丁建坤

摘要：隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，財(cái)務(wù)報(bào)表中主要會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生了諸多變化，銀行財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化乃大勢所趨。通過分析銀行財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中遇到的問題，并提出提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平；重視計(jì)提減值準(zhǔn)備等相應(yīng)的解決措施，以此希望提高銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化水平。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表；標(biāo)準(zhǔn)化

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1005-913X（2019）05-0090-02

財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化對于銀行業(yè)的財(cái)務(wù)工作有著重要作用。標(biāo)準(zhǔn)化的銀行財(cái)務(wù)報(bào)表可以更準(zhǔn)確、清楚、直接地反映銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)。利用標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于銀行自身認(rèn)識(shí)過去、評價(jià)現(xiàn)在和規(guī)劃未來，更方便報(bào)表使用者和投資人。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表主要數(shù)據(jù)的變化

（一）對金融資產(chǎn)和負(fù)債重新分類和統(tǒng)一

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以資產(chǎn)和負(fù)債持有的目的與功能作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，取代了原本依據(jù)流動(dòng)性進(jìn)行分類的方法。把金融工具歸類為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債兩個(gè)部分，再依據(jù)使用的目的性，又將金融資產(chǎn)細(xì)分為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和衍生金融資產(chǎn)。將金融負(fù)債細(xì)分為以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債和衍生金融負(fù)債。所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)持有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重要性與目的性，依照歸類標(biāo)準(zhǔn)更突顯其存在的風(fēng)險(xiǎn)性。

（二）公允價(jià)值計(jì)量模式和攤余成本發(fā)生變化

公允價(jià)值計(jì)量是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了銀行應(yīng)依據(jù)初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，按其公允價(jià)值來計(jì)量。對于不同類型的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，在后續(xù)計(jì)量中采用各自的計(jì)算方式。后續(xù)計(jì)量采納公允價(jià)值的包括交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)。持有到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、貸款和其他負(fù)債這三項(xiàng)依據(jù)實(shí)際利率法，則用攤余成本計(jì)量，使報(bào)表使用者更容易了解銀行自身的經(jīng)營狀況和當(dāng)年處理這些金融資產(chǎn)和負(fù)債所花費(fèi)的成本與獲得的收益。

（三）取代表外核算

取代表外核算是指把衍生金融工具也納入財(cái)務(wù)報(bào)表中依據(jù)公允價(jià)值予以計(jì)算和反映。銀行以往是將期權(quán)、期貨和遠(yuǎn)期外匯合約等衍生金融工具放在表外核算。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)將這些工具也納入財(cái)務(wù)報(bào)表按公允價(jià)值入賬，以此將可能存在的潛在損失也納入財(cái)務(wù)報(bào)表。在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，大部分銀行對于如期貨和匯兌等衍生金融工具并沒有統(tǒng)一在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)披露。而在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，四大國有銀行都將這些科目納入利潤表予以表內(nèi)核算，并按公允價(jià)值入賬。通過這些數(shù)據(jù)，報(bào)表的使用者就可以清楚地發(fā)現(xiàn)這些衍生金融工具的損益狀況，從而能準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)損失，及時(shí)查找其中原因，減少銀行未來可能面對的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入財(cái)務(wù)報(bào)表

非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是指不方便使用計(jì)算機(jī)的二維邏輯來處理加工的數(shù)據(jù)，如：圖片、音像等。在企業(yè)財(cái)務(wù)中，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)則一般指的是如商譽(yù)、無形資產(chǎn)、專利等無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)和衡量的數(shù)據(jù)。在過去，銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表并不會(huì)對這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行專門處理和表示。銀行在過去并不太重視自身非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的計(jì)量，在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，將這些數(shù)據(jù)也納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，有助于報(bào)表使用者更清楚準(zhǔn)確地理解銀行財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，從而進(jìn)一步規(guī)劃銀行未來的工作任務(wù)。

二、銀行財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化中存在的問題

（一）采用公允價(jià)值計(jì)量易受市場波動(dòng)影響

公允價(jià)值的計(jì)量屬性是極易被市場波動(dòng)所影響。在新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)施行后，我國銀行業(yè)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的損益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將發(fā)生徹底的變化。最重要的變化是，我國銀行業(yè)將自身所擁有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債發(fā)生的公允價(jià)值變化依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益。首先，公允價(jià)值的價(jià)格會(huì)隨著金融資本市場波動(dòng)而不斷變動(dòng)，這樣的市場波動(dòng)會(huì)對銀行財(cái)務(wù)和盈利能力的穩(wěn)定性造成沖擊。其次，因?yàn)槲覈Y本金融市場的發(fā)展不夠成熟，市場交易機(jī)制不夠健全，有很多金融工具的公允價(jià)值沒有統(tǒng)一計(jì)算的參考標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)出現(xiàn)人為操縱計(jì)算結(jié)果的情況。受市場波動(dòng)影響的公允價(jià)值會(huì)嚴(yán)重干擾銀行財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化水平。最后對公允價(jià)值進(jìn)行判斷的主要形式——現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報(bào)酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)具有較大不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。[1]

