當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審工作面臨的形勢及對策

濰坊濱海國有資本投資運(yùn)營集團(tuán)有限公司 楊琨

針對當(dāng)前形勢并結(jié)合筆者所在的某公司單位情況，談?wù)剬ψ龊脙?nèi)部審計(jì)工作一點(diǎn)淺顯的看法。

1 內(nèi)審工作面臨的形勢

(1)宏觀層面。黨的十八大以來，黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作不斷開展和深入，國家堅(jiān)定推行依法治企、從嚴(yán)治企政策，“八項(xiàng)規(guī)定”“轉(zhuǎn)職能、轉(zhuǎn)方式、轉(zhuǎn)作風(fēng)”等一系列規(guī)定深深影響著企業(yè)及我們每一個人，在這種背景下，“遵規(guī)、守紀(jì)、按程序辦”的經(jīng)營理念正成為企業(yè)管理的主旋律，這為內(nèi)部審計(jì)工作的開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

(2)某公司層面。某集團(tuán)公司緊跟情勢變化，以改革發(fā)展和依法治企中心工作，制發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)依法依規(guī)和科學(xué)審計(jì)的通知》，提出內(nèi)審工作要突出問題導(dǎo)向，突出從嚴(yán)監(jiān)督和問責(zé)，緊緊圍繞黨組“重大決策部署”“權(quán)力運(yùn)行和反腐倡廉”以及“制度執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)管控”三條主線開展。集團(tuán)高層要求嚴(yán)肅查處違紀(jì)違規(guī)問題，從嚴(yán)監(jiān)督，圍繞依法合規(guī)查、提高執(zhí)行力、提高發(fā)展質(zhì)量和效益查問題、作風(fēng)建設(shè)和反腐倡廉四個方面查問題，維護(hù)法規(guī)權(quán)威性，這一系列強(qiáng)有力的舉措為內(nèi)部審計(jì)工作的開展創(chuàng)造了良好的輿論氛圍。

(3)某子公司層面。今年是全面深化改革的關(guān)鍵之年，市場低迷致使一季度整個公司虧損近**億元，下行壓力勢必傳導(dǎo)下沉到二級企業(yè)。使命賦予某公司進(jìn)入一個歷史新階段，公司改革創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型發(fā)展、從嚴(yán)管理已經(jīng)刻不容緩。同時(shí)，國家審計(jì)署及集團(tuán)公司層面的審計(jì)接蹱而至， 外部審計(jì)頻率顯著增加，這也成為審計(jì)工作的直接推動力。

2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本對策

眾所周知，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)附屬于企業(yè)內(nèi)部職能部門，一般由企業(yè)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，客觀上對企業(yè)的依附性強(qiáng)，受企業(yè)綜合影響因素較大。同時(shí)，每個企業(yè)對內(nèi)審工作的重視程度以及內(nèi)審環(huán)境各有不同，另外又影響著內(nèi)審工作的開展。所以，如何做好企業(yè)內(nèi)審工作并不是一項(xiàng)看似簡單的工作。

具體做法表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 領(lǐng)導(dǎo)重視，營造執(zhí)規(guī)守紀(jì)的審計(jì)氛圍

內(nèi)審機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的一個職能部門，在企業(yè)中一般由單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，內(nèi)審工作開展的成效往往與單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度密切相關(guān)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視和參與，并作為“一把手”工程抓好落實(shí)。要在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常灌輸遵紀(jì)守法理念，營造良好的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理職責(zé)，賦予審計(jì)人員事項(xiàng)權(quán)限。要積極轉(zhuǎn)變觀念，真正把審計(jì)看作企業(yè)的“保健大夫”，對被發(fā)現(xiàn)的問題要多問問“為什么、涉及此類問題的部門有哪些？部門是如何反思的？如何避免問題發(fā)生？下一步打算是什么”。對下達(dá)的經(jīng)營管理決策，要時(shí)時(shí)想到“如果這樣做，是否違規(guī)，有無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，始終將法紀(jì)之劍高懸于心。

2.2 預(yù)防為先，審計(jì)節(jié)點(diǎn)前移，加強(qiáng)過程監(jiān)督

《黃帝內(nèi)經(jīng)》有言：“上工治未病，不治已病，此之謂也”。上醫(yī)治未病，說的是，最高明的醫(yī)生并不是擅長治病的人，而是幫助人們預(yù)防疾病的人?？梢哉f，這句話對審計(jì)工作而言是非常貼切的。

審計(jì)工作是圍繞審計(jì)對象展開的，處于管理鏈條的最后端，等到需要審計(jì)階段，審計(jì)對象所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)已經(jīng)完成，該發(fā)生的不該發(fā)生的已經(jīng)發(fā)生，往往成為事后監(jiān)督。這就像人病了才去就醫(yī)一樣，未病前沒有采取預(yù)防措施。基于此，審計(jì)工作應(yīng)該將關(guān)口前移，加強(qiáng)審計(jì)對象事前、事中審計(jì)。對審計(jì)對象從發(fā)生一開始就介入，期間做好對審計(jì)對象過程跟蹤及節(jié)點(diǎn)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，提出建設(shè)性意見。

