王文豪

(鎮(zhèn)江新區(qū)建設(shè)工程質(zhì)量中心試驗室，江蘇 鎮(zhèn)江 212132)

十八屆三中全會提出了要深度完善預(yù)算管理制度，同時早在2015 年的政府工作報告中也提出了要實施全面規(guī)范、空開透明的預(yù)算管理制度。事業(yè)單位的預(yù)算編制不僅包含有預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整以及決算等環(huán)節(jié)，還包括有單位的內(nèi)部控制、績效考核評價等管理工作。在事業(yè)單位預(yù)算編制的實際操作過程中，存在許多可以進(jìn)行討論的問題，本文主要對預(yù)算編制與執(zhí)行偏差展開簡單的討論。

1 預(yù)算編制過程中的影響條件

1.1 預(yù)算編制依據(jù)的主要特征

事業(yè)單位預(yù)算編制的主要根據(jù)是單位內(nèi)部的工作制定計劃，由于預(yù)算是跨年度編制的，在后期工作中則會出現(xiàn)許多不可避免的變動因素，導(dǎo)致第二年的工作計劃的執(zhí)行出現(xiàn)一些變動和調(diào)整。比如單位的采購價格上漲或下調(diào)，不可抗拒事件的發(fā)生等，這些情況都會對事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行形成偏差，這也是由預(yù)算編制容錯特點而決定的，不可完全將其避免。

1.2 預(yù)算編制時間的主要特征

當(dāng)預(yù)算編制制定出來后，將其下達(dá)到單位的各個部門及事業(yè)單位，有一套流程，就目前來說，我國大多地方實行“二上二下”的預(yù)算編制程序。從財政部門下發(fā)文件后，各部門單位編制單位年度收支預(yù)算建議計劃逐級上交，財政部門審核后再下達(dá)控制指標(biāo)，各部門單位重新調(diào)整本單位預(yù)算草案后上交審核，財政部門批準(zhǔn)并經(jīng)政府同意同級人大審議后回復(fù)給各部門，各部門逐級下發(fā)各基層單位。但實際上由于事業(yè)單位的預(yù)算編制時間有限，尤其對下屬單位較多的事業(yè)單位來說更加緊張，這就給預(yù)算編制的質(zhì)量和次年預(yù)算編制執(zhí)行帶來影響，造成一定的偏差。

1.3 預(yù)算編制方法的主要特征

大多數(shù)的事業(yè)單位所采用的預(yù)算編制方式是零基預(yù)算以及增量預(yù)算，一般而言，概率預(yù)算法的采用率比較低，通常是以固定預(yù)算的方式存在于預(yù)算編制當(dāng)中。例如單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行維修和檢測等，大部門的概率樣本較多使得預(yù)算執(zhí)行力的效果比較好，小部門則相反。在實際工作過程中，即使是十分合理地運(yùn)用全部編制方法，也不能完全將偏差消除，只能達(dá)到在一定的范圍中降低偏差存在的頻率。

2 預(yù)算執(zhí)行過程中的影響因素

2.1 預(yù)算執(zhí)行力度的區(qū)別

各級部門都在不斷重申預(yù)算執(zhí)行工作的重要性、必要性，但是事業(yè)單位的預(yù)算在實際操作環(huán)節(jié)中依然還存在許多不足的地方，例如進(jìn)度拖延或者未根據(jù)預(yù)算執(zhí)行，因此預(yù)算執(zhí)行還需其他機(jī)構(gòu)組織的指令和協(xié)調(diào)，重視預(yù)算而忽略執(zhí)行力度往往會造成執(zhí)行的進(jìn)度受到影響，增加了預(yù)算執(zhí)行偏差。

2.2 預(yù)算執(zhí)行管理的區(qū)別

預(yù)算執(zhí)行所包含內(nèi)容較多，大體上包含了過往所改革的內(nèi)容以及成果，例如國庫集中支付改革、公務(wù)卡管理、政府采購管理改革、內(nèi)部控制管理，等等。這一系列的工作通常都會由單位的財務(wù)部門進(jìn)行管理，但是由于事業(yè)單位的人力資源以及經(jīng)濟(jì)資源投入的約束，使得事業(yè)單位在開展預(yù)算執(zhí)行管理工作受到消極的影響。

2.3 預(yù)算執(zhí)行調(diào)整的區(qū)別

事業(yè)單位想要降低預(yù)算執(zhí)行偏差，調(diào)整預(yù)算是一個有效的方法，但是要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時，要確保調(diào)整的合理范圍，保證部門與財務(wù)之間建立了有效地溝通，同時還要把握好調(diào)整的時機(jī)，因為這些都會對預(yù)算執(zhí)行偏差有影響。實際中，事業(yè)單位要確定偏差的合理范圍，則需要保證預(yù)算調(diào)整符合程序標(biāo)準(zhǔn)即可。若是存在挪用擠占、私自使用預(yù)算資金或者是沒有獲得單位批準(zhǔn)而更改資金的使用方式的行為，違背了《預(yù)算法》當(dāng)中所規(guī)定的產(chǎn)生的執(zhí)行偏差的行為都應(yīng)該作為不合理范圍處理。

