哈爾濱朗昇電氣股份有限公司 侯冬梅

1 上市公司盈余管理的辯證分析

首先，我國(guó)上市公司進(jìn)行合理的盈余管理，可以保證其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，避免出現(xiàn)弄虛作假的情況。還能為上市公司的決策內(nèi)容提供有效信息，保證決策的正確性。其次，上市公司保證盈余管理合理化的過(guò)程中，不僅可以促進(jìn)監(jiān)管部門的不斷發(fā)展，還能提升其監(jiān)管方法質(zhì)量，并完善監(jiān)管程序。與此同時(shí)，還有利于推動(dòng)相關(guān)條款制度的建立健全，使各項(xiàng)工作能有法律保障，從而為我國(guó)上市公司的健康可持續(xù)發(fā)展提供積極意義。最后，我國(guó)上市公司盈余管理的合理化，能夠提高內(nèi)部管理的科學(xué)水平，在一定程度上增強(qiáng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，為公司的財(cái)務(wù)安全提供重要保障。此外，當(dāng)上市公司面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，盈余管理還能為解決工作爭(zhēng)取一些空間，減少上市公司的財(cái)務(wù)損失，推動(dòng)其健康長(zhǎng)久發(fā)展。

2 上市公司盈余管理存在的問(wèn)題

2.1 上市公司的治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部管理水平不高

一方面，我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。從目前來(lái)看，很多上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，上市公司的治理結(jié)構(gòu)因此也就沒(méi)有發(fā)揮真正的作用。另一方面，我國(guó)上市公司還存在內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。對(duì)于許多上市公司來(lái)說(shuō)，股權(quán)高度集中的現(xiàn)象比較常見，大股東幾乎可以完全控制董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，使其失去功效。同時(shí)，國(guó)有控制權(quán)還不夠明確，導(dǎo)致內(nèi)部管理者成為了上市公司的真正控制人，并控制了董事會(huì)，影響了公司的治理工作，也不利于開展內(nèi)部管理工作。

2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作不到位，外部監(jiān)督力量不夠

對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作非常關(guān)鍵，但是從目前來(lái)看，存在審計(jì)工作不真實(shí)的問(wèn)題。我國(guó)對(duì)于審計(jì)工作的需求并不充足，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，導(dǎo)致他們?cè)谡归_工作的過(guò)程中，不能很好地堅(jiān)守獨(dú)立審計(jì)原則。因此在工作中常常會(huì)出現(xiàn)一些不規(guī)范行為，例如，審計(jì)人員對(duì)于公司的利潤(rùn)操控行為并沒(méi)有進(jìn)行管理，甚至還會(huì)助長(zhǎng)此行為，進(jìn)行虛假報(bào)告，促使了盈余管理的過(guò)度行為。另外，我國(guó)上市公司還普遍存在監(jiān)督管理工作不到位的情況。具體來(lái)看，外部的監(jiān)管力度不夠，滋生了一些惡劣問(wèn)題，影響了上市公司的管理工作，助長(zhǎng)過(guò)度盈余管理，從而阻礙了上市公司的長(zhǎng)久發(fā)展進(jìn)程。

2.3 證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露監(jiān)管和處罰力度不夠

我國(guó)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管處罰工作存在不合理地方，一方面，監(jiān)管模式不科學(xué)，很多時(shí)候都是在事情發(fā)生之后才進(jìn)行監(jiān)管的。當(dāng)上市公司出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，尤其是在一些媒體曝光的情況下，證監(jiān)會(huì)才會(huì)對(duì)這個(gè)公司進(jìn)行調(diào)查，檢查工作缺乏時(shí)效性。另一方面，證監(jiān)會(huì)的處罰工作不合理。有些時(shí)候，事件發(fā)生后的很多年，才會(huì)對(duì)其進(jìn)行處罰，使處罰效果不佳。與此同時(shí)，哪怕是處罰了出現(xiàn)問(wèn)題的上市公司，也不是對(duì)管理者或是責(zé)任人進(jìn)行一定的懲戒，懲罰力度也不高，并沒(méi)有對(duì)盈余管理的利潤(rùn)操控行為進(jìn)行有效管理。

