張英春 西安建筑科技大學(xué)

引言：為追求利益最大化，企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假的情形屢見不鮮。傳統(tǒng)的審計模式因其先天的運(yùn)作特征，難以有效查出某些隱蔽性的財務(wù)造假行為；并且傳統(tǒng)審計工作主要是人工操作，也容易出現(xiàn)包庇造假的行為，進(jìn)而影響正常的審計結(jié)論。與此同時，區(qū)塊鏈中的聯(lián)盟鏈技術(shù)具有記賬速度快、有限去中心化、數(shù)字時間戳、難以篡改等特點，因此能夠很好地解決財務(wù)數(shù)據(jù)造假問題。

一、傳統(tǒng)審計模式難以杜絕財務(wù)造假

（一）審計范圍具有局限性

傳統(tǒng)審計模式以被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)作為主要依據(jù)進(jìn)行審計，不易與其他外界材料進(jìn)行比對分析，因此不能保證被審計單位所提供財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。

（二）難以發(fā)現(xiàn)管理層財務(wù)造假問題

傳統(tǒng)審計模式中，經(jīng)常有企業(yè)為了逃稅或維持自己盈利的假象而對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假。企業(yè)管理層會要求財會人員虛假地記錄收支情況，內(nèi)部審計管理也會進(jìn)行相應(yīng)的隱瞞，如此一來外部審計工作很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)造假行為。

（三）不能確保審計材料的記錄時間是否正確

傳統(tǒng)審計模式的審核對象是已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)變動，使得現(xiàn)場審計無法實時進(jìn)行，導(dǎo)致審計工作滯后，容易出現(xiàn)含糊不清的情形。當(dāng)有篡改原始憑證時間的行為發(fā)生時會因為沒有確鑿的審計證據(jù)而無法糾察出來，為偽造、篡改財務(wù)報表提供了時間上的可能。

（四）不能避免審計抽樣風(fēng)險

傳統(tǒng)審計模式需對被審計單位的各種原始憑證進(jìn)行審查，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的原始憑證數(shù)量巨大。為降低審計成本和提高審計效率，通常采用抽樣審計的方式進(jìn)行審計活動，因此不可避免地會出現(xiàn)漏審財務(wù)造假的情形。

二、聯(lián)盟鏈技術(shù)

（一）區(qū)塊鏈的分類

區(qū)塊鏈按去中心化程度分為公有鏈、聯(lián)盟鏈和私有鏈三類，其中：公有鏈?zhǔn)峭耆ブ行幕?lián)盟鏈?zhǔn)怯邢奕ブ行幕?，私有鏈又回歸了中心化。在區(qū)塊鏈技術(shù)與財務(wù)信息化結(jié)合過程中，本文認(rèn)為聯(lián)盟鏈?zhǔn)亲罴训倪x擇方案，理由如下：

公有鏈的完全去中心化機(jī)制雖然很美好，但并不適用于財務(wù)行業(yè)：其一是節(jié)點記賬速度和容量的問題，其二是國情不允許出現(xiàn)脫離政府監(jiān)管的財務(wù)運(yùn)行機(jī)制；私有鏈回歸了中心化機(jī)制，基本喪失了區(qū)塊鏈的吸引力，因此沒有明顯的技術(shù)優(yōu)勢；聯(lián)盟鏈的有限去中心化不僅解決了記賬速度和容量問題，還可以單獨(dú)設(shè)定一個具有最高權(quán)限的政府監(jiān)控節(jié)點，該節(jié)點不參與各節(jié)點間的具體業(yè)務(wù)，只負(fù)責(zé)管理各節(jié)點的加密賬號和授權(quán)審計等管控功能。

（二）聯(lián)盟鏈的特征

（1）有限去中心化

由政府監(jiān)控節(jié)點提前指定一些有實力的企業(yè)或機(jī)構(gòu)作為記賬節(jié)點，普通節(jié)點只需直接接入該聯(lián)盟鏈?zhǔn)褂?。?lián)盟鏈的記賬節(jié)點間類似于一個小規(guī)模的公有鏈，各個記賬節(jié)點之間相互工作監(jiān)督，并自行記錄、存儲、更新分布式賬本數(shù)據(jù)。

（2）數(shù)字時間戳

聯(lián)盟鏈的數(shù)字時間戳?xí)γ織l處理的信息進(jìn)行實時記錄，每進(jìn)行一次數(shù)據(jù)的錄入、修改或更新也會同步至其它所有記賬節(jié)點。借助這一特點可以對被審計單位發(fā)生交易行為的上下游進(jìn)行追溯，多方審查時間的正確性。

（3）分布式賬本很難篡改

聯(lián)盟鏈的分布式賬本信息同時存在于所有記賬節(jié)點和政府監(jiān)控節(jié)點上，各節(jié)點記錄的區(qū)塊信息間具有嚴(yán)密的邏輯順序結(jié)構(gòu)，信息一旦記錄在節(jié)點上就會永久保存。如果不能同時控制51%以上記賬節(jié)點和管控節(jié)點，則分布式賬本就無法篡改。

三、聯(lián)盟鏈審計模式可有效降低財務(wù)造假

將聯(lián)盟鏈技術(shù)引入財務(wù)信息化中，可以保證財務(wù)數(shù)據(jù)的全面性和真實性，實現(xiàn)財務(wù)造假的預(yù)防。下面從審計視角出發(fā)闡述其具體運(yùn)作機(jī)制：

