吳勝（副教授），蘇琴（高級(jí)會(huì)計(jì)師）

一、引言

2017年10月24日，財(cái)政部在印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)［2017］25號(hào)）的通知中要求高校從2019年1月1日起執(zhí)行上述新的政府會(huì)計(jì)制度（簡(jiǎn)稱“新制度”）。新制度下高校會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，并能全面、清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

新制度不僅增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的規(guī)定也更加細(xì)化，其中的許多事項(xiàng)還同時(shí)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，而且對(duì)信息披露的要求更加嚴(yán)格。況且，高校規(guī)模大，核算、預(yù)算和管理的項(xiàng)目類型、數(shù)量多，會(huì)計(jì)人員的工作量顯然偏大。海南省的早期試點(diǎn)情況顯示，新制度下會(huì)計(jì)核算工作量比原來(lái)增加了一倍多[1]。

新制度對(duì)高校會(huì)計(jì)信息化工作提出了更高的要求，對(duì)會(huì)計(jì)信息化人才和會(huì)計(jì)信息化投入也提出了新的要求。高校原有的以預(yù)算會(huì)計(jì)為主的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（Accounting Information System，AIS）無(wú)法繼續(xù)滿足高校的需要，因此需要引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以構(gòu)建新的AIS。如何構(gòu)建新的AIS是許多高校急需解決的重要問(wèn)題之一。然而，從新制度頒布到新AIS投入運(yùn)行的時(shí)間較短，開(kāi)發(fā)、維護(hù)、會(huì)計(jì)人員和主管部門等對(duì)實(shí)施新制度會(huì)遇到的問(wèn)題無(wú)法完全預(yù)知。而且，國(guó)內(nèi)高校剛剛開(kāi)始實(shí)施新制度，有經(jīng)驗(yàn)的高校較少；不同國(guó)家的政府會(huì)計(jì)制度存在差異，新制度下AIS的構(gòu)建也沒(méi)有國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。由于大量高校同時(shí)實(shí)施新制度增加了會(huì)計(jì)信息化人才的招聘難度，未來(lái)兩三年內(nèi)許多高校都將面臨會(huì)計(jì)信息化人才短缺的問(wèn)題。另外，高校短時(shí)間內(nèi)很難對(duì)IT資產(chǎn)有大的投入。這些因素增加了新制度下高校AIS構(gòu)建的難度[2]。

云會(huì)計(jì)（Cloud Accounting，CA）為解決新制度下高校AIS難構(gòu)建的問(wèn)題提供了一種方法。云會(huì)計(jì)是云計(jì)算技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，它有降低會(huì)計(jì)信息化投入[3]、提高工作效率[4]、降低組織對(duì)信息化人才的需求量等優(yōu)勢(shì)。而且，云會(huì)計(jì)的開(kāi)放性更能適應(yīng)新制度對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求。因此，云會(huì)計(jì)是高校AIS的發(fā)展方向，它將改變會(huì)計(jì)范式[5]，新制度則為高校云會(huì)計(jì)發(fā)展注入了新動(dòng)力。為了便于區(qū)分，下文將原會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)稱為AIS，將新會(huì)計(jì)信息系稱為云會(huì)計(jì)或CA。

新制度下高校要對(duì)AIS進(jìn)行升級(jí)，要整合好AIS與預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)集中支付等系統(tǒng)。除了功能整合，還要進(jìn)行數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)、事件和流程整合[6]。必須加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，開(kāi)發(fā)集核算、預(yù)算、管理、服務(wù)、內(nèi)控于一體的會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)。通過(guò)一體化平臺(tái)促進(jìn)核算自動(dòng)化、智能化，并通過(guò)數(shù)據(jù)整合、分析以及大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)輔助管理。

具體到高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)，周衛(wèi)華等[6]提出的“雙核”模型將AIS自頂向下劃分為目標(biāo)層、功能層、整合層和環(huán)境層。馮文軼、林愛(ài)梅[7]提出的高校全面預(yù)算管理框架由硬件層、基礎(chǔ)設(shè)施層、數(shù)據(jù)層、平臺(tái)層、軟件層五部分組成；程平等[8]在基于云會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理實(shí)踐中提出的層次與此類似。此種分層方法源于云計(jì)算技術(shù)，高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)也可以照此分層。然而，這些研究對(duì)云會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的構(gòu)件（服務(wù)）之間、服務(wù)內(nèi)部功能點(diǎn)之間、CA與外部之間體系結(jié)構(gòu)的探討較少。

