芻議增值稅及增值稅納稅籌劃與利潤的關系

程效君 錦州元成能源有限責任公司

一、增值稅納稅籌劃重要性

稅務籌劃工作是納稅資格主體所必須運用的計稅方法，企業(yè)在激烈的市場競爭中想要獲得穩(wěn)定的生存發(fā)展空間，就必須要充分的協(xié)調(diào)應用內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營資源，在嚴格按照國家的稅收政策繳納有關稅費的基礎上，實現(xiàn)合法的避稅，從而有效實現(xiàn)國家與企業(yè)自身的利益“雙贏”的結(jié)果。具體來講，對增值稅進行納稅籌劃的重要作用主要包括以下幾個方面：

第一，可以有效增強納稅人的納稅意識。開展稅收籌劃工作是建立在依法納稅的基礎上，這就要求納稅人必須要全面細致的掌握各項稅收法律政策，學習掌握的過程，納稅人的納稅意識必然得到有效的提高。第二，納稅籌劃可以讓企業(yè)的納稅工作更加合理有序，從而使得企業(yè)的經(jīng)營管理成本得到有效的降低與控制。第三，納稅籌劃工作可以有效的促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。納稅人為了實現(xiàn)利益的最大化，就必須會在經(jīng)營管理上下足夠的功夫，特別是財務管理水平的提升，為企業(yè)長遠穩(wěn)定的發(fā)展前景提供有力保證。

二、增值稅及增值稅納稅籌劃與利潤

（一）增值稅與利潤

增值稅指的是從事商品的銷售、加工等環(huán)節(jié)所涉及的勞務費用、維修費用等以及在進出口業(yè)務中所產(chǎn)生的增值額部分所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅款抵扣制度的執(zhí)行，所產(chǎn)生的稅收負擔最終由消費者承擔，屬于價外稅的性質(zhì)。

在一般情況下，增值稅的抵扣業(yè)務健全的情況下，增值稅不會對利潤造成任何影響。有的企業(yè)認為自身稅收負擔過重的原因是由于增值稅的繳納所帶來的，這是因為這項稅費在實際上是影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量，在企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“支付的各項稅費”中予以體現(xiàn)。但是在實踐業(yè)務中，這些費用不屬于銷售方所支付的稅款，購買方向銷售方支付了商品價款和增值稅稅款，由銷售方來負責繳納增值稅款，也就是說，在增值稅業(yè)務中，銷售方僅扮演著“中介者”的角色。

（二）增值稅納稅籌劃與利潤

從上述的內(nèi)容分析中可以得出，增值稅在常規(guī)情況下與利潤不產(chǎn)生直接的影響，只有在某些特殊情況下，會對利潤產(chǎn)生直接的影響。而這種特殊情況的出現(xiàn)則是增值稅的主要籌劃點。

我們以一筆銷售業(yè)務為例：丙企業(yè)為了提升效益，通過買一送一的模式開展產(chǎn)品促銷活動，所獲得的現(xiàn)金流入為117萬元，贈送的產(chǎn)品每個生產(chǎn)成本為40萬元。在我國的稅收法律規(guī)定中，關于買一送一的銷售活動的稅收核算規(guī)定為：對于贈送的商品，也應當納入增值稅的核算范圍之內(nèi)。因此，這筆銷售業(yè)務的額外增值稅的銷項稅額的核算方法為：117/（1+17%）×17%=17萬元，會計角度對這筆業(yè)務納稅的處理方式為：借：銷售費用97萬元，貸：庫存產(chǎn)品80萬元、應繳稅費-應繳增值稅-銷項稅17萬元；所得稅角度在年度申報應納稅所得額時需要確認視同銷售收入100萬，確認視同銷售成本80萬，確認銷售費用117萬，合計影響應納稅所得額-97萬（100-80-117=-97）所以在一般情況下增值稅與利潤不產(chǎn)生直接的影響。

按照產(chǎn)品銷售部分來進行銷項稅額的劃定與核算，通過銷售業(yè)務納稅的變化也對企業(yè)利潤產(chǎn)生直接影響。納稅籌劃工作的本質(zhì)意義在于，在合法前提下，對特定的經(jīng)濟業(yè)務活動的性質(zhì)進行調(diào)整，從而有效的將應當劃定為視同銷售的事項而造成的稅費的增加進行合法的規(guī)避，以防止造成成本的增加。稅收籌劃工作在本質(zhì)上是一種合法避稅的過程與結(jié)果。但是需要強調(diào)的是，在上述案例中，將買一送一模式的促銷活動改變?yōu)槔変N售，需要在促銷活動開始之前，通過法律合同的方式在內(nèi)容中予以明確，而不是僅僅依靠會計所進行的記賬方式的更改或調(diào)整即可。在經(jīng)濟活動中，合同是說明和規(guī)范活動業(yè)務流程的基礎。而業(yè)務流程的具體運行狀況是稅費核算的依據(jù)。因此，無論何種經(jīng)濟業(yè)務活動，其具備的票據(jù)和業(yè)務操作流程必須要與合同中約定的內(nèi)容保持一致。

