何永麒 李建軍 喻盛霞

[摘要]現(xiàn)金流量表作為財務(wù)報表三大主表之一，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用。本文闡述了現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵及現(xiàn)金流量表分析的重要意義，重點介紹了分析方法和內(nèi)容，指出目前分析的局限性，最后提出增強分析效果的改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)金流量表;分析方法;局限性

一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵與分類

（一）內(nèi)涵

現(xiàn)金流量是現(xiàn)代財務(wù)管理中的一個重要概念，是指企業(yè)在一定會計期間通過一定的經(jīng)濟活動（包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和非經(jīng)常性損益項目）而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其總量情況的總稱，即企業(yè)一定時期的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出數(shù)量。現(xiàn)金流量表是企業(yè)現(xiàn)金流的直觀反映。

（二）現(xiàn)金流量表分類

通常情況下，企業(yè)編制直接法現(xiàn)金流量表和間接法現(xiàn)金流量表。目前供電企業(yè)的現(xiàn)金流量表涵蓋現(xiàn)金流量表、間接法現(xiàn)金流量表、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、收到其他與經(jīng)營活動的現(xiàn)金明細(xì)、支付其他與經(jīng)營活動的現(xiàn)金明細(xì)等7張報表。7張表中，僅間接法現(xiàn)金流量表是根據(jù)凈利潤調(diào)整轉(zhuǎn)化為經(jīng)營現(xiàn)金流，其余6張表相關(guān)現(xiàn)金流量的信息都可以從會計記錄中直接獲得，即采用直接法報告各項活動的現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量表分析的重要意義

現(xiàn)金流量表分析有助于管理者充分了解企業(yè)本期及前期現(xiàn)金的流入、流出和結(jié)余，正確評價企業(yè)當(dāng)前財務(wù)狀況，合理評估企業(yè)盈利能力、償債能力和發(fā)展能力等，科學(xué)預(yù)測未來財務(wù)狀況，有序安排下期資金支付計劃、還款計劃、融資計劃和投資計劃。

三、現(xiàn)金流量報表分析方法與內(nèi)容

（一）趨勢分析

現(xiàn)金流量表趨勢分析是指將現(xiàn)金流量表放于時間的維度上，結(jié)合一段時間的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向分析，通常為3年或者5年。根據(jù)現(xiàn)金流量表相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)的變化，對過去和當(dāng)前企業(yè)各項活動形成客觀細(xì)致的認(rèn)知，對未來財務(wù)狀況形成合理有效的預(yù)期。

（二）結(jié)構(gòu)分析

現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是主要是針對現(xiàn)金流量主表，分析計算經(jīng)營、投資、籌資等3大分類中，每項明細(xì)活動的資金流入、流出、凈值在總流入、流出及凈值中所占的比例，掌握資金變動的主要原因。結(jié)構(gòu)分析直觀地告訴信息使用者資金來自哪里（是股東注資、售電收入還是政府補助）、用去何處（是購電結(jié)算、購建固定資產(chǎn)還是對子企業(yè)增資擴股）、因何增加變動（是售電量上漲、購電費下降是投資流出增加）。

（三）勾稽分析

現(xiàn)金流量表與其他報表之間存在非常緊密的勾稽關(guān)系，它們互相獨立，但內(nèi)容信息互相補充，互相檢驗，向財務(wù)信息使用者呈現(xiàn)出更加全面的財務(wù)信息?，F(xiàn)金流量表與利潤表勾稽，可以分析企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流中凈利潤的貢獻(xiàn)額，直觀展示企業(yè)落袋為安的收益，反映企業(yè)未來持續(xù)經(jīng)營的可能性?，F(xiàn)金流量表與固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等報表結(jié)合，可以分析出本年購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金數(shù)量是否符合邏輯：與人工成本表勾稽，可以分析本年支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金是否填報正確。

