分析營(yíng)改增對(duì)水利工程造價(jià)的影響

張艷春

摘 要：為了降低企業(yè)稅負(fù)，我國(guó)制定了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策，即“營(yíng)改增”。此次改革對(duì)水利工程造價(jià)帶來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在優(yōu)化水利工程稅收結(jié)構(gòu)、降低稅負(fù)的同時(shí)，需要水利工程相關(guān)企業(yè)完善組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)方式，加強(qiáng)工程預(yù)算管理，更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;水利工程;造價(jià);影響

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-2064（2019）09-0104-02

水利工程建設(shè)促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，降低企業(yè)稅負(fù)，國(guó)家制定了“營(yíng)改增”政策，水利工程相關(guān)企業(yè)需要根據(jù)政策的調(diào)整改進(jìn)原有的計(jì)價(jià)體系，對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行科學(xué)管理，才能利用好此次稅收制度改革帶來(lái)的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

1 “營(yíng)改增”的背景

“營(yíng)改增”指的是我國(guó)對(duì)企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收制度改革，主要目的是為了通過(guò)對(duì)企業(yè)的增值部分進(jìn)行納稅來(lái)減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)納稅，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的積極性，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅的性質(zhì)是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅的性質(zhì)是價(jià)內(nèi)稅。價(jià)內(nèi)稅的承擔(dān)者是賣(mài)方，這部分稅收來(lái)自于銷(xiāo)售款，而價(jià)外稅的承擔(dān)者是買(mǎi)方。由此可知，買(mǎi)方的貨款中有兩個(gè)部分，分別是銷(xiāo)售款和稅款。通過(guò)公式表示即：價(jià)內(nèi)稅=稅率×含稅價(jià)格;價(jià)外稅=稅率×不含稅價(jià)格[1]。

2 “營(yíng)改增”實(shí)施的意義

首先，對(duì)于我國(guó)的稅收制度來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”避免了營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收時(shí)對(duì)增值稅抵扣稅項(xiàng)的破壞，實(shí)現(xiàn)增值稅的作用?，F(xiàn)有的增值稅基較窄，無(wú)法突出其優(yōu)勢(shì)作用，因此實(shí)施“營(yíng)改增”可以?xún)?yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。其次，對(duì)于我國(guó)的對(duì)于市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，增值稅更為中性，相關(guān)部門(mén)無(wú)法特殊照顧某些納稅企業(yè)，可以促進(jìn)企業(yè)之間進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。最后，對(duì)水利工程相關(guān)企業(yè)，“營(yíng)改增”避免了重復(fù)納稅給企業(yè)帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，降低耗能，減少污染，凸顯競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在我國(guó)水利工程造價(jià)中，原材料費(fèi)用是工程成本的五成左右，此外還有人工費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)等其他費(fèi)用，這些費(fèi)用也叫建安工程費(fèi)用，在轉(zhuǎn)化成建筑工程的過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅對(duì)于水利企業(yè)來(lái)說(shuō)有很大壓力，因此需要更為科學(xué)合理的稅收制度才能保障企業(yè)的利潤(rùn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。根據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)公布的數(shù)據(jù)顯示，66家建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之后理論測(cè)算平均減少稅負(fù)83%，然而實(shí)際測(cè)算得到平均增加稅負(fù)93%，最終得到的營(yíng)業(yè)稅率是5.8%，大約提高了2.8%[2]。因此，水利建設(shè)相關(guān)企業(yè)需要在新的稅收制度形勢(shì)下對(duì)原有的工程預(yù)算結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行調(diào)整。

3 “營(yíng)改增”對(duì)水利工程造價(jià)的影響

水利工程造價(jià)也叫水利工程建設(shè)成本，在計(jì)算中涉及到直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、企業(yè)利潤(rùn)以及稅金，直接費(fèi)用的組成包含人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等。水利工程建設(shè)中需要對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理管控才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。以下是“營(yíng)改增”對(duì)水利工程造價(jià)具體影響：

3.1 優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

我國(guó)大多數(shù)水利工程企業(yè)在承建過(guò)程中會(huì)涉及到多個(gè)公司，不同的公司一起進(jìn)行水利工程建設(shè)與管理，責(zé)任較為分散，組織架構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式復(fù)雜，無(wú)形中增加了管理成本和稅收費(fèi)用。首先，承建公司在納稅過(guò)程中，營(yíng)業(yè)部負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅的繳納，增值稅要按照納稅環(huán)節(jié)先進(jìn)行進(jìn)出抵扣再進(jìn)行繳納，現(xiàn)有的組織架構(gòu)體系龐大，環(huán)節(jié)較多，不僅會(huì)降低費(fèi)用核算效率，還會(huì)產(chǎn)生更多的稅收[3]。其次，如果水利工程企業(yè)簽訂多份分包承包合同，會(huì)有更多印花稅產(chǎn)生，無(wú)法發(fā)揮“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)企業(yè)的積極作用。因此，企業(yè)只能優(yōu)化原有的組織結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化經(jīng)營(yíng)模式，減少不必要的工作環(huán)節(jié)。

