龔英

【摘 要】目前，內(nèi)部控制體系不完善問題嚴(yán)重困擾著中小企業(yè)發(fā)展，這也是中小企業(yè)發(fā)展較為普遍問題之一。完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系顯得尤為緊迫。文章就中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中所暴露問題進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)而探討相關(guān)完善措施，以期為促進(jìn)它們健康而穩(wěn)定地發(fā)展提供有效參考。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；中小企業(yè)；完善

近年來，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不斷完善，中小企業(yè)得到了較為快速發(fā)展，并在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提升中發(fā)揮了重要作用。但是，就目前中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際而言，由于管理體制、管理模式等受傳統(tǒng)發(fā)展影響，存在諸多先天不足，在發(fā)展過程中體現(xiàn)出了決策層管理能力不足、管理模式不完善以及制度體系不夠健全等弊病。這些都突出反應(yīng)了中小企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，對(duì)其健康發(fā)展造成了嚴(yán)重阻礙。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在不足

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理模式以及制度體系等組成的控制環(huán)境深深影響這企業(yè)內(nèi)部控制體系建立與完善，甚至可以說是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)核心所在，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有著決定性作用。然而，當(dāng)前普遍中小企業(yè)控制環(huán)境并不理想，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1.不夠重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，片面認(rèn)為控制財(cái)權(quán)就能控制企業(yè)發(fā)展，財(cái)務(wù)管理制度甚至形同虛設(shè)；

2.組織結(jié)構(gòu)不夠嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，存在嚴(yán)重內(nèi)部控制現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)與股東會(huì)作用形同虛設(shè)，未能建立起有效監(jiān)督機(jī)制；

3.缺乏健全內(nèi)控制度，尤其是財(cái)務(wù)控制制度不夠完善，制度滯后于企業(yè)內(nèi)控發(fā)展步伐；，加上企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)過于集中，內(nèi)控制度效用無法充分發(fā)揮。

（二）企業(yè)管理與內(nèi)部控制嚴(yán)重脫節(jié)

內(nèi)控環(huán)境缺失是中小企業(yè)內(nèi)部控制體系存在諸多問題之根源。企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)管理應(yīng)是互相包含關(guān)系，缺失有效地企業(yè)管理，就不可能形成完整內(nèi)控機(jī)制，所以企業(yè)內(nèi)控管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)也無從談起。當(dāng)然，企業(yè)管理也必須依靠有效內(nèi)控體系作為支撐，缺乏完善內(nèi)部控制體系，企業(yè)管理、治理效率與效益都難以保障。

（三）存在嚴(yán)重內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制問題

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制而言，審計(jì)是極為關(guān)鍵部分，然而目前不少中小企業(yè)已然不夠重視監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系漏洞百出，監(jiān)督內(nèi)容不合理、不完善，甚至出現(xiàn)監(jiān)督機(jī)制當(dāng)作擺設(shè)現(xiàn)象，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制喪失了嚴(yán)肅性。也有不少中小企業(yè)根本為設(shè)置應(yīng)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者有審計(jì)部門，但嚴(yán)重弱化，無法正確評(píng)價(jià)其中績(jī)效。又或者根本有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未能實(shí)現(xiàn)制度化，使中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性大大折扣。

（四）會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

中小企業(yè)內(nèi)控控制體系建立有效性與企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)之完善性與有效性息息相關(guān)，然而許多中小企業(yè)普遍存在信息系統(tǒng)不完善問題，尤其是在會(huì)計(jì)信息處理方面，其完整性程度極低，更甚者，還存在人為操作而造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系相關(guān)措施

（一）提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善內(nèi)部控制環(huán)境

經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入以及經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展變化，是企業(yè)在發(fā)展過程中面臨越來越多風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)必須充分意識(shí)到提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)重要性，將其上升至企業(yè)內(nèi)部控制同等重要程度。同時(shí)注意，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不是片面地保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)，其范圍應(yīng)是包括整個(gè)企業(yè)運(yùn)作方方面面。戰(zhàn)略管理在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著重要作用，尤其是能夠使企業(yè)全體員工樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更好地認(rèn)識(shí)自己工作職責(zé)，能夠使自己從風(fēng)險(xiǎn)管理角度去促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷完善。

