個(gè)人所得稅新法對(duì)勞動(dòng)者收入的影響淺析

楊芳瑜

摘要：個(gè)人所得稅新法改革的目標(biāo)是“減稅”，改革通過(guò)落實(shí)“減稅”措施減輕勞動(dòng)者的稅收負(fù)擔(dān)，直接減少了勞動(dòng)者的稅收支出。稅收支出不同于消費(fèi)支出，是法定和必須的且不能由勞動(dòng)者自行決定的支出，而消費(fèi)支出則是可以由勞動(dòng)者自己決定節(jié)約的支出。因此，稅收支出的減少將直接增加勞動(dòng)者個(gè)人可支配收入，對(duì)勞動(dòng)者收入產(chǎn)生影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅? ?減稅? ?可支配收入

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勞動(dòng)者的勞動(dòng)性所得也在增長(zhǎng)。由于個(gè)人所得稅免征額和扣除項(xiàng)目等未及時(shí)調(diào)整導(dǎo)致個(gè)人所得稅納稅群體呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大趨勢(shì)，繳納的稅額也呈現(xiàn)不斷增加趨勢(shì)，且工薪階層的個(gè)人所得稅問(wèn)題尤為突出，其減稅訴求日趨高漲。2018年8月31日第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，2018年12月18日國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)簽署第707號(hào)國(guó)務(wù)院令發(fā)布第四次修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》，2018年12月22日國(guó)務(wù)院印發(fā)了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，一系列法律法規(guī)的出臺(tái)拉開(kāi)了個(gè)人所得稅全面改革的帷幕。個(gè)人所得稅新法的實(shí)施會(huì)對(duì)勞動(dòng)者收入產(chǎn)生什么樣的影響呢？本文試圖分析并給出初步答案。本文首先介紹了個(gè)人所得稅新法的改革內(nèi)容和推出背景，之后通過(guò)具體案例分析新法對(duì)勞動(dòng)者收入的直接影響。

一、個(gè)人所得稅新法的改革內(nèi)容

個(gè)人所得稅新法（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅新法）是個(gè)人所得稅改革史上的最大一次變革，與勞動(dòng)者收入密切相關(guān)的改革內(nèi)容主要是計(jì)稅方法、免征額（起征點(diǎn)）、稅率和扣除項(xiàng)目以及實(shí)施時(shí)點(diǎn)等。

（一）計(jì)稅方法

個(gè)稅新法實(shí)行綜合所得與分類所得相關(guān)結(jié)合的計(jì)稅辦法，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得統(tǒng)一歸類為“綜合所得”，將經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等按照“分類所得”管理?！熬C合所得”按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，是新法變化最多的部分，對(duì)勞動(dòng)者收入影響也最大，本文研究的重點(diǎn)也是與“綜合所得”相關(guān)內(nèi)容。

（二）免征額（起征點(diǎn)）

免征額即通俗意義所稱的“起征點(diǎn)”，是納稅年度允許減除的費(fèi)用額，個(gè)稅新法將年度免征額調(diào)整為60000元，即每月減除費(fèi)用由3500元提高到了5000元。

（三）稅率

個(gè)稅新法的綜合所得適用的七級(jí)超額累進(jìn)稅率雖然沒(méi)有變化，但是對(duì)3個(gè)低檔稅率的級(jí)距做了大幅調(diào)整，將3%稅率的級(jí)距提高一倍，原個(gè)稅法稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅提高10%稅率的級(jí)距，原個(gè)稅法稅率為20%的所得，以及原個(gè)稅法率為25%的部分所得的稅率降為10%;原個(gè)稅法稅率為25%的部分所得的稅率降為20%;縮小了25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變[1]。

（四）扣除項(xiàng)目

扣除項(xiàng)目是免征額之外允許扣除的其他費(fèi)用，包括專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。新法在充分考慮了個(gè)人（或家庭）情況差異基礎(chǔ)上，增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息或住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動(dòng)者費(fèi)用扣除的范圍[2]。

（五）實(shí)施時(shí)點(diǎn)

個(gè)稅新法全面實(shí)行時(shí)點(diǎn)為2019年1月1日，個(gè)稅新法的免征額和稅率自2018年10月1日起實(shí)行，提前讓勞動(dòng)者享受到改革紅利。

二、個(gè)人所得稅新法的推出背景

（一）全球減稅大背景

為促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇世界各國(guó)陸續(xù)推出了各項(xiàng)減稅政策，已經(jīng)掀起全球性的減稅浪潮，其中美國(guó)推動(dòng)的史上最大的減稅計(jì)劃已基本落地，英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家均正在實(shí)施或準(zhǔn)備實(shí)施大規(guī)模的減稅，減稅政策已經(jīng)成為全球宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要內(nèi)容[3]。根據(jù)國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，借鑒國(guó)際上減稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)的好經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也適時(shí)推出了相關(guān)減稅政策。

