● 曹麗華

在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，信用金融體系也日趨完善，加大了商品經(jīng)濟的發(fā)展，促進了企業(yè)和市場的繁榮，但是信用金融體系并沒有實行很長時間，還存在著很多的漏洞，例如企業(yè)對應(yīng)收賬目的無法收回，導(dǎo)致了企業(yè)金融負擔(dān)的加重，這時候就需要保理業(yè)務(wù)對企業(yè)提供幫助，為企業(yè)融通資金，幫助企業(yè)清理三角債等，在近幾年來，保理業(yè)務(wù)的增長形勢呈直線上升，但是在飛速增長的同時，保理業(yè)務(wù)也存在著相對的弊端需要進一步去完善。

一、保理業(yè)務(wù)的簡介

保理業(yè)務(wù)是一種專門為賒銷而設(shè)計的綜合性業(yè)務(wù)，保理業(yè)務(wù)也稱為保付代理工作。它是由英國在十四世紀的毛紡工業(yè)中應(yīng)用而生，在之后的發(fā)展中運用的領(lǐng)域也不斷擴大，到十九世紀時，保理業(yè)務(wù)已經(jīng)成為歐洲各國向美洲進行商品輸出的主要結(jié)算方式。近現(xiàn)代的保理業(yè)務(wù)起源于世界經(jīng)濟危機的爆發(fā)，美國作為當(dāng)時的經(jīng)濟大國，美國經(jīng)濟的波動牽連著世界各國的經(jīng)濟發(fā)展，美國股票市場的崩盤導(dǎo)致了多年的全球經(jīng)濟危機，很多產(chǎn)品由于生產(chǎn)過量，導(dǎo)致商品貨物大量積壓，導(dǎo)致企業(yè)流動資金的不足，一些工作勞動者無法得到薪水，手里也沒有錢去購買商品，這就導(dǎo)致了“貨很多，沒錢買”的尷尬局面。美國資本家們?yōu)榱舜蚱七@種僵局，減少貨物的積壓促進資金的流通，規(guī)定可以通過賒銷的形式售出物品，這樣一來就能減少商品的積壓，將資金進行新的形式流通，一些金融中介機構(gòu)便隨之產(chǎn)生，推出保理業(yè)務(wù)來擔(dān)任企業(yè)和消費者之間的橋梁，幫助企業(yè)減少應(yīng)收款壞賬的風(fēng)險，這些中介就是通過先對企業(yè)所賒售的商品進行不足額付款，之后后續(xù)對消費者收取稍高于商品價值的本金，收完之后，將所欠企業(yè)部分的進行償還，多余商品的金錢作為消費者賒賬時所產(chǎn)生的利息，這樣能讓三個方面同時收益，這就是保理業(yè)務(wù)的前身。通過保理業(yè)務(wù)大大減少了供應(yīng)商資金或者貨款不能完全回收的風(fēng)險，保理成為了很多企業(yè)在融資時新的一項選擇。

二、保理業(yè)務(wù)中會計核算

（一）什么是會計核算

會計核算也稱為會計反映，是對會計主體的資金流通的一個即時展示，是對經(jīng)濟活動的資金合計以及在資金運動完成后，對整個資金運動的資金核算，簡而言之就是對經(jīng)濟運行中的記賬，算賬，報賬的總和。合理的組織會計核算能夠有效的提高會計工作質(zhì)量，能夠準時高效，準確的繪制會計報表，讓會計信息使用者能夠更直觀的了解整個資金項目的動向。會計核算主要有七種核算方法，分別為：設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。這些方法相輔相成，可以共同為一個經(jīng)濟運動的核算提供幫助。會計核算內(nèi)容是要求及時辦理會計手續(xù)進行快遞核算的會計事項，它主要包括了：款項和有價證劵的討收、財務(wù)的收發(fā)增減和使用、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、資本資金的增減、收支與成本費用的計算、財務(wù)成果的計算和處理等等。不僅如此，會計核算也要滿足種種要求，例如要有真實性，客觀性，合法性和一致性。會計核算的質(zhì)量也需要可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，而且不能搞形式主義，對待每一個資金數(shù)目都要有嚴謹性，遇到問題要及時的反映。