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是管理體制建立核心所在，中小企業(yè)必須將最高權(quán)利行使納入企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督范圍，按照企業(yè)實(shí)際情況建立完整監(jiān)督體系，同時(shí)明確股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等結(jié)構(gòu)職責(zé)，創(chuàng)建完善組織結(jié)構(gòu)體系，各個(gè)職能部門之間互相監(jiān)督、互相制約，確保各縣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推進(jìn)過程必須經(jīng)過充分地風(fēng)險(xiǎn)分析，與實(shí)施監(jiān)督。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提升內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量

中小企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，不可不重視內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，不但是企業(yè)內(nèi)控體系重要組成部分，而且還是內(nèi)控機(jī)制特殊表現(xiàn)形式，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)內(nèi)控機(jī)制效果進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，進(jìn)而輔助管理者進(jìn)行企業(yè)管理。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量提升對(duì)與確保整體內(nèi)控質(zhì)量而言極為關(guān)鍵，可通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系完善，并以部門交叉審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督。對(duì)于具體負(fù)責(zé)內(nèi)控制度執(zhí)行與監(jiān)督部門，應(yīng)對(duì)各部門財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，確保企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

（三）對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)化監(jiān)控

中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)控制極為重要，在進(jìn)行內(nèi)控管理過程往往起到牽一發(fā)而動(dòng)全身關(guān)鍵作用。因此，中小企業(yè)在完善內(nèi)控體系過程中，必須加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)控制作用。首先，應(yīng)嚴(yán)格控制企業(yè)資金管理行為，如資金調(diào)度、使用分配、籌集管理等，必須實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)控來預(yù)防資金發(fā)生體外循環(huán)現(xiàn)象，應(yīng)控制和盡可能減少現(xiàn)金收付，尤其是對(duì)于額度較大資金流動(dòng)必須經(jīng)過嚴(yán)格審批與使用監(jiān)控。其次，要嚴(yán)格監(jiān)管企業(yè)各項(xiàng)成本支出，杜絕舞弊現(xiàn)象，眾多實(shí)例證明了企業(yè)貨幣資金控制關(guān)鍵意義，對(duì)于銀行逾時(shí)未到賬項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)和重點(diǎn)審計(jì)，異常情況及時(shí)上報(bào)上級(jí)處理。此外，為避免權(quán)利濫用現(xiàn)象，還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)權(quán)利實(shí)施者有效監(jiān)控，建立完善權(quán)利監(jiān)督。制約機(jī)制，對(duì)于重大決策啟用預(yù)審機(jī)制，尤其是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)投資決策應(yīng)杜絕決策權(quán)高度集中帶來決策風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效完善以提高信息質(zhì)量

正確、適當(dāng)、及時(shí)、真實(shí)信息是企業(yè)發(fā)展所必須的，然而這有賴與健全信息系統(tǒng)才能提供，高質(zhì)量信息也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理質(zhì)量與效果重要保障。高效會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)能夠強(qiáng)化部門之間溝通效果，更能真實(shí)反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與效果，可見完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重要意義財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)是中小企業(yè)完善信息系統(tǒng)的重要組成部分，確保能夠?yàn)槠髽I(yè)管理提供更加完善財(cái)務(wù)信息，達(dá)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制目的，更好地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)范，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、有效，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤財(cái)務(wù)行為，確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量。

（五）有效處理內(nèi)部控制與企業(yè)成本控制

中小企業(yè)要在內(nèi)控效果和內(nèi)控成本之間掌握好平衡，必須在管理實(shí)踐過程中進(jìn)行逐步探尋，探尋兩者之間合理比例，確保內(nèi)控效果與質(zhì)量同時(shí)企業(yè)付出可控成本。為此，企業(yè)可考慮通過借用外部審計(jì)或者其他控制手段，能夠同時(shí)確保內(nèi)部控制體系執(zhí)行效果又能花費(fèi)盡可能少的內(nèi)控成本。為此，中小企業(yè)首先要確保其內(nèi)控制度以及相關(guān)執(zhí)行程序設(shè)置必須有效、完善，對(duì)于各縣業(yè)務(wù)流程控制與相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)等，發(fā)生直至終結(jié)都必須嚴(yán)格按照授權(quán)、執(zhí)行、記錄、復(fù)核等互相牽制、互相監(jiān)督程序開展，同時(shí)可通過不定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合有效外部審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)成本控制環(huán)節(jié)有效監(jiān)督。唯有對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量與控制成本之間進(jìn)行平衡掌握，才能確保中小企業(yè)內(nèi)控體系得到有效完善。

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