（二）國(guó)內(nèi)減稅降費(fèi)大方向

2016年以來(lái)國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列“減稅降費(fèi)”措施，特別是2018年初的《政府工作報(bào)告》確定了規(guī)模達(dá)1.1萬(wàn)億元的減稅降費(fèi)目標(biāo)，緊跟著的是一連串的“減稅降費(fèi)”政策，更是將“減稅降費(fèi)”推向一個(gè)新高度。本次個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容是減稅，這與之前政府的“減稅降費(fèi)”方向一致，是“減稅降費(fèi)”政策的進(jìn)一步延續(xù)。

（三）國(guó)內(nèi)工薪階層減稅的訴求

近幾年來(lái)，勞動(dòng)者個(gè)人收入增加，生活成本也在增加，自2011年6月30日起征點(diǎn)調(diào)整到3500元后再未作調(diào)整，造成勞動(dòng)者繳納的個(gè)人所得稅稅額逐年增加，除2012年個(gè)人所得稅征收額略有下降，2013年-2017年均為增長(zhǎng)且增幅均在12%以上，6年來(lái)累計(jì)增幅達(dá)到了97.66%，累計(jì)增長(zhǎng)額接近翻翻，社會(huì)各界特別是工薪階層的減稅訴求日益高漲，個(gè)人所得稅減稅是民心所向。

（四）刺激經(jīng)濟(jì)的需要

社會(huì)消費(fèi)能力是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)動(dòng)力之一，而決定社會(huì)消費(fèi)能力的關(guān)鍵則是居民的消費(fèi)能力，居民的消費(fèi)能力取決于其可支配收入，個(gè)人所得稅減稅則可增加居民可支配收入，從而提高其消費(fèi)能力，進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力。

三、個(gè)人所得稅新法對(duì)勞動(dòng)者收入的影響

個(gè)人所得稅新法對(duì)勞動(dòng)者收入的影響主要體現(xiàn)在“綜合所得”方面，計(jì)稅方法、免征額（起征點(diǎn)）、稅率和扣除項(xiàng)目的變化均直接影響勞動(dòng)者應(yīng)繳納個(gè)人所得稅金額，繳納個(gè)人所得稅的多少則直接影響了勞動(dòng)者收入增減。

（一）計(jì)稅方法變化對(duì)勞動(dòng)者收入的影響

原法中工資薪金所得實(shí)行按月計(jì)算，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)實(shí)行按次計(jì)算，新法將這四種所得歸類為“綜合所得”按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，對(duì)那些收入月份不穩(wěn)定的勞動(dòng)者影響較大。

小王是自由職業(yè)者，主要從事翻譯工作。2018年為企業(yè)單位翻譯文稿8次，取得翻譯費(fèi)收入80000元，每次收入10000元，每次應(yīng)繳稅額為10000×（1-20%）×20%=1600元，2018年應(yīng)繳稅額為1600×8=12800元。若2019年其取得的翻譯費(fèi)收入與2018年相同，在只考慮免征額（起征點(diǎn)）而不考慮其他扣除項(xiàng)目的條件下，其應(yīng)繳稅額為（80000-60000）×3%=600元（年度免征額60000元，適用3%稅率），小王享受減稅金額12800-600=12200元，減稅幅度高達(dá)95.3%。2019年在同等工作情況下，小王減少稅收支出12200元，即增加可支配收入12200元，相當(dāng)于增加1.5次的翻譯收入。

（二）免征額（起征點(diǎn)）變化對(duì)勞動(dòng)者收入的影響

免征額（起征點(diǎn)）由3500元提高到5000元，主要對(duì)低收入工薪階層影響較大，在不考慮三險(xiǎn)一金的情況下，月工資不超過(guò)5000元的收入階層將不再繳納個(gè)人所得稅。小張是企業(yè)工人，月工資為5000元，2018年每月應(yīng)繳稅額為（5000-3500）×3%=45元（不考慮扣除項(xiàng)目），而2019年則應(yīng)繳稅額為0，每月減少稅收支出45元，每年可增加可支配收入45×12=540元。

（三）稅率變化對(duì)勞動(dòng)者收入的影響

新法通過(guò)擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率級(jí)距和提高25%稅率級(jí)距下限，以降低“綜合所得”適用稅率，而對(duì)三個(gè)高檔稅率未做調(diào)整，對(duì)中等收入階層的個(gè)人所得稅影響較大，而對(duì)高收入階層沒(méi)有影響。

大李是省會(huì)城市一上市公司的中層管理人員，月工資18000元，全年工資收入216000元。不考慮扣除項(xiàng)目，按照原法計(jì)算每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅（18000-3500）×25%-1005=2620元，全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅2620×12=31440元;按照新法計(jì)算全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅（216000-60000）×20%-16920=14280元;全年享受減稅金額31440-14280=17160元，減稅幅度為54.6%。按照新法計(jì)算大李全年減少稅收支出17160元，即全年增加可支配收入17160元，相當(dāng)于增加了一個(gè)月工資收入。