（一）審計工作準(zhǔn)備階段

傳統(tǒng)審計模式的審計范圍具有一定的局限性，主要依靠被審計單位提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，難以獲取其它參與交易活動的相關(guān)企業(yè)相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，無法確保被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)是否完全真實。

引入聯(lián)盟鏈技術(shù)后，交易各方的財務(wù)信息都實時地記錄在所有記賬節(jié)點上；政府管控節(jié)點只需給某一普通非記賬節(jié)點進(jìn)行授權(quán)，該節(jié)點就可以查詢授權(quán)后的相應(yīng)財務(wù)數(shù)據(jù)。即，審計單位可以通過某一普通節(jié)點，實時地在線審計被審計單位的所有財務(wù)數(shù)據(jù)及其上下游企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）審計工作實施階段

在企業(yè)的收支過程中，因涉及現(xiàn)金的收取，所以不少企業(yè)會選擇財務(wù)造假。傳統(tǒng)審計模式很難發(fā)現(xiàn)這種造假行為，如果利用聯(lián)盟鏈技術(shù)則可以解決這些問題。

（1）審計隱匿收入的造假行為

不少企業(yè)在收到交易款項，但發(fā)票尚未給對方時，將發(fā)票聯(lián)作為應(yīng)付款下賬，以達(dá)到逃稅的目的。傳統(tǒng)審計模式只是根據(jù)被審計單位的會計活動信息記錄情況進(jìn)行審查，無法從其它方獲取相關(guān)信息進(jìn)行比對，所以審計很難查出這類問題。

引入聯(lián)盟鏈技術(shù)后，審計單位只需通過監(jiān)控節(jié)點獲得被審計企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)審計權(quán)限，即可使用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以獲取此項活動在其他它的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，再利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)將其它方與被審計單位進(jìn)行比對就可以得出被審計單位真實收入情況。

（2）審計虛增收入的造假行為

有時企業(yè)的收入利潤十分微薄甚至入不敷出，為了虛增利潤保持微利目標(biāo)以得到外界投資，便編制假設(shè)客戶，以白條為依據(jù)作為收入的實現(xiàn)，虛增銷售收入，最后又通過多交稅金來掩蓋虛增利潤。同樣由于傳統(tǒng)審計的局限性對此行為是處于模糊了解的狀態(tài)，無法完全將這種行為發(fā)現(xiàn)。

引入聯(lián)盟鏈技術(shù)后，由于發(fā)生的交易活動在每個記賬節(jié)點上都有該交易活動的記錄，若被審計單位想成功作假就必須讓交易單位在節(jié)點記錄該交易的發(fā)生，也就意味著交易單位要承認(rèn)這筆支出以及這筆交易要上交的稅金。同時因為聯(lián)盟鏈具有難以篡改的特性所以想修改記錄是幾乎不可能的，因此交易單位也絕不會同意這種行為發(fā)生，審計單位通過獲取的記賬節(jié)點信息進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢分析比對就能發(fā)現(xiàn)是否有虛增收入的行為。

（3）審計入賬時間的造假行為

部分企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)期計稅基數(shù)，隱瞞利潤真實性，會人為地修改入賬時間。傳統(tǒng)會計工作是人工記錄時間，所以企業(yè)管理層要求對時間進(jìn)行修改是很容易做到的，加之沒有內(nèi)部監(jiān)管，隱蔽時間的真實性很難發(fā)現(xiàn)。

引入聯(lián)盟鏈技術(shù)后，根據(jù)記賬節(jié)點記錄信息時的數(shù)字時間戳可追溯該交易活動的上下游企業(yè)節(jié)點的交易數(shù)據(jù)，對該交易的所有關(guān)聯(lián)節(jié)點的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行在線智能統(tǒng)計分析，可輕松發(fā)現(xiàn)被審計信息的內(nèi)容和時間是否真實。

（4）審計私設(shè)個人賬戶的行為

不少企業(yè)為了逃稅，會私設(shè)一些個人賬戶，將企業(yè)收入直接轉(zhuǎn)入個人賬戶，形成企業(yè)收益低的假象。傳統(tǒng)審計模式中，無法獲取與被審計單位相關(guān)的單位對應(yīng)的數(shù)據(jù)記錄，難以查清每筆經(jīng)濟(jì)往來的來龍去脈，甚至還會出現(xiàn)審計人員接受賄賂的情況發(fā)生。

引入聯(lián)盟鏈技術(shù)后，分布式賬本使得被審計單位每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，都實時地記錄在所有記賬節(jié)點上，因此對交易數(shù)據(jù)利用在線查詢和關(guān)聯(lián)分析工具進(jìn)行比對分析，可發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)故意隱藏的經(jīng)濟(jì)活動。

（三）審計工作總結(jié)階段

在審計工作初步完成之后，仍然可以通過審計節(jié)點繼續(xù)實時地在線監(jiān)控被審計企業(yè)的經(jīng)營活動，并實時記錄交易活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，核查被審計單位的財務(wù)狀況?；诼?lián)盟鏈的在線智能審計程序可以利用數(shù)據(jù)歸納技術(shù)對處理完的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納總結(jié)，并把形成的審計報告和合理預(yù)測結(jié)果轉(zhuǎn)換自然語言，清晰展現(xiàn)給審計人員。最后，審計節(jié)點可以將審計材料、審計結(jié)果、審計證據(jù)等所有審計資料存儲在記賬節(jié)點上，方便日后有關(guān)部門通過其它節(jié)點憑權(quán)限查看調(diào)用。