徐望

[摘要]信息技術(shù)時代和金融時代的到來，會計環(huán)境的巨大變化，使財務(wù)會計遭遇前所未有的挑戰(zhàn)。面對新經(jīng)濟時代下財務(wù)會計面臨的難題，世界各權(quán)威會計組織及會計研究者都做出了艱難的努力。但是由于種種復(fù)雜的原因，這些難題尚未得到圓滿的解決?，F(xiàn)行的財務(wù)會計在確認(rèn)和計量上的不足孕育著未來的發(fā)展趨勢。為此，世界會計研究者對財務(wù)會計的改革提出了許多創(chuàng)造性的建議和設(shè)想。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計 信息技術(shù)

一、公允價值會計成為面向21世紀(jì)的會計模式

現(xiàn)代財務(wù)會計模式已經(jīng)相對穩(wěn)妥地融合了權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制的實現(xiàn)問題，但是，目前財務(wù)會計確認(rèn)的內(nèi)容主要局限于財務(wù)資本和財務(wù)資源，而人力資源等軟資產(chǎn)卻沒有在財務(wù)報表中進(jìn)行確認(rèn)。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)（如知識產(chǎn)權(quán)、智力資產(chǎn)等）對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。將這些項目信息反映在財務(wù)報告體系中，也有利于投資者評估企業(yè)的未來盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。但目前財務(wù)會計計量存在的不足無法真正揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)一一未來的經(jīng)濟利益，這一點在軟資產(chǎn)的計量上體現(xiàn)得尤為明顯，這個缺陷導(dǎo)致企業(yè)的市場價值與其賬面價值嚴(yán)重背離。所以資產(chǎn)負(fù)債表項目按照價值模式進(jìn)行的公允計量將有利于夯實利潤，確保企業(yè)的干凈盈余，提高利潤的信息含量。

二、Wallman提出彩色財務(wù)報告模式為財務(wù)會計的發(fā)展提供了可能的描繪

現(xiàn)行的財務(wù)會計報告模式正陷入困境：一方面投資者指責(zé)財務(wù)會計報表信息的相關(guān)性程度正在降低;另一方面，財務(wù)會計的確認(rèn)、計量技術(shù)及財務(wù)會計本質(zhì)特征限制了相當(dāng)多的項目無法進(jìn)入財務(wù)報表進(jìn)行確認(rèn)，而只能夠在表外進(jìn)行披露，致使表外信息披露的激增和信息過載。即使如此，還有相當(dāng)一部分有價值的項目無法在財務(wù)報告體系中進(jìn)行披露。

Wallman的彩色報告模式較好地回答了財務(wù)會計現(xiàn)在面臨的這一難題。該模式將財務(wù)會計確認(rèn)的四項條件進(jìn)行分解，由此形成如下五個層次：（1）相關(guān)性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求，這形成了財務(wù)報告體系的核心層次。（2）相關(guān)性、可計量性和可定義性都符合要求，但可靠性存在疑問。這個層次的劃分主要涉及目前財務(wù)會計上拒絕確認(rèn)的項目一一如顧客滿意程度、人力資源、研究開發(fā)支出等。（3）相關(guān)性與可計量性符合要求，但可定義性與可靠性存在疑問，如顧客滿意程度支出。（4）相關(guān)性，可靠性和可計量性符合要求，但可定義性存在疑問，如企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險、企業(yè)的競爭優(yōu)勢、市場占有份額等。（5）僅相關(guān)性符合標(biāo)準(zhǔn)，可靠性、可定義性和可計量性都不符合，如企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營價值和智力資本價值。

該模式淡化了財務(wù)會計中“確認(rèn)”的概念，將目前會計中遇到的核算對象劃分為五個層次，使之都能納入財務(wù)報告體系中得以反映。

三、會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)

