張世錦

一、引言

2018年10月25日國(guó)家稅務(wù)總局頒布《從事涉稅服務(wù)人員個(gè)人信用積分指標(biāo)體系及積分記錄規(guī)則》（簡(jiǎn)稱：《個(gè)人信用指標(biāo)》）的公告，強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)重點(diǎn)人群職業(yè)信用建設(shè)，建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師等人員信用記錄?！秱€(gè)人信用指標(biāo)》雖然比較全面構(gòu)建個(gè)人信用指標(biāo)體系，也明確單項(xiàng)指標(biāo)的扣分和積分規(guī)則，但是對(duì)于不同機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該對(duì)相關(guān)指標(biāo)具有一定的側(cè)重性。有些機(jī)關(guān)比較關(guān)注執(zhí)業(yè)記錄指標(biāo)，相反，另外一些單位卻對(duì)不良指標(biāo)異常關(guān)注；單項(xiàng)指標(biāo)的三級(jí)指標(biāo)應(yīng)該根據(jù)不同機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)進(jìn)一步明確；單項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重的量化手段要結(jié)合合理、科學(xué)的原則；根據(jù)信用分?jǐn)?shù)劃分信用等級(jí)及界限。

二、涉稅會(huì)計(jì)人員信用評(píng)分模型

（一）信用的定義

確立一個(gè)針對(duì)涉稅會(huì)計(jì)人員的信用評(píng)分模型，建立一套滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的個(gè)人信用指標(biāo)體系，首先需要了解作為涉稅會(huì)計(jì)人員，對(duì)個(gè)人信用的內(nèi)涵和外延有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。個(gè)人信用一般定義為經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的個(gè)人信用，是以社會(huì)、心理學(xué)為基礎(chǔ)，授信人對(duì)受信人所做的貨款承諾和能力有沒有信心為基礎(chǔ)。但是這種個(gè)人信用僅僅是一種狹義概念的信用，而廣義層面的信用更加注重個(gè)人遵守“契約”的能力，比如個(gè)人是否遵守國(guó)家法律法規(guī)等的行為。本文所論述涉稅會(huì)計(jì)人員信用是廣義層面的信用，包括相關(guān)人員的個(gè)人財(cái)務(wù)信用（個(gè)人基本信息、納稅記錄）、個(gè)人職業(yè)信用（執(zhí)業(yè)記錄、不良記錄）。

（二）信用指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.基本信息個(gè)人信用指標(biāo)體系的確定。稅務(wù)機(jī)構(gòu)所關(guān)注的信用指標(biāo)一般都是與稅務(wù)履約有較大影響的指標(biāo)，比如：自然人的個(gè)人信息、專業(yè)資格、行業(yè)履約行為、所在機(jī)構(gòu)的信用情況等。其信用指標(biāo)包括：實(shí)名信息報(bào)送情況、涉稅專業(yè)資格、接受行業(yè)自律管理以及所屬涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)信用等4項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)9項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)。

2.執(zhí)業(yè)記錄個(gè)人信用指標(biāo)體系的確定。執(zhí)業(yè)記錄個(gè)人信用是個(gè)人執(zhí)業(yè)的誠(chéng)信度，是涉稅會(huì)計(jì)人員以其工作態(tài)度、執(zhí)業(yè)道德、執(zhí)業(yè)信譽(yù)、會(huì)計(jì)素質(zhì)等從業(yè)經(jīng)歷信息所表現(xiàn)出來(lái)的履行相關(guān)的契約的能力。其信用指標(biāo)包括納稅申報(bào)代理、一般稅務(wù)咨詢、專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務(wù)事項(xiàng)代理、其他稅務(wù)服務(wù)。

3.不良記錄個(gè)人信用指標(biāo)體系的確定。不良記錄是指涉稅會(huì)計(jì)人員違反稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)范的行為而導(dǎo)致個(gè)人信用失信的行為。其信用指標(biāo)包括報(bào)送信息與實(shí)際不符的、拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查/調(diào)查、故意擾亂稅務(wù)機(jī)關(guān)正常辦稅秩序等14項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)及28項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)。

4.納稅記錄個(gè)人信用指標(biāo)體系的確定。根據(jù)廣東省稅務(wù)局新開發(fā)的自然人稅收管理系統(tǒng)，結(jié)合稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)財(cái)會(huì)人員信用評(píng)分指標(biāo)的選取，得出納稅記錄的信用指標(biāo)，納稅記錄包括1項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)（個(gè)人納稅情況）和9項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)。

