平穩(wěn)增長(zhǎng)下影視行業(yè)的避稅風(fēng)險(xiǎn)及加強(qiáng)防范

張靜

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》自2019年1月1日起開始實(shí)施，其中對(duì)影視人員個(gè)人或者影視企業(yè)有些規(guī)定做了相關(guān)變化，本文根據(jù)最新稅法通過羅列案例等方式主要分析現(xiàn)階段影視行業(yè)的主要避稅方式及存在風(fēng)險(xiǎn)，指出通過加強(qiáng)影視行業(yè)納稅企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制或明星個(gè)人的納稅意識(shí)等防范措施來降低影視行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2018年我國(guó)國(guó)內(nèi)電影市場(chǎng)總票房610億元，同比增長(zhǎng)8.7%;扣除電商服務(wù)費(fèi)后為566億元，同比增長(zhǎng)8.1%，略低于2017年15%的增速。2016-2018三年復(fù)合增速為8.7%，整體增速區(qū)域平穩(wěn)，但仍明顯高于北美等成熟市場(chǎng)2%-3%的年票房增速。電影行業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有直接和間接的影響。同時(shí)，電影行業(yè)基本上與經(jīng)濟(jì)發(fā)展步調(diào)保持一致。近幾年我國(guó)電影行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)平穩(wěn)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，明星個(gè)人或影視行業(yè)收入在不斷增加，但卻存在明星個(gè)人或影視企業(yè)過度避稅、偷漏稅等違法行為。

一、現(xiàn)階段我國(guó)影視行業(yè)的避稅方式

現(xiàn)階段我國(guó)影視行業(yè)避稅方式多元化，現(xiàn)在逃逸稅收的手段比以前更加的隱蔽和猖獗，個(gè)人偷稅行為變成現(xiàn)在的個(gè)人與公司的行為。

（一）相互之間利用票據(jù)沖抵費(fèi)用降低利潤(rùn)。

現(xiàn)階段仍有公司存在購(gòu)買發(fā)票的問題。法律規(guī)定開具發(fā)票必須要有真實(shí)的業(yè)務(wù)，杜撰或篡改經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛構(gòu)發(fā)票都是違法的。但是仍有公司購(gòu)買發(fā)票沖抵公司的成本費(fèi)用開支來減少利潤(rùn)進(jìn)而少繳企業(yè)所得稅。特別是購(gòu)買專用發(fā)票還可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而減少企業(yè)繳納增值稅。比如，一個(gè)私營(yíng)企業(yè)老板王老板購(gòu)買了5萬元的專用發(fā)票，8個(gè)點(diǎn)，也就是給賣票方付了8%的費(fèi)用4000元。通過計(jì)算可以抵扣6896.55的進(jìn)項(xiàng)稅，可以少繳企業(yè)所得稅10775.86元，如下表所示：

對(duì)王老板而言，他可以獲得10775.86-4000=6775.86元的所得稅節(jié)省，變相增加利潤(rùn)6775.86元。

（二）注冊(cè)工作室，轉(zhuǎn)移個(gè)人報(bào)酬至公司名下

明星收入通常比較高，特別是一線明星一年收入都能過億，明星個(gè)人收入一般屬于勞務(wù)報(bào)酬所得需要繳納個(gè)人所得稅，稅法規(guī)定2019年1月1日起，居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得將按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。根據(jù)新個(gè)稅綜合所得稅率表，年所得額超過96萬元的，使用45%的稅率。而多數(shù)一線、二線等明星應(yīng)該年所得達(dá)到96萬元，適用45%的稅率。有些明星通過注冊(cè)工作室，把個(gè)人所得的片酬轉(zhuǎn)移到演員工作室名下，演員工作室屬于企業(yè)，需要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅基本稅率是25%，而年所得額超過96萬元的演員采用45%的個(gè)人所得稅稅率，從稅率來看，這種轉(zhuǎn)移收入的方式減少了很大的納稅額。