（二）逐筆計(jì)提減值準(zhǔn)備對資產(chǎn)和利潤產(chǎn)生影響

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債依據(jù)公允價(jià)值計(jì)量，并且在資產(chǎn)負(fù)債表中將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。與此同時(shí)，銀行對賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有證據(jù)表明該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確發(fā)生減值的，應(yīng)該依據(jù)準(zhǔn)則采取計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的可回收金額減去攤余成本所得到的差額。其中，可回收金額是由金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量依據(jù)實(shí)際的利率進(jìn)行折現(xiàn)而計(jì)算的，與此同時(shí)，要考慮相關(guān)擔(dān)保物的公允價(jià)值。[2]所以，這與銀行之前施行的金融資產(chǎn)按五級分類來計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法截然不同。這樣做雖然會(huì)減少人為因素對減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響，但與此同時(shí)，也引發(fā)了有關(guān)銀行的不良金融資產(chǎn)余額及新增金融資產(chǎn)能否產(chǎn)生異常的疑問。因此，施行新準(zhǔn)則將對我國銀行金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的減值準(zhǔn)備產(chǎn)生根本性的影響，進(jìn)而影響銀行財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化水平。

（三）非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入銀行財(cái)務(wù)報(bào)表核算。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，銀行等企業(yè)將注意力也逐漸轉(zhuǎn)向了對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理，重視程度日益提高，因而越來越多的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻并沒有對這些新產(chǎn)生的數(shù)據(jù)做統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致各銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表不統(tǒng)一，進(jìn)而影響銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化。原因是多方面的，首先，管理層對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)認(rèn)知不到位，沒有掌握非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理方法。其次，各商業(yè)銀行在非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理上缺乏有效的溝通，管理體制存在重大差別。目前也只是把無形資產(chǎn)計(jì)入到財(cái)務(wù)報(bào)表，根本做不到把其他反映活動(dòng)過程的資料進(jìn)行處理。由于非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)更能全面真實(shí)地反映業(yè)務(wù)情況，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理很有必要。

三、銀行提升財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化水平的對策

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

銀行最重要的就是金融資產(chǎn)的安全。因此，首先要提高自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)施相應(yīng)的管理技術(shù)。銀行要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立相應(yīng)完善的金融風(fēng)險(xiǎn)管理政策，加強(qiáng)對金融工具的管理，提高風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)。要重視建設(shè)銀行內(nèi)部控制制度，通過信息技術(shù)手段來分析市場發(fā)展情況和客戶的信用情況。同時(shí)，要提高銀行前后臺(tái)部門之間風(fēng)險(xiǎn)警惕意識(shí)，逐步構(gòu)建彼此之間相互制約的機(jī)制。以此增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化。其次，要提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，銀行還應(yīng)該重視公允價(jià)值市場波動(dòng)的情況。在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡的重要時(shí)期，要充分考慮到使用公允價(jià)值來衡量計(jì)提所潛在的復(fù)雜性，因而要借助信息披露等手段，逐漸擴(kuò)大銀行使用公允價(jià)值計(jì)量的條件和環(huán)境，同時(shí)保障銀行可以在過渡期內(nèi)更好更快地積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。通過公允價(jià)值來準(zhǔn)確計(jì)量銀行的金融工具，由此可以提高銀行財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化水平，降低公允價(jià)值市場波動(dòng)帶來的負(fù)面影響。

（二）重視計(jì)提減值準(zhǔn)備

銀行計(jì)提減值準(zhǔn)備需要綜合考量。在貫徹國家貨幣政策的前提下，要綜合考慮風(fēng)控水平、資產(chǎn)配置以及行業(yè)競爭等因素，提高金融資產(chǎn)的質(zhì)量。因此，要重點(diǎn)關(guān)注銀行各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取，尤其是呆賬的提取。此外，還需要注意銀行金融負(fù)債的合理性；重視銀行收入的確認(rèn)；關(guān)注銀行表外業(yè)務(wù)及關(guān)聯(lián)事項(xiàng)。[3]除此之外，商業(yè)銀行還可以借鑒吸收國際上對財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化的最新研究成果，充分利用好外部審計(jì)來確保會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。[4]

（三）提高從業(yè)人員素養(yǎng)

我國國有銀行首先應(yīng)加強(qiáng)對從業(yè)人員的教育培訓(xùn)力度。通過在崗培訓(xùn)，后續(xù)教育等手段，提升銀行財(cái)會(huì)人員對于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確理解。所以，不僅要學(xué)習(xí)好現(xiàn)有的銀行財(cái)會(huì)制度，更要重視對銀行金融工具的學(xué)習(xí)，從而使銀行相關(guān)從業(yè)人員可以正確定義金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，掌握公允價(jià)值計(jì)量的方法。同時(shí)，還要及時(shí)掌握市場行情，避免人為要素造成對公允價(jià)值計(jì)量的嚴(yán)重偏離。

（四）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)

我國商業(yè)銀行還應(yīng)加大對信息技術(shù)系統(tǒng)建設(shè)的投入力度。大數(shù)據(jù)時(shí)代已然來臨，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以迅速處理幾何倍數(shù)增長的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理提供了技術(shù)支持，各商業(yè)銀行要抓住這一歷史機(jī)遇，引入大數(shù)據(jù)技術(shù)。對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分類和處理，可以大幅度提高銀行財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化程度，使財(cái)務(wù)報(bào)表能如實(shí)地反映銀行財(cái)務(wù)狀況。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃曉芝.公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的資本市場定價(jià)效率研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[2] 劉 媖.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響[J].財(cái)政監(jiān)督，2008（24）.

[3] 黑繼豐，劉曉波.銀行審計(jì)應(yīng)關(guān)注的五個(gè)問題[J].河北金融，2013（3）.

[4] 胡汶濤.論資產(chǎn)減值在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)用[J].納稅，2018（30）.

[責(zé)任編輯：王 旸]