù)平臺，因?yàn)閺倪@里獲得信息會更加便利，并且能夠讓工作質(zhì)量以及他們的核心競爭力得到大幅度的提高。第三，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)其自身的優(yōu)勢能夠更好地體現(xiàn)出來，不但能夠使其審計(jì)方式有所改變，也能將其手段大幅度的提升。第四，應(yīng)該借助大數(shù)據(jù)時(shí)代競爭的總體思路，換一個(gè)思路來思考問題，并且換個(gè)角度看待問題，讓自己的思路變得更加超前，這樣才能夠進(jìn)一步的拓展創(chuàng)新，尤其在建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍這方面，從而更好地提高隊(duì)伍的水平。

6.完善相關(guān)法律規(guī)范，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

第一，要將法律法規(guī)的作用完全發(fā)揮出來，讓人民群眾能夠更好地了解其本質(zhì)，并且能夠掌握其中的要求。除此之外，還應(yīng)該加深對相關(guān)制度的理解以及更好地去完善他們，在工作的過程中，要讓人民群眾以及員工明確相關(guān)的內(nèi)涵以及相關(guān)內(nèi)容，為企業(yè)以及政府提供明確的依據(jù)，并且要從不同的層面上促兩個(gè)責(zé)任的實(shí)行。與此同時(shí)，相關(guān)機(jī)構(gòu)在處理這種事情的時(shí)候要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，持著負(fù)責(zé)的態(tài)度去處理事情，并且還要加強(qiáng)宣傳以及員工的培訓(xùn)。從而更好地促進(jìn)審計(jì)人員和注冊會計(jì)師自覺履行職責(zé)。

四、結(jié)語

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，要確保內(nèi)部控制的完整性，被審計(jì)單位的主要澤責(zé)任就是要確保資產(chǎn)的安全完整，沒有缺失，會計(jì)信息的真實(shí)性以及其合法性也要從根本上得到保障;根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求起訴審計(jì)報(bào)告，并確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性由注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)。通過對兩者的比較，只有把握其中的本質(zhì)差異，才能將二者進(jìn)行有效的分析，從《獨(dú)立審計(jì)與培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)》對會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定可以看出，這兩種責(zé)任的基本內(nèi)涵是不同的。

怎樣才能科學(xué)、合理地界定兩者之間的關(guān)系，這對于加強(qiáng)會計(jì)工作以及促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義是非常重大的。當(dāng)前，“虛假賬務(wù)真實(shí)審計(jì)”問題經(jīng)常會發(fā)生，這增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠使得這種問題出現(xiàn)的情況減少，就一定要對負(fù)責(zé)人的責(zé)任進(jìn)一步明確，這對于提高審計(jì)工作的效率來講是非常重要的。正確認(rèn)識和區(qū)分兩者之間的責(zé)任，這不但能夠有助于緩解會計(jì)信息失真嚴(yán)重，而且對于我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展來講有著重要的意義。

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（責(zé)任編輯：王文龍）