可見(jiàn)，新制度下高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)問(wèn)題是高校實(shí)施云會(huì)計(jì)時(shí)面臨的重要問(wèn)題，目前針對(duì)該問(wèn)題的研究較少?？紤]到該問(wèn)題的重要性、共通性和研究結(jié)論的廣泛適用性，本文從模式組合的視角探討該問(wèn)題。

二、新制度下高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)需要處理的關(guān)系

設(shè)計(jì)云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)就是要確定云會(huì)計(jì)子系統(tǒng)構(gòu)件之間的關(guān)系，并用規(guī)范的方法將其結(jié)構(gòu)關(guān)系的設(shè)計(jì)方案描述出來(lái)。

具體到新制度下高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，就是要處理好如下關(guān)系：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)（即功能模塊）內(nèi)部功能點(diǎn)之間的關(guān)系，預(yù)算會(huì)計(jì)服務(wù)內(nèi)部功能點(diǎn)之間的關(guān)系，財(cái)務(wù)管理（含成本管理、資產(chǎn)管理等）內(nèi)部功能點(diǎn)之間的關(guān)系，決策支持系統(tǒng)內(nèi)部功能點(diǎn)之間的關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)服務(wù)（兩者統(tǒng)稱為“核算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)”）之間的關(guān)系，財(cái)務(wù)管理和決策支持系統(tǒng)（兩者統(tǒng)稱為“管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)”）之間的關(guān)系，核算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)（兩者統(tǒng)稱為“CA”）之間的關(guān)系，CA和其他管理信息系統(tǒng)（如人事系統(tǒng)）之間的關(guān)系，CA和審計(jì)系統(tǒng)（含內(nèi)部和外部）之間的關(guān)系，CA和稅務(wù)、財(cái)政、銀行等系統(tǒng)之間的關(guān)系，各個(gè)系統(tǒng)與數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。

考慮到新制度對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響，在設(shè)計(jì)高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)時(shí)還要重點(diǎn)處理好以下關(guān)系：經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系，云會(huì)計(jì)與AIS功能、數(shù)據(jù)的關(guān)系，云會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)流程再造的關(guān)系，數(shù)據(jù)內(nèi)部共享、外部公開(kāi)和安全的關(guān)系，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)與使用的關(guān)系。

三、新制度下高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的模式

1.傳統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)模式。體系結(jié)構(gòu)模式是一個(gè)通用的結(jié)構(gòu)解決方案，用于解決給定條件下軟件體系結(jié)構(gòu)中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題。常見(jiàn)的體系結(jié)構(gòu)模式包括分層、C/S、主從、管道（過(guò)濾器）、代理、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)、總線、黑板、解釋器等模式。

2.體系結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。第一，體系結(jié)構(gòu)有抽象性特點(diǎn)，往往不涉及具體細(xì)節(jié)，同一體系結(jié)構(gòu)可以用不同的語(yǔ)言、工具、方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。第二，體系結(jié)構(gòu)有組合性特點(diǎn)，往往不是單一模式，而是不同模式的組合體?？梢圆捎媚Ｊ浇M合的方法來(lái)設(shè)計(jì)體系結(jié)構(gòu)。第三，體系結(jié)構(gòu)有粒度性特點(diǎn)，從不同粒度（如功能點(diǎn)、服務(wù)、子系統(tǒng)、系統(tǒng)）出發(fā)，所觀察到的體系結(jié)構(gòu)往往是不同的。第四，體系結(jié)構(gòu)有存在瓶頸的特點(diǎn)，其關(guān)鍵部分往往會(huì)影響系統(tǒng)的整體性能，在設(shè)計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注。第五，體系結(jié)構(gòu)有可選擇性、可替換性特點(diǎn)，其受到設(shè)計(jì)者認(rèn)知、實(shí)施條件、系統(tǒng)性能要求等因素的影響。

3.高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)模式分類。在云會(huì)計(jì)范式下，CA由不同層次的子系統(tǒng)構(gòu)成，各層次子系統(tǒng)又由不同的服務(wù)構(gòu)成，服務(wù)則由功能點(diǎn)構(gòu)成。因此，按照粒度的粗細(xì)，高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)可以分為功能點(diǎn)之間的微觀結(jié)構(gòu)、服務(wù)之間的中觀結(jié)構(gòu)、各層次子系統(tǒng)之間的宏觀結(jié)構(gòu)、CA和外部之間的外觀結(jié)構(gòu)等四大類結(jié)構(gòu)。本文提出的高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)模式是對(duì)傳統(tǒng)軟件體系結(jié)構(gòu)模式的具體化。