舉例說明：演員甲通過自己名下的工作室參與某部影視劇演出，制片方把片酬直接打到工作室，如果報(bào)酬數(shù)目比較大，這筆報(bào)酬會(huì)以理財(cái)或投資的名義，再次轉(zhuǎn)入到甲某成立或參股的其他公司，中間資金在甲某成立或參股的公司之間轉(zhuǎn)移可能會(huì)涉及多個(gè)，直到經(jīng)過核算，當(dāng)然有可能會(huì)借助專業(yè)的理財(cái)顧問等核算需要繳納的稅金最低時(shí)，才通過現(xiàn)金、置業(yè)等方式將資金轉(zhuǎn)回到甲某及其相關(guān)利益人的賬戶中。

（三）陰陽合同隱匿真實(shí)收入

“陰陽合同”，是指合同當(dāng)事人就同一事項(xiàng)訂立兩份以上的內(nèi)容不相同的合同，一份對(duì)外，對(duì)外的合同并不是雙方真實(shí)意思表示，而是以逃避國(guó)家稅收等為目的;一份對(duì)內(nèi)，對(duì)內(nèi)的一份則是雙方真實(shí)意思表示，可以是書面或口頭?！瓣庩柡贤笔沁`規(guī)的，企業(yè)沒有按照實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)核算，雖然可以給一方甚至兩方當(dāng)事人帶來不正當(dāng)利益，但卻存在風(fēng)險(xiǎn)。

例如：某制片方應(yīng)付明星乙演藝報(bào)酬6000萬元，兩者簽訂陽合同的稅前價(jià)格為1000萬，然后制片方通過費(fèi)用報(bào)銷等其他方式再給5000萬。則演員僅針對(duì)1000萬需要納稅：

增值稅=1000萬/（1+3%）*3%*=29.126萬元

城建稅及其教育費(fèi)附加=29.126*（3%+7%+2%）=3.495萬元

個(gè)人所得稅=（1000萬-29.126萬-3.495萬）*（1-20%）*45%*10000-15160=3467404.4元。

繳納的稅收合計(jì)=291260+34950+3467404.4=3793614.4元，而沒有計(jì)入合同的所得5000萬元卻變相的通過發(fā)票計(jì)入費(fèi)用報(bào)銷出來，沒有繳納相關(guān)稅費(fèi)。

（四）利用稅收優(yōu)惠注冊(cè)工作室或公司

如今明星名下的工作室或者公司注冊(cè)地在選擇的時(shí)候通常會(huì)考慮當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。有些地方為了招商引資，會(huì)提出一系列稅收優(yōu)惠減、免政策，這位影視行業(yè)避稅提供了空間。目前像霍爾果斯、浙江東陽、上海松江等影視基地，還會(huì)提供當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。例如霍爾果斯就明文規(guī)定，到2020年年末，新辦的符合條件的企業(yè)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，將在五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

二、影視行業(yè)存在避稅風(fēng)險(xiǎn)

雖然近兩年影視行業(yè)收入平穩(wěn)增長(zhǎng)，但影視行業(yè)的依法納稅、誠(chéng)信納稅的覺悟卻存在不與其收入成正比現(xiàn)象。影視企業(yè)和明星個(gè)人相互合作已經(jīng)成為影視行業(yè)不合法不合規(guī)的避稅流行方式，并且由于地方政府保護(hù)、稅收征管力度不足等原因，越來越多的人出于“從眾”心理和僥幸心理選擇使用上述方法避稅。近些年來，地方招商引資競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，種種不合規(guī)的地方性稅收優(yōu)惠政策層出不窮，而稅收優(yōu)惠政策除了存在合法性缺陷外，在執(zhí)行落地層面也存在問題。影視企業(yè)或明星個(gè)人在避稅的同時(shí)存在著避稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）虛開的發(fā)票需要補(bǔ)稅

虛開增值稅專用發(fā)票是一種嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為。不管有意無意，一旦發(fā)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象，都必須接受處罰，依法補(bǔ)稅，交稅收滯納金。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還要依法追究刑事責(zé)任。

（二）以何種名義取得報(bào)酬，決定了納稅時(shí)適用的稅率不同

而在藝人取得的報(bào)酬如何定性的問題上，征納雙方可能存在著不同的理解，由此產(chǎn)生的納稅爭(zhēng)議案件不在少數(shù)。影視人員個(gè)人所得故意轉(zhuǎn)入沒有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的皮包公司名下等相關(guān)違法避稅，一旦查出，都將受到補(bǔ)交稅款、滯納金，并接受相關(guān)處罰。