20世紀(jì)80年代以來，信息技術(shù)革命和國際資本市場的發(fā)展以及貿(mào)易障礙的逐步清除，催生了全球經(jīng)濟的交互性。在WTO的促進(jìn)下，全球經(jīng)濟的一體化、國與國之間的經(jīng)濟交往密切，各國經(jīng)濟之間的依存度已達(dá)到休戚相關(guān)的程度?？鐕緟^(qū)域經(jīng)濟合作的發(fā)展，資本市場的國際化，客觀上要求會計這種“商業(yè)語言”也要走向國際化，在全球范圍內(nèi)“通用”。各國的會計及會計準(zhǔn)則將在協(xié)調(diào)中增強一致性。

四、建立健全“綠色會計”控制體系一一21世紀(jì)會計改革與發(fā)展中的重要使命

人們已經(jīng)認(rèn)識到，在經(jīng)濟發(fā)展突破國家界域的同時，對生態(tài)環(huán)境的影響也早已超出國家界限。因而，欲解決生態(tài)環(huán)境問題，便必須全球采取一致的行動。從通過經(jīng)濟控制達(dá)到參與環(huán)境控制的目的來考察，會計界在21世紀(jì)肩負(fù)著重要使命：（1）世界銀行在1998～1999年度世界發(fā)展報告中建議21世紀(jì)建立“信息框架”，實現(xiàn)環(huán)境指標(biāo)控制的主要任務(wù)落在會計界的肩上。其中尤其是在環(huán)境管理“對策框架”的確定中，會計工作又是采取治理性對策與防治性對策的重要方面。（2）“綠色GNP”設(shè)想的提出，使如何具體落實其綠色構(gòu)想便成為會計工作者與統(tǒng)計工作者在21世紀(jì)的重要任務(wù)。（3）企業(yè)經(jīng)營管理體制改革與財務(wù)、會計組織體制的改革都應(yīng)服從建立有效的生態(tài)環(huán)境管理體制的要求。（4）須圍繞生態(tài)環(huán)境管理建立不同的管理規(guī)范，諸如國際生態(tài)環(huán)境控制專門準(zhǔn)則、生態(tài)環(huán)境保護公共道德原則，以及建立適合未來宏觀會計管理與微觀會計管理兩方面要求的特別環(huán)境會計準(zhǔn)則等。

五、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的財務(wù)會計

1、網(wǎng)絡(luò)會計將成為會計發(fā)展的必然趨勢

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，帶來了IT產(chǎn)業(yè)以及全球經(jīng)濟和社會的重大變革，其中對企業(yè)的影響是最為直接和深遠(yuǎn)的。首先，電子商務(wù)成為網(wǎng)絡(luò)時代的交易方式和企業(yè)生存方式;其次，企業(yè)經(jīng)營和管理信息都以電子方式運行，實現(xiàn)數(shù)字化管理;再次，網(wǎng)上企業(yè)、國際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)形式開始出現(xiàn)，新的經(jīng)濟形態(tài)如直接經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等逐步形成?；ヂ?lián)網(wǎng)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計環(huán)境的巨大變革，必然要求會計進(jìn)行相應(yīng)改革，那就是網(wǎng)絡(luò)會計。所謂網(wǎng)絡(luò)會計，指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項進(jìn)行確認(rèn)，計量和披露的會計活動。網(wǎng)絡(luò)會計憑借其先進(jìn)性和對環(huán)境的適應(yīng)能力，成為會計發(fā)展的必然趨勢。

當(dāng)然，這種發(fā)展有一個過程，同時由于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和多層性，網(wǎng)絡(luò)會計將成為企業(yè)會計的主流，但不能完全取代傳統(tǒng)會計。

2、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對稅收體系的挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進(jìn)程，同時，也使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn)，因為輕擊鼠標(biāo)就可以使跨國公司輕而易舉地將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)。今后許多公司都可能會像默克的新聞媒體公司那樣自1987年以來在英國獲利14億英傍卻不交一便士的公司稅。