2.3 以管理效益為目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)審工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)“管理與效益”，作為企業(yè)審計(jì)部門不能一味強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，為了審計(jì)而審計(jì)，要抓住管理效益核心，突出增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，做好監(jiān)督與服務(wù)并重。要深入剖析問題癥結(jié)，就發(fā)現(xiàn)問題延伸相關(guān)領(lǐng)域，堅(jiān)決予以改正，確保此類問題不再發(fā)生。

實(shí)施以管理效益為核心的審計(jì)工作，對企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，完善體系設(shè)計(jì)缺陷，堵塞管理漏洞有重要幫促作用，筆者舉某兩個公司的事例。

(1)事例1：工程管理銜接不到位，導(dǎo)致工程物資閑置。公司在南區(qū)污水處理廠玻璃鋼工藝管線工程施工過程中，由于建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位未就閥門與管線的直徑及工作壓力等參數(shù)進(jìn)行及時(shí)溝通，造成采購的法蘭、閥門出現(xiàn)外徑及安裝螺栓孔徑不匹配的情況，致使玻璃鋼法蘭290片無法使用，涉及金額30多萬元。截至審計(jì)日，該批物資仍閑置于南區(qū)污水處理廠庫房內(nèi)。

分析整個問題原因，不難發(fā)現(xiàn)，由于缺乏溝通，各運(yùn)行方都以自身工作開展為主，在設(shè)計(jì)單位圖紙?jiān)O(shè)計(jì)出來后，沒有進(jìn)行交流，其他方也沒有有效審查，致使按照設(shè)計(jì)采購的物資由于小的參數(shù)誤差無法使用，不僅影響工程建設(shè)進(jìn)度，更導(dǎo)致物資閑置浪費(fèi)。

(2)事例2：基層單位成本項(xiàng)目超支。在對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營承包審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)一單位維修項(xiàng)目超出預(yù)算30多萬元。經(jīng)了解，由于一定客觀原因產(chǎn)生超支，基層單位寫明原因找到領(lǐng)導(dǎo)簽批同意意見后入賬。

分析原因，時(shí)近年底，基層單位維修費(fèi)用超支，因的確有客觀上的超支原因，基層在考慮正常程序太長或不太了解程序的情況下，用傳統(tǒng)的報(bào)告形式進(jìn)行了處理。對此，審計(jì)部門在報(bào)告中進(jìn)行了匯報(bào)，與基層單位進(jìn)行了對接溝通，要求嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理控制程序，維護(hù)預(yù)算管理嚴(yán)肅性。預(yù)算執(zhí)行中確有原因發(fā)生超支的，需要申請預(yù)算外追加程序，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、單位分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，報(bào)公司預(yù)算委員會審批同意經(jīng)財(cái)務(wù)部門追加。

2.4 實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度

風(fēng)險(xiǎn)無處不有，無時(shí)不在，它時(shí)刻影響著企業(yè)的發(fā)展。某公司深刻認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的重要影響，在內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，近幾年集團(tuán)公司在全系統(tǒng)開始推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。以風(fēng)險(xiǎn)防控為切入點(diǎn)也是審計(jì)管理的重要轉(zhuǎn)型，中國審計(jì)學(xué)會理事、博士生導(dǎo)師畢秀玲教授曾指出，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)審職能的一次戰(zhàn)略性擴(kuò)張。”這把以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審職能提升到很高的地位。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)理念和審計(jì)方法的重大轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、差錯糾弊模式到以防控型為主的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，從發(fā)現(xiàn)問題事后被動審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥氖虑翱刂?，對?nèi)部審計(jì)加強(qiáng)自身建設(shè)，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能具有深遠(yuǎn)影響。

2.5 提高審計(jì)履職能力，加快審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

據(jù)財(cái)政部與審計(jì)署發(fā)布的相關(guān)消息，當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)人才缺口達(dá)到900萬人左右。目前，我國大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員還只處于財(cái)務(wù)審計(jì)的角色，僅僅是以查錯防弊為主要目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，已不能適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。作為審計(jì)工作主角的審計(jì)人員，其素質(zhì)高低往往決定審計(jì)工作的成效。

就履職能力方面，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行提升。

(1)專業(yè)勝任的能力。內(nèi)審人員和內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體的專業(yè)勝任能力是被審計(jì)單位內(nèi)審工作正常發(fā)揮作用的根本?！肮び破涫拢叵壤淦鳌?，審計(jì)人員要始終加強(qiáng)學(xué)習(xí)，一是審計(jì)依據(jù)定稿的相關(guān)政策、制度；二是專業(yè)業(yè)務(wù)技能及實(shí)踐知識。企業(yè)上級業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)該多創(chuàng)造條件，通過經(jīng)驗(yàn)交流、以審代培、雙向掛職、集中培訓(xùn)等多種形勢培養(yǎng)一支知識全、結(jié)構(gòu)優(yōu)、素質(zhì)高的復(fù)合型人才隊(duì)伍，做到理論指導(dǎo)實(shí)踐，否則就無法勝任現(xiàn)代國有大型企業(yè)的審計(jì)工作。