2.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善，會(huì)計(jì)制度不健全

上市公司在發(fā)展的過(guò)程中，自身的經(jīng)營(yíng)方式愈來(lái)愈豐富，管理范圍也在擴(kuò)大，同時(shí)外部環(huán)境的復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)模式，不夠全面化，無(wú)法細(xì)致到各個(gè)細(xì)節(jié)之中。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善和會(huì)計(jì)制度的不健全，很多會(huì)計(jì)活動(dòng)缺少相關(guān)的制度保障。其中，許多計(jì)量工作進(jìn)而確認(rèn)工作內(nèi)容出現(xiàn)在體系與制度之外，為公司進(jìn)行盈余管理提供了更多可能。在這種情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界限不夠清晰，制度的保障性能較差，影響了公司的健康發(fā)展。所以，一些會(huì)計(jì)信息內(nèi)容并沒(méi)有客觀的依據(jù)，只是單純依靠主觀判斷進(jìn)行的，會(huì)使很多管理者僅憑這點(diǎn)就進(jìn)行盈余管理，滿足自身的利益，卻不益于公司的長(zhǎng)久發(fā)展。

3 上市公司盈余管理的治理對(duì)策

3.1 完善公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，保證各個(gè)股東的合法權(quán)益

對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以提高盈余管理質(zhì)量，避免出現(xiàn)過(guò)度盈余管理的情況，保證公司的長(zhǎng)久發(fā)展。所以，一方面，上市公司需要完善股東大會(huì)，防止一股獨(dú)大的現(xiàn)象，使各個(gè)股東的合法利益都能受到保障。一直以來(lái)，上市公司經(jīng)常會(huì)發(fā)生大股東利用不真實(shí)信息來(lái)獲取利益的事情，嚴(yán)重地危害了小股東的利益，對(duì)于公司的健康持續(xù)發(fā)展也產(chǎn)生了消極影響。需要保證中小股東的利益，提高維護(hù)力度，杜絕大股東操控一切，使中小股東增強(qiáng)投資信心，信任公司的經(jīng)營(yíng)管理，為上市公司的發(fā)展發(fā)揮重要作用。另一方面，上市公司經(jīng)常出現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，所以還需要重點(diǎn)解決這一問(wèn)題，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。在上市公司的公司治理工作之中，股權(quán)結(jié)構(gòu)是重點(diǎn)內(nèi)容，高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，會(huì)造成過(guò)度的盈余管理，危害了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。所以，我國(guó)上市公司需要不斷完善自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)，健全公司管理制度，使公司內(nèi)部的各個(gè)利益體能夠得到利益平衡，避免出現(xiàn)過(guò)度盈余管理。此外，上市公司還要建立和完善內(nèi)部的分離制度，使董事會(huì)具有獨(dú)立性，為公司治理發(fā)揮功效。與此同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事的監(jiān)督管理工作，使董事會(huì)可以真正獨(dú)立起來(lái)，制約和平衡上市公司的管理工作，保證盈余管理工作的合理性，從而促進(jìn)上市公司的健康發(fā)展。

3.2 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用制度，加強(qiáng)對(duì)其的管理力度

在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的推行之下，對(duì)我國(guó)上市公司的盈余管理工作產(chǎn)生了很大的影響，能夠在一定程度上規(guī)范盈余管理工作。不過(guò)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作還存在些許問(wèn)題，因此需要不斷加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理工作，更好地識(shí)別盈余管理，為上市公司合理進(jìn)行盈余管理發(fā)揮積極意義。首先，需要完善會(huì)計(jì)的聘用制度。在這一過(guò)程中，應(yīng)該保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，真正發(fā)揮其作用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。其次，還要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理力度，對(duì)于工作出現(xiàn)不合理現(xiàn)象，弄虛作假信息等諸多行為，要進(jìn)行嚴(yán)格懲罰。當(dāng)會(huì)計(jì)在工作時(shí)出現(xiàn)虛假審計(jì)報(bào)告時(shí)，絕對(duì)不可以姑息縱容，應(yīng)該嚴(yán)懲不貸，加大懲治力度。與此同時(shí)，對(duì)其的工作過(guò)失和工作問(wèn)題還要追究法律責(zé)任，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮真正的功效，提升他們的工作質(zhì)量與個(gè)人綜合素養(yǎng)，保證上市公司能夠合理地進(jìn)行盈余管理工作。最后，上市公司的審計(jì)工作內(nèi)容，和具體的審計(jì)計(jì)劃，需要由綜合素養(yǎng)很高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行編制。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)自身要擁有高水平的專業(yè)知識(shí)，以及豐富職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，保證其編制內(nèi)容的合理性；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要全方面考慮各種盈余管理可能，不漏下任何細(xì)節(jié)問(wèn)題，發(fā)揮外部監(jiān)督和控制作用，保證盈余管理能夠科學(xué)合理地進(jìn)行。由此可見，上市公司在進(jìn)行盈余管理時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是主要的監(jiān)督力量，有效發(fā)揮其作用是關(guān)鍵所在，能夠有利于保證上市公司的長(zhǎng)久發(fā)展。