3.2 調(diào)節(jié)直接工程費(fèi)

“營(yíng)改增”政策促進(jìn)企業(yè)對(duì)工程直接費(fèi)進(jìn)行調(diào)整，即人工費(fèi)、材料費(fèi)和施工機(jī)械使用費(fèi)。以前的直接費(fèi)按照營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行計(jì)算有含稅價(jià)這一項(xiàng)，直接費(fèi)按照增值稅進(jìn)行計(jì)算減去了含稅價(jià)格。以下是分別從建筑材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、人工費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、稅金幾個(gè)角度來(lái)分析工程費(fèi)用的調(diào)整情況：

3.2.1 建筑材料費(fèi)

建筑材料是水利工程建設(shè)費(fèi)用構(gòu)成中所占比例較大的支出，其中包括主要材料和次要材料。主要建筑材料費(fèi)里有鋼材費(fèi)、木材費(fèi)、水泥費(fèi)、地材費(fèi)（砂子、土方、石子）、火工材費(fèi)、油料費(fèi)等。鋼材、水泥、火工材料、木材、油料幾項(xiàng)材料費(fèi)用有17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而地材的供應(yīng)商由于規(guī)模有限，不足以達(dá)到納稅條件，沒(méi)法使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。次要建筑材料里包含電焊條、鐵絲、鐵件、卡扣件、鐵釘?shù)攘慵４我ㄖ牧系慕?jīng)銷(xiāo)商大部分是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，無(wú)法開(kāi)增值稅發(fā)票。由于水利工程在郊外施工，材料運(yùn)輸不便，因此，施工方一般會(huì)選擇在郊外附近取材，以降低施工成本，在這種情況下，如果購(gòu)買(mǎi)的建筑材料無(wú)法得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅抵扣的作用就無(wú)法體現(xiàn)，無(wú)形中加大了企業(yè)稅負(fù)。

3.2.2 機(jī)械使用費(fèi)

水利工程施工過(guò)程中一般會(huì)選擇租賃和自購(gòu)機(jī)械雙重方式，在工程地點(diǎn)變化的過(guò)程中采用租賃機(jī)械，其中產(chǎn)生的費(fèi)用可以得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，各項(xiàng)費(fèi)用所占稅率分別為：租賃17%、裝卸6%、運(yùn)輸11%、搬運(yùn)6%。然而，固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租金不能得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，只能通過(guò)新購(gòu)置機(jī)械才能得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)開(kāi)支款項(xiàng)較大。

3.2.3 人工費(fèi)

水利工程在建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生的人工費(fèi)約占成本的10%，然而在實(shí)際施工過(guò)程中產(chǎn)生的人工費(fèi)約占造價(jià)合同費(fèi)用總額的20%-30%左右，其中包含為工人補(bǔ)充的保險(xiǎn)費(fèi)用[4]。因此，在市場(chǎng)人工費(fèi)用不斷增加和社會(huì)保障制度完善的前提下，企業(yè)實(shí)際支付給勞動(dòng)者的人工費(fèi)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)10%的預(yù)算比例，且人工費(fèi)用這一款項(xiàng)現(xiàn)在還不能得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

3.2.4 企業(yè)管理費(fèi)

在“營(yíng)改增”政策下，企業(yè)在管理過(guò)程中產(chǎn)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)以及咨詢(xún)費(fèi)可以得到增值稅發(fā)票。

3.2.5 稅金

水利工程施工企業(yè)之前繳納的營(yíng)業(yè)稅在競(jìng)標(biāo)中不能夠參與競(jìng)爭(zhēng)，因此，工程企業(yè)如果有同樣的利潤(rùn)，由此產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅也是一樣的?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，在同樣的情況下，水利施工企業(yè)承擔(dān)的稅金將會(huì)存在差異，加大了競(jìng)標(biāo)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)性。

3.3 部分進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣

“營(yíng)改增”實(shí)施后，水利工程的承建企業(yè)在銷(xiāo)售建筑材料和機(jī)械的過(guò)程中會(huì)通過(guò)開(kāi)具發(fā)票的形式得到銷(xiāo)項(xiàng)稅款，稅金由此向消費(fèi)者發(fā)生轉(zhuǎn)移，用戶(hù)也能夠通過(guò)這種增值稅發(fā)票抵扣部分款項(xiàng)。例如，根據(jù)國(guó)家規(guī)定小型企業(yè)要提供給用戶(hù)3%的增值稅發(fā)票，水利工程承建單位在原材料購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的現(xiàn)金交易方一般是個(gè)體或農(nóng)民，這部分交易方無(wú)法提供增值稅發(fā)票，由此產(chǎn)生的工程成本有一部分是無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅款抵扣的。