（三）各指標(biāo)體系權(quán)重的確定

在獲得涉稅會(huì)計(jì)人員三級(jí)指標(biāo)或者二級(jí)指標(biāo)的信用評(píng)分基礎(chǔ)上，對(duì)二級(jí)指標(biāo)分?jǐn)?shù)進(jìn)行匯總，最終得出的綜合信用評(píng)分，其可以看作求取各指標(biāo)的權(quán)重后按照某種綜合的模型加權(quán)求取總的評(píng)分值。

1.基于熵權(quán)法的權(quán)重賦值。設(shè)待評(píng)價(jià)的涉稅會(huì)計(jì)人員數(shù)量為n，每一個(gè)待評(píng)價(jià)人員的三級(jí)指標(biāo)有m個(gè)信用得分，則得到信用得分評(píng)價(jià)矩陣為 X’=（xij’）n×m，xij’表示第i個(gè)涉稅會(huì)計(jì)人員的第j個(gè)指標(biāo)的信用評(píng)分值。

根據(jù)熵值的定義，可得第j個(gè)指標(biāo)的熵值ej以及熵的冗余度hj為：

在上式，k為常數(shù)。

那么，指標(biāo)j的熵權(quán)w j：

如果有三級(jí)指標(biāo)，二級(jí)指標(biāo)的信用評(píng)分值是三級(jí)指標(biāo)的加權(quán)求取總的評(píng)分值；如果沒有三級(jí)指標(biāo)，直接采用二級(jí)指標(biāo)的信用評(píng)分作為二級(jí)指標(biāo)的評(píng)分值；然后在得出評(píng)分值的基礎(chǔ)上構(gòu)造二級(jí)指標(biāo)的評(píng)分矩陣，采用主觀法——層次分析法來(lái)對(duì)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)。

2.基于層次分析法的權(quán)重賦值

以涉稅會(huì)計(jì)人員的綜合評(píng)價(jià)A為最高層，以基本信息、執(zhí)業(yè)記錄、不良記錄、納稅記錄（4個(gè)一級(jí)指標(biāo)）為中間層，以28個(gè)二級(jí)指標(biāo)為最底層，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)分析模型，如下圖所示。

圖1涉稅會(huì)計(jì)人員信用評(píng)價(jià)體系框架

采用yaahp12.0軟件，計(jì)算出的相關(guān)指標(biāo)的權(quán)重后，結(jié)合本機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況對(duì)某些權(quán)重進(jìn)行適當(dāng)微調(diào)，二級(jí)指標(biāo)權(quán)重[20%，30%，45%，5%]，由于文章篇幅限制，三級(jí)指標(biāo)不列出。

（四）信用等級(jí)劃分

信用等級(jí)是評(píng)價(jià)涉稅會(huì)計(jì)人員個(gè)人信用良好程度的有力參考依據(jù)，同一等級(jí)內(nèi)信用風(fēng)險(xiǎn)類似，信用等級(jí)越高信用越好。傳統(tǒng)的信用等級(jí)劃分有兩種思路：對(duì)每一個(gè)指標(biāo)設(shè)定不同等級(jí)的臨界值然后計(jì)算隸屬度矩陣，采用模糊綜合評(píng)價(jià)的方法求出最終的分?jǐn)?shù)與信用等級(jí)；第二種是對(duì)每一個(gè)指標(biāo)進(jìn)行量化處理然后求出每一個(gè)個(gè)體的信用分?jǐn)?shù)，然后再對(duì)信用分設(shè)定等級(jí)臨界值實(shí)現(xiàn)信用等級(jí)的劃分。但是在對(duì)涉稅會(huì)計(jì)人員進(jìn)行信用評(píng)分時(shí)，本人結(jié)合實(shí)際情況，借鑒到本稅局《稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)分級(jí)管理辦法》，對(duì)一些嚴(yán)重違規(guī)行為，如：涉稅會(huì)計(jì)人員虛開增值稅發(fā)票或者為企業(yè)虛開提供協(xié)助；偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿；想稅務(wù)機(jī)關(guān)行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄；以稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的名義敲詐納稅人、扣繳義務(wù)人、代理企業(yè)納稅人對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行舉報(bào)、投訴，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)服務(wù)的職業(yè)情況進(jìn)行檢查，經(jīng)核實(shí)情況屬實(shí)、采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段承攬業(yè)務(wù)，損害委托人或他人利益、違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定被處罰的、其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)認(rèn)定，情況嚴(yán)重或惡劣的涉稅行為，如果涉稅會(huì)計(jì)有上述任何一種行為，直接評(píng)定為不合格級(jí)別，將不能參與個(gè)人信用評(píng)分。