（四）特定項目分析

為加強精益化管理，需對特定現(xiàn)金流項目單獨細(xì)化填報分析，如經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、收到其他與經(jīng)營活動的現(xiàn)金明細(xì)、支付其他與經(jīng)營活動的現(xiàn)金明細(xì)等5張表，就是基于對現(xiàn)金流抵消項目的明細(xì)管理要求設(shè)定填報的。

四、現(xiàn)金流量表分析的局限性

（一）意識思維局限

部分單位財務(wù)人員仍停留在“財務(wù)即做賬”的認(rèn)識層面，不理解現(xiàn)金流量表的重要意義，對待現(xiàn)金流量表敷衍了事，為滿足稽核關(guān)系而做表?，F(xiàn)金流量表沒有發(fā)揮應(yīng)有的價值。

（二）數(shù)據(jù)可靠性局限

數(shù)據(jù)是分析的基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表分析是以現(xiàn)金流量表提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為前提，因而數(shù)據(jù)可靠性制約著現(xiàn)金流分析。目前供電企業(yè)現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)還存在下列問題：

1.錯選、亂選現(xiàn)金流明細(xì)分類

目前各單位對資金收支賬務(wù)處理時選擇現(xiàn)金流大類不會出錯，但是基于每個現(xiàn)金流大類下還有很多明細(xì)分類，各單位在入賬是選擇現(xiàn)金流明細(xì)分類時經(jīng)常錯選、亂選，如售電收到的基金計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，個稅手續(xù)費返還計人“收到的稅費返還”，支付臨時用工薪酬計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等。

2.為滿足報表稽核關(guān)系隨意調(diào)整現(xiàn)金流

現(xiàn)金流量表與成本費用表、在建工程表、固定資產(chǎn)表等存在勾稽關(guān)系?，F(xiàn)金流量表稽核時，稽核提示報錯，部分單位不查找差異原因，直接按錯報提示隨意調(diào)整至“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流”、“支付其他與經(jīng)營活動的現(xiàn)金流”。年底清理時，因數(shù)據(jù)量大，加上隨意調(diào)整，這兩個現(xiàn)金流分類無法落實到明細(xì)內(nèi)容上。

3.現(xiàn)金流抵消表填報不規(guī)范

上下級經(jīng)營性資金往來，月底未進(jìn)行數(shù)據(jù)抵消，造成報表虛增現(xiàn)金流發(fā)生額。地市供電公司給所屬縣公司撥付生產(chǎn)款、工程款，月底未進(jìn)行抵消清理，導(dǎo)致公司匯總層面部分現(xiàn)金流虛增發(fā)生額。抵消表數(shù)據(jù)缺失、業(yè)務(wù)內(nèi)容和對方所屬二級單位名稱填報不規(guī)范，導(dǎo)致集團(tuán)合并數(shù)據(jù)難以加工處理。

五、提升現(xiàn)金流分析效果的措施

（一）重視現(xiàn)金流量表管理與分析

要深刻認(rèn)識到現(xiàn)金流量表對管理經(jīng)營的重要性，更多發(fā)揮財務(wù)管理功能，而非財務(wù)記賬功能。加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，灌輸強調(diào)現(xiàn)金流規(guī)范的重要意義，年底嚴(yán)控?zé)o故隨意調(diào)整現(xiàn)金流。

（二）提高現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性

1.梳理現(xiàn)金流分類明細(xì)項，控制每個科目入賬時可選擇的現(xiàn)金流分類，如應(yīng)付工程款對應(yīng)的現(xiàn)金流只能選“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的源頭控制。

2.合理設(shè)計現(xiàn)金流量表，建立現(xiàn)金流抵消網(wǎng)間數(shù)據(jù)、省內(nèi)數(shù)據(jù)月度臺賬，將年度清理細(xì)化到月度清理，加強現(xiàn)金流量表月度管理，避免年度突擊，做好現(xiàn)金流過程管控。

3.結(jié)合月度、年度現(xiàn)金流報表審核情況，查漏補缺，做好現(xiàn)金流后評價。