(2)發(fā)現(xiàn)問題的能力。審計(jì)人員基于職業(yè)需要，要善于發(fā)現(xiàn)問題，樹立“發(fā)現(xiàn)問題是天職”的理念。要在蛛絲馬跡中抓住線索，舉一反三，以點(diǎn)擴(kuò)面。要多持懷疑態(tài)度，透過業(yè)務(wù)資料“平靜”的表面想到它的“前后面”，從某項(xiàng)業(yè)務(wù)的源頭梳理分析它的發(fā)生“痕跡”是否異常，繼而去驗(yàn)證。有的審計(jì)人員職業(yè)懷疑性往往很準(zhǔn)，恰恰是多年的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)的積累。對一時(shí)不好判定的審計(jì)對象，可以改換角度，圍繞該對象所涉及的業(yè)務(wù)發(fā)生過程查找分析，一般有問題的業(yè)務(wù)往往是經(jīng)不起驗(yàn)證的。

(3)審前調(diào)查的能力。《孫子·謀攻篇》：“知彼知己，百戰(zhàn)不殆?！辈淮驘o準(zhǔn)備之仗，多一份準(zhǔn)備，多一份把握。就審計(jì)工作而言，如果一審計(jì)就“進(jìn)點(diǎn)”，在不了解或未研究審計(jì)對象的情況下，往往摸不著頭緒，事倍功半，徒增審計(jì)成本不說，審計(jì)人員往往也很疲憊。筆者以為“三分核實(shí)，七分調(diào)查”較為合適。如果調(diào)查不夠深入，沒有重點(diǎn)，審計(jì)思路窄，取證也不完整，不足以得出支持的審計(jì)結(jié)論。這里要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中，收集足夠多的環(huán)境、戰(zhàn)略、經(jīng)營、預(yù)算、報(bào)表、統(tǒng)計(jì)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更好地滿足審計(jì)需求，有質(zhì)量有效率完成審計(jì)目標(biāo)。

2.6 關(guān)注后續(xù)審計(jì)，做好“延伸線”管理

如果把完成一項(xiàng)審計(jì)工作比喻為一條有起點(diǎn)和終點(diǎn)的“線段”，那么后續(xù)審計(jì)可以看成對該項(xiàng)審計(jì)的“延伸線”。一般審計(jì)工作完成后，審計(jì)部門出具審計(jì)底稿，提出審計(jì)意見基本就算完成任務(wù)了，企業(yè)一般也”陪審”完畢，雙方都完成了“任務(wù)”，往往忽略了對整改事項(xiàng)的后續(xù)督導(dǎo)。

這里要強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)人員應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)整改情況，對審計(jì)期間企業(yè)已整改的問題要進(jìn)行反映，審計(jì)結(jié)束后要不斷跟蹤，及時(shí)審查審計(jì)決定和審計(jì)建議的落實(shí)采納情況，特別是沒有發(fā)現(xiàn)的該類相關(guān)問題，督促企業(yè)整改，防止問題屢查屢犯，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。對涉及與現(xiàn)場聯(lián)系密切的整改問題，要親臨實(shí)地進(jìn)行督察。

2.7 抓住工作重點(diǎn)，充分發(fā)揮部門職能作用

目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)層次越來越高，頻次越來越多，審計(jì)人員人手少、任務(wù)重的矛盾十分突出。在這種情況下，要提高內(nèi)業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平，就不宜眉毛胡子一把抓，什么事情都要涉及。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注在經(jīng)營管理中的一些重大的、風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，圍繞改善管理、增加效益核心，認(rèn)真檢查，予以防范，積極為企業(yè)提供有價(jià)值的建議。同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要密切與各職能部門之間的合作，處理好內(nèi)部被審計(jì)單位、部門之間的關(guān)系，尊重被審計(jì)單位意見，但是又要堅(jiān)持原則，按審計(jì)規(guī)范的要求處理。要充分發(fā)揮部門管理職責(zé)，與紀(jì)委、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、企管、物資等部門聯(lián)動，構(gòu)建立體化防控平臺，共同防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)語

針對當(dāng)前政策及環(huán)境的不斷變化，內(nèi)審工作要緊跟時(shí)代節(jié)奏，積極作為，主動作為，像經(jīng)營企業(yè)一樣經(jīng)營內(nèi)部審計(jì)。要勤于探索，創(chuàng)新觀念，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思維模式，圍繞管理效益審計(jì)核心目標(biāo)，在做好服務(wù)與監(jiān)督的同時(shí)，真正為企業(yè)增強(qiáng)“防疫”，把好“脈動”，做好“保健”。