（1）功能點(diǎn)之間的微觀結(jié)構(gòu)模式。新制度下可供選擇的微觀結(jié)構(gòu)模式如表1所示，這四種模式是對(duì)傳統(tǒng)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)模式的具體化。

（2）服務(wù)之間的中觀結(jié)構(gòu)模式。新制度下可供選擇的中觀結(jié)構(gòu)模式如表2所示。表2中“備注”列說(shuō)明的是中觀模式所對(duì)應(yīng)的傳統(tǒng)模式，例如包含模式是微內(nèi)核模式的具體化。

（3）各層次子系統(tǒng)之間的宏觀結(jié)構(gòu)模式。新制度下可供選擇的宏觀結(jié)構(gòu)模式如表3所示，表3中的五種模式都是對(duì)分層模式的具體化。其中，區(qū)域模式可以分為與基礎(chǔ)設(shè)施提供商合作（以IL為公有云）、把數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在公有云上（以IL-DL為公有云）、建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)（以IL-DL-AL為公有云）、把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包（以IL-DL-AL-BL為公有云）四種類型。

（4）CA和外部之間的外觀結(jié)構(gòu)模式。新制度下可供選擇的外觀結(jié)構(gòu)模式如表4所示。表4中“備注”列說(shuō)明的是外觀模式所對(duì)應(yīng)的傳統(tǒng)模式。表中的互動(dòng)者U既可以是人，也可以是系統(tǒng)或者其他實(shí)體。

表1 新制度下高校云會(huì)計(jì)微觀結(jié)構(gòu)模式

表2 新制度下高校云會(huì)計(jì)中觀結(jié)構(gòu)模式

表3 新制度下高校云會(huì)計(jì)宏觀結(jié)構(gòu)模式

表4 新制度下高校云會(huì)計(jì)外觀結(jié)構(gòu)模式

4.新制度下高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)瓶頸部分的重點(diǎn)說(shuō)明。新制度下高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)瓶頸部分結(jié)構(gòu)模式的設(shè)計(jì)建議如表5所示。

表5 新制度下高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)瓶頸部分結(jié)構(gòu)模式的設(shè)計(jì)建議

四、基于模式組合的高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

1.設(shè)計(jì)思路。在前文所提出高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)模式的基礎(chǔ)上，可以通過(guò)模式組合的方法形成體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方案。設(shè)計(jì)思路是：從抽象到具體，逐步確定高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)，即先考慮外觀模式、宏觀模式，再考慮中觀模式、微觀模式。

新制度下高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)結(jié)果示例圖

表6 設(shè)計(jì)步驟及其說(shuō)明

2.設(shè)計(jì)結(jié)果示例。為了更好地說(shuō)明設(shè)計(jì)步驟，先給出如圖所示的高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)結(jié)果示例。其中，U1、U2、U3代表互動(dòng)者。圖中給出了高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的所有可能層，從基礎(chǔ)設(shè)施層到倉(cāng)庫(kù)層是通用層，從容器層到服務(wù)層是定制層。設(shè)計(jì)高校云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)時(shí)可以對(duì)圖中的層次進(jìn)行綜合，以減少層數(shù)。層數(shù)越多，粒度越細(xì)，體系結(jié)構(gòu)越清晰，每層功能（服務(wù)）就越單一，每層服務(wù)實(shí)現(xiàn)起來(lái)就越簡(jiǎn)單。但是，層次劃分和層次之間的協(xié)作是一個(gè)挑戰(zhàn)。

3.設(shè)計(jì)步驟。設(shè)計(jì)步驟如表6所示，為了更好地說(shuō)明設(shè)計(jì)步驟，以圖為例說(shuō)明模式的選擇過(guò)程。

4.設(shè)計(jì)時(shí)的注意事項(xiàng)。第一，方案的組成模式、要素要具有可選性，如圖所示的方案中可以去掉分析層。第二，為了保證系統(tǒng)的兼容性、可靠性，體系結(jié)構(gòu)也應(yīng)該穩(wěn)定、可靠、可擴(kuò)展。第三，新制度施行的時(shí)間不長(zhǎng)，由于體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)者不太熟悉新制度下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的方法和流程，設(shè)計(jì)者應(yīng)該聽(tīng)取會(huì)計(jì)人員的建議。另外，新制度下高校會(huì)計(jì)工作中信息技術(shù)的作用更加重要，對(duì)會(huì)計(jì)人員的信息化水平也提出了更高要求。這就要求會(huì)計(jì)人員和設(shè)計(jì)者一起探討新的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組，構(gòu)建新的云會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)。