李慧慧

泰安市泰山大街西首信德彩世界泰安銀行 山東 泰安 271515

前言:我國(guó)正處于中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)家提出的營(yíng)改增政策可以說是國(guó)家稅制改革的必經(jīng)之路。早在2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由國(guó)家稅務(wù)局、財(cái)政部等部門聯(lián)合制定的全新營(yíng)改增試點(diǎn)方案，逐步在全國(guó)各地房地產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等多行業(yè)試點(diǎn)、推廣。試點(diǎn)完成之后，各行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅將被全面取消。而正是由于這次大刀闊斧的營(yíng)改增方案，給全國(guó)各城市的商業(yè)銀行都帶來了前所未有的重要影響。下文，筆者將結(jié)合自身多年來工作經(jīng)驗(yàn)，首先對(duì)營(yíng)改增給商業(yè)銀行帶來的具體影響進(jìn)行分析，進(jìn)而探究營(yíng)改增之后商業(yè)銀行需要調(diào)整的財(cái)務(wù)對(duì)策。

1 營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行帶來的具體影響

1.1 稅負(fù)效應(yīng) 關(guān)于營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)引發(fā)的負(fù)稅效應(yīng)，可以從如下幾個(gè)層面展開分析:其一，由于銀行本身購(gòu)置的固定資產(chǎn)會(huì)受到營(yíng)業(yè)稅稅制干擾，導(dǎo)致只能將其計(jì)入原值。同時(shí)有的資產(chǎn)原值當(dāng)中，通常是以折舊的方式來保障存續(xù)期的遞減利潤(rùn)。而對(duì)應(yīng)的增值稅就能夠進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)絕大部分商業(yè)銀行的稅負(fù)降低有一定程度的益處；其二，國(guó)家施行了營(yíng)改增之后，商業(yè)銀行的稅率由原本的5%上升到6%，由于增值稅內(nèi)含的進(jìn)項(xiàng)抵扣，此類稅率提高是不是會(huì)給銀行帶來稅負(fù)增減，則還是在于商業(yè)銀行自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，由于每一個(gè)納稅主體不同，所以不能對(duì)其一概而論。若是從直接稅負(fù)這個(gè)角度來看，則會(huì)發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行當(dāng)期的資產(chǎn)購(gòu)置項(xiàng)目有可能獲取到大幅度的折扣利益，這樣一來就會(huì)擴(kuò)大商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)版圖，有利于提高商業(yè)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2 增加所得稅負(fù)擔(dān) 就理論角度而言，營(yíng)改增會(huì)致使商業(yè)銀行價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)化成價(jià)外稅，導(dǎo)致銀行實(shí)際記賬營(yíng)業(yè)收入縮減，由于商業(yè)銀行購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總價(jià)是既定的，那么就會(huì)降低存續(xù)期間的折舊率，增加后續(xù)的利潤(rùn)空間，同時(shí)也在一定程度上增加了所得稅負(fù)擔(dān)。

1.3 對(duì)會(huì)計(jì)核算有更高的要求 由于商業(yè)銀行本身營(yíng)改增實(shí)際會(huì)計(jì)科目會(huì)存在一定的差異化，那么就要求商業(yè)銀行有關(guān)會(huì)計(jì)部門必須及時(shí)作出調(diào)整。特別是增值稅比起過去的營(yíng)業(yè)稅有了更嚴(yán)格的要求，涉及到的核算項(xiàng)目比較復(fù)雜，而且需要負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任亦隨之提高。所有一系列的因素，都對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)從業(yè)人員有了更高、更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)要求。其中，關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)需要從如下兩個(gè)方面入手:其一，對(duì)于增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，在此類項(xiàng)目中要注意會(huì)計(jì)核算是否有設(shè)有專門項(xiàng)目；其二，營(yíng)業(yè)稅與價(jià)外稅完全是不一樣的，因此對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目必須要從總價(jià)中分離出增值稅，這樣一來就會(huì)加重會(huì)計(jì)核算的難度，對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生一定程度的影響。

另外，由于營(yíng)改增還需要對(duì)增值稅按季或按月結(jié)轉(zhuǎn)的方式來完成工作，那么就需要在會(huì)計(jì)核算的過程中制定出更加標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范?？偠灾?，國(guó)家施行的營(yíng)改增對(duì)當(dāng)今時(shí)代的商業(yè)銀行提出了更高的要求，原本的會(huì)計(jì)人員必須盡快適應(yīng)新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)內(nèi)容，做好各類工作的銜接管理。