3.3 加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)督工作，提高對(duì)其懲罰力度

從目前來(lái)看，證監(jiān)會(huì)在對(duì)上市公司進(jìn)行信息披露和處罰工作的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)的一些工作問(wèn)題，很難有效約束上市公司的相關(guān)行為。所以，證監(jiān)會(huì)需要加強(qiáng)其監(jiān)督工作，提高對(duì)不合理行為的懲罰力度。首先，需要完善相關(guān)的法律政策，對(duì)于會(huì)計(jì)信息弄虛作假行為進(jìn)行懲罰，例如，《公司法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等。與此同時(shí)，還要提高對(duì)審計(jì)造假行為的懲罰力度，保證審計(jì)工作的正常就行。其次，完善審計(jì)訴訟體制。很多時(shí)候，由于財(cái)務(wù)報(bào)表等出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真情況，會(huì)導(dǎo)致使用者作出錯(cuò)誤的決策，影響了公司的正常發(fā)展。在這個(gè)時(shí)候，報(bào)表的使用者就應(yīng)該起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不能姑息這種行為，避免以后再次出現(xiàn)這種事件。并且，這種法律壓力會(huì)加強(qiáng)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作行為，保證其工作質(zhì)量，從而促進(jìn)上市公司的健康發(fā)展。最后，對(duì)于上市公司變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作，證監(jiān)會(huì)需要提高監(jiān)督管理力度。在這一過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)上市公司出現(xiàn)不合理變更事務(wù)所情況，需要給予相應(yīng)的懲罰，保證工作行為的合理性和規(guī)范性，推動(dòng)上市公司的持續(xù)發(fā)展。

3.4 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策建設(shè)力度

上市公司為了長(zhǎng)久地發(fā)展下去，就需要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，健全相關(guān)會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)如今市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜，上市公司面對(duì)不斷變化的外部環(huán)境，需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整和完善，提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)效性與合理性。因此一方面，上市公司需要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，避免因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不合理出現(xiàn)的問(wèn)題。在這一過(guò)程中，公司制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要合理地縮小管理者會(huì)計(jì)選擇的空間，以防出現(xiàn)為了個(gè)人或是短期利益而進(jìn)行的過(guò)度盈余管理，還要明確規(guī)范計(jì)量原則，在一定程度上減少盈余管理。很多時(shí)候，因?yàn)闀?huì)計(jì)政策和相關(guān)法律法規(guī)的界限不夠清晰，使公司管理者有了更多盈余管理的空間，而完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，健全會(huì)計(jì)制度對(duì)于上市公司的經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要。由此看來(lái)，公司需要合理地縮小會(huì)計(jì)政策的空間范圍，不斷對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，在具體的工作中體現(xiàn)出政策規(guī)范，保證上市公司的合法利益，提高盈余管理質(zhì)量。另一方面，上市公司還應(yīng)該不斷健全和完善信息披露政策。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性非常關(guān)鍵，是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)的重要內(nèi)容，為此需要加強(qiáng)其透明度，促進(jìn)信息的真實(shí)可靠。上市公司應(yīng)該不斷完善信息披露政策，提高對(duì)信息的公開管理力度，更有效地約束信息提供者，防止信息作假等不真實(shí)的問(wèn)題出現(xiàn)。此外，上市公司在進(jìn)行重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或是其他重大事件時(shí)，其整個(gè)活動(dòng)過(guò)程也要提高披露力度，保證其信息的透明性和公開性，也為上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供保障。

4 結(jié)語(yǔ)

如今，證券市場(chǎng)不斷發(fā)展，越來(lái)越多的上市公司選擇盈余管理，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，促進(jìn)公司盈潤(rùn)，盈余管理逐漸成為其經(jīng)營(yíng)的重要手段。同時(shí)上市公司需要規(guī)范使用盈余管理，避免出現(xiàn)操控利潤(rùn)的情況，以防影響公司的長(zhǎng)久發(fā)展。但是從目前來(lái)看，我國(guó)上市公司的盈余管理工作還存在一些問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度不完善，審計(jì)工作不到位，公司治理結(jié)構(gòu)不合理等，這些因素影響了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，我國(guó)上市公司需要合理地進(jìn)行盈余管理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，維護(hù)財(cái)務(wù)的安全。與此同時(shí)，合理的盈余管理，還可以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，減少或是避免因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)而造成的損失，從而促進(jìn)我國(guó)上市公司的健康長(zhǎng)久發(fā)展。