（三）從稅法角度看，交易雙方簽訂“陰陽合同”的行為是嚴(yán)重違反稅收管理規(guī)定的，經(jīng)查實(shí)，若屬于一般偷稅行為，需承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，主要包括：補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金和罰金。如果偷漏稅嚴(yán)重，就有可能面臨刑事處罰

（四）地區(qū)稅收優(yōu)惠政策可能不合法

國(guó)內(nèi)許多地區(qū)陸續(xù)發(fā)布了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策以吸引投資。比如浙江東陽發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加快橫店影視產(chǎn)業(yè)實(shí)驗(yàn)區(qū)發(fā)展的若干意見》，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策;然而這些稅收優(yōu)惠政策是否合法有效值得商榷。2014年國(guó)務(wù)院曾針對(duì)地方稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了集中清理，明確提出除依據(jù)專門稅收法律法規(guī)和《民族區(qū)域自治法》規(guī)定的稅政管理權(quán)限外，各地區(qū)一律不得自行制定稅收優(yōu)惠政策;未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，各部門起草其他法律、法規(guī)、規(guī)章、發(fā)展規(guī)劃和區(qū)域政策都不得規(guī)定具體稅收優(yōu)惠政策。

三、加強(qiáng)影視行業(yè)避稅風(fēng)險(xiǎn)防范

為了讓國(guó)民收入分配更加公平合理等目的，2018年稅法對(duì)個(gè)人所得稅等相關(guān)稅種進(jìn)行了再一次修訂改革。同時(shí)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)越來越完善影視行業(yè)的稅務(wù)征收管理，加之金稅三期系統(tǒng)與其他監(jiān)管部門—金融管理、國(guó)土、住建、公安、民政、社會(huì)保障、工商管理等部門信息的共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人大量的數(shù)據(jù)信息，通過大數(shù)據(jù)分析可以更為精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。所以作為影視企業(yè)納稅主體需要加強(qiáng)本單位稅務(wù)內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)或稅務(wù)人員培訓(xùn)，明星個(gè)人要加強(qiáng)納稅知識(shí)的學(xué)習(xí);兩者都應(yīng)當(dāng)在稅收法律法規(guī)的大框架下進(jìn)行合法、合理的稅收籌劃，通過依法、誠(chéng)信納稅，合法節(jié)稅，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）首先，在合理的納稅籌劃下依法納稅、誠(chéng)信納稅是每位納稅義務(wù)人應(yīng)有的責(zé)任。作為納稅主體，應(yīng)該知法、守法，依照法律辦事;公司可以定期針對(duì)稅務(wù)知識(shí)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，公司內(nèi)部相關(guān)人員自覺遵守職業(yè)道德;財(cái)務(wù)或相關(guān)稅務(wù)人員納稅籌劃合理避稅是鼓勵(lì)的，但不能違法違規(guī)避稅，比如不按照實(shí)際發(fā)生的進(jìn)行業(yè)務(wù)虛假核算簽訂陰陽合同就是違反會(huì)計(jì)法。

（二）企業(yè)內(nèi)部成立自查工作組，自查組的主要工作就是確立好稅務(wù)自查工作安排，梳理企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，對(duì)會(huì)計(jì)資料比如合同、發(fā)票等進(jìn)行梳理。自查組成員要熟悉最新稅收法律法規(guī)，若單位涉稅人才資源欠缺，可以外聘稅務(wù)師或稅務(wù)律師等專業(yè)人員予以輔助。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期對(duì)本影視單位進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估。稅制改革后征收管理愈加完善和嚴(yán)格，作為納稅主體應(yīng)該定期評(píng)估自己的納稅工作。通過加強(qiáng)本單位稅務(wù)管理的內(nèi)部控制，可以大大降低本企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）無論是明星個(gè)人還是影視企業(yè)都應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，應(yīng)積極的針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題進(jìn)行申辯，針對(duì)不同的觀點(diǎn)和意見可以口頭說明，必要時(shí)準(zhǔn)備好書面申辯材料。材料內(nèi)容主要闡明整個(gè)案件的事實(shí)情況及主要涉稅爭(zhēng)議中所涉及的稅法分析。（作者單位：上海出版印刷高等專科學(xué)校文化管理系）