3.4 工程造價(jià)計(jì)算復(fù)雜

“營(yíng)改增”后水利工程施工企業(yè)的造價(jià)方式發(fā)生變化，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)較為復(fù)雜。政策實(shí)施之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)過(guò)往經(jīng)驗(yàn)可以預(yù)估出工程造價(jià)。比如，某個(gè)河道工程中的工程量是1萬(wàn)立方米，人工費(fèi)、原材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)為8元/m3、9元/m3、26元/m3;通過(guò)計(jì)算，直接成本為43元;算上施工管理費(fèi)10%，得出43×1.1=47.3元;企業(yè)利潤(rùn)5%，47.3×1.05=49.7元;再加上3%的稅金49.7×1.03=51.15元，最終的工程造價(jià)為51.15萬(wàn)元。然而，由于“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)于增值稅抵扣稅率和金額數(shù)量都不明確，再加上有些款項(xiàng)無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，由此難以進(jìn)行工程造價(jià)預(yù)估，工程施工單位需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)算。

3.5 工程款項(xiàng)支付滯后

水利工程在支付款項(xiàng)之間要進(jìn)行項(xiàng)目審核等一系列環(huán)節(jié)，因此，無(wú)法按照合同期支付。然而，稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的征稅通常情況下會(huì)按照合同和發(fā)票日期進(jìn)行稅金確認(rèn)，由此造成進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅的時(shí)間不統(tǒng)一，由此帶來(lái)支付滯后現(xiàn)象。

3.6 增加造價(jià)中不確定風(fēng)險(xiǎn)

按照新的稅收制度進(jìn)行稅金計(jì)算由于成本構(gòu)成的復(fù)雜因素和新增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)，給企業(yè)帶來(lái)難以預(yù)計(jì)的涉稅損失，根據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，按照理論，企業(yè)能夠得到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票應(yīng)該占到總收入的七成，但是實(shí)際計(jì)算得到的數(shù)值低于35%，造成有65%的支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅[5]。此外，實(shí)際產(chǎn)生的人工費(fèi)無(wú)法得到勞務(wù)抵扣，外購(gòu)商品的支出比例較大，可抵扣率較低，使工程造價(jià)總額增加。一旦遭遇資金結(jié)算滯后的問(wèn)題，企業(yè)難以對(duì)稅款進(jìn)行規(guī)劃與計(jì)算，增加了稅負(fù)中的不確定的風(fēng)險(xiǎn)。

4 建議和對(duì)策

4.1 轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思想，完善原有的報(bào)價(jià)體系

“營(yíng)改增”對(duì)于水利工程企業(yè)來(lái)說(shuō)是重要機(jī)遇，需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)變?cè)械慕?jīng)營(yíng)思想，加強(qiáng)對(duì)新政策的學(xué)習(xí)，根據(jù)工程的實(shí)際情況全面分析有可能會(huì)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，科學(xué)合理的進(jìn)行水利工程的項(xiàng)目規(guī)劃與造價(jià)預(yù)算，在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生源頭進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，完善原有的報(bào)價(jià)體系，最大程度上取得部分進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，為企業(yè)競(jìng)標(biāo)報(bào)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)取更多有利條件。

4.2 篩選供貨商資質(zhì)

由于水利工程造價(jià)中，工程材料費(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)在整個(gè)預(yù)算體系中所占比例較大，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使得以上費(fèi)用所產(chǎn)生的稅金給企業(yè)帶來(lái)很大負(fù)擔(dān)。因此，水利工程企業(yè)要對(duì)供貨商進(jìn)行篩選，盡量選擇有納稅資格并且可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的商戶(hù)。

4.3 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”培訓(xùn)

水利工程企業(yè)的稅收負(fù)責(zé)人主要是財(cái)務(wù)人員，只有財(cái)務(wù)人員充分了解“營(yíng)改增”政策，并且對(duì)水利工程中會(huì)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅足夠熟悉，才能幫助企業(yè)管理者進(jìn)行更加合理的預(yù)算和管理。因此水利工程企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收新政策的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅收制度的普及宣傳，做好一切準(zhǔn)備工作來(lái)迎接新政策帶來(lái)的機(jī)遇，例如加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)收入、工程造價(jià)成本、企業(yè)負(fù)債情況、利潤(rùn)等方面的變化進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容制定與企業(yè)發(fā)展實(shí)際相匹配的造價(jià)計(jì)算體系，加強(qiáng)自身的成本、稅金等款項(xiàng)的資金核算管理水平。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”新政策對(duì)水利工程企業(yè)來(lái)說(shuō)既是新的機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。由于新政策會(huì)使水利工程企業(yè)的造價(jià)體系出現(xiàn)變化，同時(shí)又增加了一些不確定因素，使企業(yè)面臨一部分稅款無(wú)法抵扣，甚至?xí)霈F(xiàn)稅負(fù)增加的情況。因此，企業(yè)需要根據(jù)工程的實(shí)際情況，對(duì)原有的經(jīng)營(yíng)理念、報(bào)價(jià)體系、核算方式進(jìn)行優(yōu)化完善，并且篩選具有相關(guān)納稅資質(zhì)的合作商，還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行新政策的培訓(xùn)，才能為新政策的實(shí)行做好準(zhǔn)備，在“營(yíng)改增”的政策推動(dòng)下減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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