1.一般情況下納稅籌劃

甲企業(yè)是位于市區(qū)，且納稅資格屬于一般納稅人的企業(yè)，2018年6月份，由于設備更新的需要，報廢一臺機器。報廢機器的購買日期為2007年7月份，乙企業(yè)將該機器回收后進行分拆，然后將其中的廢棄鋼鐵以100萬元的價格賣給了丙企業(yè)。在整個機器報廢處理的過程中，丙企業(yè)銷項稅額的計算方法和結(jié)果=100/(1+17%)×17%=14.53萬元。會計的記賬方式為：借:銀行存款100萬元，貸:營業(yè)外收入85.47萬元、應繳稅費—應交增值稅14.53萬元。在這項業(yè)務在納稅籌劃方面具有一定的操作空間。按照相關規(guī)定：2008年12月31日之前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，對于2008年12月31日之前購進的固定資產(chǎn)，可以依照4%征收率減半征收增值稅。

在此案例中，報廢的機器的購買日期為2007年7月份，符合文件規(guī)定中的時間條件。上述案例在納稅籌劃方面的實施方案應為：甲企業(yè)在將該機器完成銷售之前不要將其進行拆除，而是要以固定資產(chǎn)的方式轉(zhuǎn)賣給乙企業(yè)，由乙企業(yè)來完成拆除處理。

在此情況下，在實施納稅籌劃后，甲企業(yè)的銷項稅額==100/(1+4%)×2%=1.92萬元。此項業(yè)務的記賬方式為：借:銀行存款100萬元，貸:營業(yè)外收入98.08萬元、應繳稅費—應交增值稅1.92萬元。從中可以看出，實施納稅籌劃后，企業(yè)營業(yè)范圍以外的收入獲得了增加，并且可以作為利潤表項目。利潤增加的具體數(shù)額為12.61(98.08-85.47)萬元。

2.特殊情況下納稅籌劃

一般而言，增值稅與企業(yè)的盈利狀況不存在直接的關系。但是在特殊情況下，會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響，并且所存在的特殊情況將會成為增值稅納稅籌劃的重要事項。

在兼營事務中稅務籌劃稅法規(guī)定，交稅人兼營不一樣稅率項目,應該分開核算,而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當交稅人兼營不一樣稅率項目的時候,在獲得收入之后,應該分開照實記帳,核算出各自售額,這樣可以防止多交稅款。

另外，現(xiàn)金折扣方式出售貨品,其折扣額發(fā)生時應計入財務費用,不得從出售額中扣除;選用商業(yè)折扣辦法出售,若是折扣額和出售額在同一張發(fā)票列示,可按折扣后的余額作為出售額核算交納增值稅。因而若單純?yōu)榱斯?jié)稅,選用商業(yè)折扣出售辦法比選用現(xiàn)金折扣辦法更合算。只是在實際操作中,應將折扣額與出售額注明,不能將折扣額另開發(fā)票,否則要計入出售額中核算交稅。還有在交稅責任發(fā)生時間上稅務籌劃稅法規(guī)定,選用直接收款辦法出售貨品,不管貨品能否發(fā)出均為收到出售額或獲得討取出售額的憑證,并將提貨單交給買方的當天。若是貨品不能及時收現(xiàn)而構(gòu)成賒銷,出售方還需承當關聯(lián)比率的稅金。而選用賒銷和分期收款辦法出售貨品,按合同約好的收款日期的當天為交稅責任發(fā)作時刻。若是交稅人可以精確估計客戶的付款時刻,選用簽訂合同賒銷或分期收款辦法出售貨品,盡管結(jié)尾交稅金額一樣,但因推延了收入承認時刻,然后推延交稅的時刻。因為錢銀的時刻價值,推遲交稅會給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。

結(jié)束語：總之，增值稅是企業(yè)納稅工作所必須繳納的稅種之一，企業(yè)必須要給予高度的重視，并運用合理有效的處理辦法，來實現(xiàn)企業(yè)納稅利益的最大化。一般而言，增值稅不會對企業(yè)的盈利產(chǎn)生任何影響，但是，也存在著特殊情況，造成對企業(yè)增值稅的納稅籌劃與利潤表的有關內(nèi)容和結(jié)果產(chǎn)生變化，從而成本消耗的增加或降低，對企業(yè)的利潤帶來重要影響。因此，納稅人要加強對相關稅收法律政策的學習研究，采取有效的方法來進行納稅業(yè)務的處理，確保自身的納稅管理處于合法共贏的狀態(tài)。