通過以上的分析，因為預(yù)算編制具有較強(qiáng)的前瞻性，事業(yè)單位的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果之間具有偏差是客觀存在的，這種偏差也是不可避免的。事業(yè)單位可以通過建立以及完善制度來不斷地減小兩者之間的不合理的偏差，可以保留預(yù)算的科學(xué)調(diào)整，從而從整體上降低事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行力偏差。

3 減少消除預(yù)算編制與執(zhí)行偏差的措施

3.1 加大事業(yè)單位預(yù)算管理投入

加大事業(yè)單位預(yù)算管理投入，一是增加人員方面的投入。就目前來說，如財務(wù)司局、處室等預(yù)算編制工作人員占比較低，據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，百人左右的事業(yè)單位部門占4%，百人以上的事業(yè)單位部門占2%～3%。這些人力對單位日常財務(wù)工作能基本滿足，但需要做預(yù)算管理工作時，需要抽出人員來進(jìn)行專職或兼職，但這就導(dǎo)致人力不足的現(xiàn)象。因此，加大人員投入會有效減少事業(yè)單位人為因素造成的執(zhí)行偏差。二是加大資金投入。我們知道，預(yù)算編制的項目評審及執(zhí)行監(jiān)督等工作耗時耗力、效率低下，而這些工作又需要從業(yè)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，因此，可以考慮通過資金的投入來建立專家?guī)旎蛞肷鐣α窟M(jìn)行監(jiān)督，減少編制所花費的時間，從而提高預(yù)算編制的工作質(zhì)量，使執(zhí)行偏差得到有效的降低。

3.2 加快事業(yè)單位預(yù)算管理改革

預(yù)算管理改革的任何舉動都能影響到預(yù)算編制及執(zhí)行偏差，最近幾年，我國財政部就預(yù)算編制強(qiáng)調(diào)“建立和完善項目庫”，這個舉措是財務(wù)預(yù)算管理改革十分務(wù)實的內(nèi)容。對事業(yè)單位來說，建立項目庫有利于對評審過的項目進(jìn)行統(tǒng)計分析，對來年的單位預(yù)算編制工作具有重要借鑒意義，能大大降低工作時間，同時海量數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析來研究工作內(nèi)容和工作量以及預(yù)算資金的數(shù)學(xué)模型，使單位定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)加快，從而為事業(yè)單位的預(yù)算編制的精細(xì)化、科學(xué)化提供數(shù)據(jù)保障，對執(zhí)行偏差進(jìn)行快速修正。加快事業(yè)單位預(yù)算管理的步伐，減少預(yù)算審核和預(yù)算分析的時間，將工作重心轉(zhuǎn)移到預(yù)算執(zhí)行管控上，對減少預(yù)算執(zhí)行偏差具有重要意義。

3.3 加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算控制的力度

事業(yè)單位預(yù)算控制也屬于財政內(nèi)部控制的一部分，財政部相關(guān)文件《關(guān)于加強(qiáng)財政內(nèi)部工作的若干意見》中強(qiáng)調(diào)要“深入梳理預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等財政業(yè)務(wù)重點領(lǐng)域和主要流程”。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)該把預(yù)算執(zhí)行偏差作為重要的風(fēng)險因素進(jìn)行風(fēng)險評估分析，加強(qiáng)控制力度，在目前的內(nèi)部控制制度中加入預(yù)算執(zhí)行偏差控制。根據(jù)預(yù)算編制的特點和執(zhí)行偏差的特點來進(jìn)行制度設(shè)計，科學(xué)制度控制流程、公正預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、合理績效評估及問責(zé)等，充實預(yù)算控制的內(nèi)容，使預(yù)算控制的目的得以達(dá)到，減少和消除預(yù)算執(zhí)行偏差。

3.4 規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算調(diào)整模式

事業(yè)單位根據(jù)現(xiàn)實實際情況，可對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，按其調(diào)整幅度可分為全面調(diào)整和局部調(diào)整。在進(jìn)行調(diào)整時，事業(yè)單位要嚴(yán)格按照預(yù)算調(diào)整程序進(jìn)行，尤其是全面調(diào)整，所謂全面調(diào)整實際是重編預(yù)算，因此為保證預(yù)算過程不發(fā)生混亂，必須規(guī)范其模式。同時，盤活存量資金，而存量資金的產(chǎn)生可以看作往年執(zhí)行偏差造成的后果。因此，事業(yè)單位應(yīng)對盤活資金進(jìn)行深入調(diào)查，了解其產(chǎn)生的原因，通過局部調(diào)整來減少這一環(huán)節(jié)的異變，保證按照預(yù)算方案進(jìn)行，以此取得來年更好的執(zhí)行效果，防止執(zhí)行偏差。

4 結(jié) 論

總之，預(yù)算編制與執(zhí)行偏差不是簡單的問題，減少和控制執(zhí)行偏差是綜合性較強(qiáng)的全局工作。對于事業(yè)單位來說，控制執(zhí)行偏差要根據(jù)單位工作實際情況，科學(xué)分析預(yù)算偏差產(chǎn)生的原因，明白預(yù)算編制和執(zhí)行偏差的特性，同時適當(dāng)?shù)念A(yù)算偏差是合理的存在。事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算管理過程中要規(guī)范其工作、完善其控制、總結(jié)其經(jīng)驗，提高單位預(yù)算編制的科學(xué)性和工作效率，從而實現(xiàn)合理控制事業(yè)單位的執(zhí)行偏差。