在明確涉稅會(huì)計(jì)人員具有個(gè)人信用評(píng)分資格后，將從對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)中獲取其個(gè)人信用得分采用上文的方法計(jì)算各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重得出綜合信用評(píng)分值。在此基礎(chǔ)上，對(duì)綜合信用評(píng)分進(jìn)行排名，其信用等級(jí)的劃分規(guī)則見表1：

表1第一行的數(shù)據(jù)表示如果某涉稅人員服務(wù)企業(yè)在2戶以下，那么其信用評(píng)分成績(jī)排名在總排名的Top15%，那么將其評(píng)為優(yōu)秀；排名在總排名在16%-55%之間，那么將其評(píng)為良好；排名在總排名在56%-80%之間，那么將其評(píng)為合格；排名在總排名在81%-100%之間，那么將其評(píng)為不合格。同理，其他行的數(shù)據(jù)解讀方式與第一行的方式一致。

表1 信用等級(jí)評(píng)定規(guī)則表

三、信用評(píng)分模型的應(yīng)用

涉稅會(huì)計(jì)人員的個(gè)人信用評(píng)分模型本來(lái)就是一個(gè)從無(wú)到有的過(guò)程，因此，本文所設(shè)計(jì)的個(gè)人信用評(píng)分模型需要隨著時(shí)間的推移不斷改進(jìn)評(píng)分的標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重。本人從本工作單位的需求出發(fā)，對(duì)涉及稅務(wù)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行評(píng)分，對(duì)信用等級(jí)優(yōu)秀的涉稅會(huì)計(jì)人員采取以下管理措施：分配專職輔導(dǎo)員，協(xié)助其解決稅務(wù)問題；年度會(huì)計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查免檢通過(guò)；開展批量納稅申報(bào)、信息報(bào)送等業(yè)務(wù)提供便利化服務(wù)。對(duì)信用等級(jí)良好的涉稅會(huì)計(jì)人員采取的管理措施為：對(duì)其所代理的企業(yè)第一時(shí)間進(jìn)行評(píng)稅；抽查不少于30%所代理企業(yè)的賬冊(cè)。對(duì)信用等級(jí)合格的涉稅會(huì)計(jì)人員采取的管理措施為：抽查不少于50%所代理企業(yè)的賬冊(cè)；加強(qiáng)所代理企業(yè)出口退稅審核；加強(qiáng)所代理企業(yè)納稅評(píng)估，嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料；所代理企業(yè)列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，提高監(jiān)督檢查次數(shù)，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)。

總而言之，對(duì)信用等級(jí)較高的涉稅會(huì)計(jì)人員可享受多項(xiàng)優(yōu)惠政策以及得到多項(xiàng)納稅申報(bào)的便利；相反，對(duì)于信用等級(jí)較差的涉稅會(huì)計(jì)人員的納稅申報(bào)代理資料需要重點(diǎn)核查，對(duì)其代理的企業(yè)列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。如此，能夠最大化利用有限的財(cái)政資源，快速推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，保證國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)正確、有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)涉稅會(huì)計(jì)人員的服務(wù)機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。

四、總結(jié)

本文從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，設(shè)計(jì)一套比較完整、合理的涉稅會(huì)計(jì)人員的個(gè)人信用評(píng)分模型，采用主觀和客觀相結(jié)合的方法對(duì)單項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行賦值，獲得個(gè)人信用的綜合得分，在此基礎(chǔ)上，采用TopN的方法對(duì)信用等級(jí)進(jìn)行劃分，最終實(shí)現(xiàn)涉稅會(huì)計(jì)人員的信用等級(jí)的劃分并將該結(jié)果用于稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅資料的審核管理中，最終實(shí)現(xiàn)有效資源價(jià)值最大化。推動(dòng)國(guó)家財(cái)稅法律、行政法規(guī)正確、有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)涉稅會(huì)計(jì)人員的服務(wù)機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。