1.4 發(fā)票管理與涉稅業(yè)務(wù) 通常情況下，都是由專門負(fù)責(zé)人來開展涉稅業(yè)務(wù)工作，其中包括稅務(wù)繳納、發(fā)票管理以及稅務(wù)申報(bào)，由于營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)這部分的工作內(nèi)容也產(chǎn)生了較大的影響。商業(yè)銀行對(duì)當(dāng)事人法律責(zé)任以及增值稅的征管要求比以往都會(huì)更加嚴(yán)格，而且涉及到的工作環(huán)節(jié)非常復(fù)雜，一旦個(gè)人出現(xiàn)了錯(cuò)誤，就需要整個(gè)商業(yè)銀行來共同承擔(dān)惡果，在一定程度上加劇了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于征管繳納、增值稅申報(bào)的具體工作細(xì)節(jié)，其中的發(fā)票管理是尤為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，必須要將納稅人按照不同增值稅進(jìn)行區(qū)分，商業(yè)銀行作為一般納稅人在進(jìn)行開票管理的時(shí)候需要注意不同類型的發(fā)票以及時(shí)間正確無誤。關(guān)于納稅申報(bào)工作細(xì)節(jié)，必須要注意不同業(yè)務(wù)所能夠使用的稅率方案。對(duì)于金融類型的資產(chǎn)處置，通常不能使用主營(yíng)稅率6%，必須要滿足一般行業(yè)的17%稅率；對(duì)于某些政策性貸款，通常還應(yīng)該考慮到各項(xiàng)優(yōu)惠政策與免稅機(jī)制，例如各類銀行同業(yè)往來利息、小額支農(nóng)貸款、小微企業(yè)貸款等都需要?jiǎng)澐值矫舛悩I(yè)務(wù)之中。

實(shí)際上，關(guān)于營(yíng)改增對(duì)于商業(yè)銀行帶來的影響還有很多，具體內(nèi)容會(huì)隨著時(shí)代變革而不斷發(fā)生變化?？偠灾?，倘若銀行在申報(bào)的時(shí)候沒有掌控這些影響因素，則很可能會(huì)在無形之間增加銀行自身的稅收負(fù)擔(dān)，并且導(dǎo)致程序被更改，這對(duì)商業(yè)銀行未來的發(fā)展起著非常負(fù)面的影響。

2 營(yíng)改增之后商業(yè)銀行需要調(diào)整的財(cái)務(wù)對(duì)策

2.1 強(qiáng)化人員培訓(xùn) 由于營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行帶來的影響不能一概而論，如果銀行自身沒有客觀、科學(xué)的政策分析，那么很有可能會(huì)導(dǎo)致某些弄巧成拙的情況。在營(yíng)改增之后的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，必須要強(qiáng)化好相關(guān)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，其中涉及到的各類業(yè)務(wù)人員也必須要進(jìn)行扎實(shí)的技能培訓(xùn)。同時(shí)，商業(yè)銀行在開展培訓(xùn)的時(shí)候決不能僅限于辦稅人員與財(cái)務(wù)工作人員，更要將其擴(kuò)大到各級(jí)管理層、業(yè)務(wù)拓展崗位上。具體的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該與當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開技術(shù)溝通交流，讓他們一同來為銀行展開培訓(xùn)，加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)調(diào)工作，以此來實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行外部與內(nèi)部之間的有機(jī)結(jié)合，完成商業(yè)銀行的在營(yíng)改增政策環(huán)境下的銜接與和轉(zhuǎn)換。

2.2 將稅收與財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)進(jìn)行更新升級(jí) 營(yíng)改增后，相關(guān)商業(yè)銀行必須要積極推動(dòng)自身財(cái)務(wù)與稅收管理軟件的更新升級(jí)，要確保銀行內(nèi)部的各種工作軟件都是符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的軟件產(chǎn)品。事實(shí)證明，運(yùn)用先進(jìn)的稅收管理軟件，可以更好的實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的發(fā)展，促使行業(yè)更加適應(yīng)國(guó)家提成的營(yíng)改增政策。

2.3 優(yōu)化商業(yè)銀行的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程 簡(jiǎn)而言之，商業(yè)銀行若想要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下利于不敗之地，則必須要學(xué)會(huì)適應(yīng)時(shí)代的步伐，緊跟國(guó)家提出的營(yíng)改增政策方向，努力為銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)以及管理部門進(jìn)行科學(xué)合理的改革，根據(jù)營(yíng)改增政策來優(yōu)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，以此整合各類資源，進(jìn)而推動(dòng)商業(yè)銀行在未來的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)語

綜上，本文主要結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，分析了營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行帶來的具體影響，并探究了國(guó)家營(yíng)改增之后商業(yè)銀行需要調(diào)整的各項(xiàng)財(cái)務(wù)對(duì)策。隨著時(shí)代不斷的進(jìn)步，未來的商業(yè)銀行發(fā)展格局定會(huì)更加多元化、創(chuàng)新化，相關(guān)管理人員必須要敢為時(shí)代先，用更具前瞻性的眼光去看待和解決問題，以此來推動(dòng)我國(guó)商業(yè)銀行的建設(shè)事業(yè)。