（四）扣除項(xiàng)目變化對(duì)勞動(dòng)者收入的影響

新法增加了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，進(jìn)一步擴(kuò)大可扣除費(fèi)用范圍和額度。6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除對(duì)各收入階層都有影響，其中子女教育、住房貸款利息和贍養(yǎng)老人支出等3項(xiàng)扣除適用比較普遍。

仍然是省會(huì)城市上市公司中層管理人員大李，月工資18000元，全年工資收入216000元;女兒大學(xué)在讀每月可扣除子女教育支出1000元;還貸期公積金貸款住房一套每月可扣除住房貸款利息支出1000元;其是家中獨(dú)子且父母已滿60周歲，每月可扣除贍養(yǎng)老人支出2000元;每月合計(jì)可增加扣除金額4000元，全年增加可扣除金額48000元。不考慮其他扣除，按照新法計(jì)算全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅（216000-60000-48000）×10%-2520=8280元，專項(xiàng)附加扣除不僅減少了計(jì)稅基數(shù)，同步實(shí)現(xiàn)了適用稅率降檔，即由扣除前的20%降為扣除后的10%。在稅率和級(jí)距影響因素基礎(chǔ)上，再次享受減稅金額14280-8280=6000元，按照新法計(jì)算大李全年再次減少稅收支出6000元，即全年再次增加可支配收入6000元。

在稅率、級(jí)距和專項(xiàng)附加扣除等因素的共同影響下，與原法比較大李全年累計(jì)減少稅收支出31440-8280=23160元，累計(jì)減稅幅度達(dá)到了73.7%，勞動(dòng)者個(gè)人享受的減稅紅利十分可觀。

四、結(jié)論及展望

本文首先介紹了個(gè)人所得稅新法改革的內(nèi)容和推出的背景，其次是通過(guò)具體案例從計(jì)稅方法、免征額（起征點(diǎn)）、稅率和扣除項(xiàng)目方面分析新法對(duì)勞動(dòng)者應(yīng)繳個(gè)稅的影響，進(jìn)而分析其對(duì)勞動(dòng)者收入的影響。本次個(gè)人所得稅新法改革的目標(biāo)就是“減稅”，個(gè)人所得稅改革減稅目標(biāo)不同其他稅種減稅，其作用直接體現(xiàn)在勞動(dòng)者個(gè)人收入上。個(gè)人所得稅改革的“減稅”措施減輕勞動(dòng)者的稅收負(fù)擔(dān)，直接減少了勞動(dòng)者的稅收支出。稅收支出不同于消費(fèi)支出，是法定和必須的且不能由勞動(dòng)者自行決定的支出，而消費(fèi)支出則是可以由勞動(dòng)者自己決定節(jié)約的支出。稅收支出的減少直接增加了勞動(dòng)者個(gè)人可支配收入。僅提高免征額（起征點(diǎn)）和實(shí)施新稅率兩項(xiàng)政策，全國(guó)11月個(gè)人所得稅減稅316億元，有6000多萬(wàn)稅改前的納稅人不再繳納工資薪金所得個(gè)人所得稅[4]。2019年是全面實(shí)施個(gè)人所得稅新法各項(xiàng)政策的首年，預(yù)測(cè)全年個(gè)人所得稅減稅規(guī)模將達(dá)到4000億元以上，也就是說(shuō)2019年全國(guó)勞動(dòng)者將增加可支配收入4000億元以上，對(duì)全國(guó)勞動(dòng)者收入影響巨大[5]。

本次個(gè)人所得稅改革只是一個(gè)起點(diǎn)而絕非終點(diǎn)，國(guó)家將會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，適時(shí)調(diào)整免征額（起征點(diǎn)）、稅率和扣除項(xiàng)目，并會(huì)進(jìn)一步深化改革將個(gè)人所得稅納稅主體從以自然人為主向以家庭為主過(guò)渡，充分考慮個(gè)人或家庭支出負(fù)擔(dān)差異，讓更多的勞動(dòng)者享受到改革的紅利。

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[3]閆坤，于樹(shù)一.開(kāi)啟減稅降費(fèi)的新時(shí)代：以降“稅感”拓展政策空間[J].稅務(wù)研究，2018，（03）：3-9.

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.個(gè)人所得稅改革首個(gè)申報(bào)期運(yùn)行平穩(wěn)，減稅316億元——賬本“盤(pán)點(diǎn)”顯現(xiàn)亮點(diǎn) 既促公平又添動(dòng)力[EB/OL].

2018-12-02.

[5]華爾街見(jiàn)聞.2019年中國(guó)減稅規(guī)模測(cè)算與分析[EB/OL].2018-11-09.

（作者單位：山東省招遠(yuǎn)第一中學(xué)）