（二）在保理業(yè)務(wù)中會計核算的應(yīng)用

在保理業(yè)務(wù)中，會計的核算發(fā)揮著十分重要的作用。會計核算的方法應(yīng)該隨著保理業(yè)務(wù)的實際情況適當(dāng)做出改變，以便適應(yīng)不同行業(yè)的產(chǎn)業(yè)特點以及財務(wù)管理需要。在保理業(yè)務(wù)中，會計核算有著其自身的處理方法，例如：應(yīng)收款受讓、支付保理融資款、買方支付貨款，將款項從監(jiān)管的賬戶里轉(zhuǎn)賬至保理公司賬戶、買方的付款金中，要提出賣方的保理融資款而且也要支付貨品余款。除此之外保理業(yè)務(wù)公司也要發(fā)生擔(dān)保付款，承擔(dān)買方信用風(fēng)險，在進行擔(dān)保付款時，要借記“受托代收款項”這一科目，也要貸記保理公司“銀行存款”科目、應(yīng)收賬款。保理業(yè)務(wù)是一種小型擔(dān)保型營業(yè)性業(yè)務(wù)，所以要保證保理時的總體收入和所付出的成本收支平衡，保證保理業(yè)務(wù)的妥善進行。眾所周知，投資理財類產(chǎn)品都有一定的風(fēng)險系數(shù)，保理業(yè)務(wù)也是具有很大的風(fēng)險的，保理業(yè)務(wù)可以借鑒會計核算中的八大準備進行風(fēng)險的預(yù)防，八大準備分別指;壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、貸款損失準備、其他資產(chǎn)減值準備。所以保理業(yè)務(wù)辦理機構(gòu)要對市場價格與商品價值進行深度的評估，例如電子設(shè)備在現(xiàn)在的發(fā)展尤為迅速，價格變化也日新月異，所以在保理類似產(chǎn)品時一定要格外小心，分析此類產(chǎn)品的價值走向，與近幾年此類物品的價格走向做出對比，將近幾年的價格走向做出分析和研究，來計算出保理業(yè)務(wù)結(jié)束時，產(chǎn)品的預(yù)計價格。對于長期的保理業(yè)務(wù)，要采用階梯收費原則，盡可能地減少保理業(yè)務(wù)因為商品的貶值而造成的損失。

三、對實際企業(yè)的案例分析

A企業(yè)在2013年最早對外發(fā)布公告宣稱開始使用保理融資手段，而且將整個企業(yè)的應(yīng)收款項目作為對保理項目的投資和保證資產(chǎn)，通過折合商品價格的形式融入流動資金，在保理業(yè)務(wù)實施時，相應(yīng)的保理業(yè)務(wù)所簽訂的合同將為整個保理服務(wù)進行保駕護航。保理業(yè)務(wù)發(fā)生后就具有一定程度的追索權(quán)，保理機構(gòu)在銀行內(nèi)的存款將以貸款的形式反映在企業(yè)的賬目報表上，而且不會對應(yīng)收賬款產(chǎn)生絲毫的影響。所以A企業(yè)在2014年度中，應(yīng)收賬款的數(shù)目不降反增，并且當(dāng)年的應(yīng)收賬款數(shù)較2012年相比也有著顯著的上升趨勢，基于這種營銷模式，給企業(yè)帶來了豐厚的利潤，所以A企業(yè)繼續(xù)將保理業(yè)務(wù)當(dāng)作一種融資手段來使用。而且在保理合同中將這種保理業(yè)務(wù)定義為不帶追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)，在處理沒有追索權(quán)的公司進行保理業(yè)務(wù)時，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款有關(guān)的賬面和還賬準備一并轉(zhuǎn)出，這樣的規(guī)定成型以后，在2014年的時候，應(yīng)收賬款在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的百分比明顯下降，這就說明了資金能夠在企業(yè)手里流動，企業(yè)能夠利用資金進行更深的發(fā)展。

同時從應(yīng)收款與當(dāng)年的營業(yè)額的對比可以看出來，在未實行保理業(yè)務(wù)的時候，應(yīng)收款在當(dāng)年營業(yè)額所占的比重都是大約相同，都差不多在百分之二十到四十之間。然而在實行保理業(yè)務(wù)之后，卻出現(xiàn)了負增長形式。企業(yè)報表中應(yīng)收賬款的減少有兩方面原因，第一就是由于企業(yè)的賒銷減少和賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收帳目款在會計期末統(tǒng)計之前得到了回收使得企業(yè)應(yīng)收賬目款的總值的減小；另一方面就是由于前期對應(yīng)收款的回收很不理想，導(dǎo)致了很多壞賬的產(chǎn)生，該部分應(yīng)收帳目款壞賬統(tǒng)計比例增加從而間接地減少了應(yīng)收賬目款的報表數(shù)，最終導(dǎo)致了企業(yè)在壞賬準備的計劃數(shù)目的增加。

A企業(yè)也要按照國家的財務(wù)制度規(guī)定，要按照法律規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)增為資本，國家對A企業(yè)的扶持資金并不能直接用于填補壞賬這些資金要等到完成國家扶持撥款項目后才能按照法律規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分，雖然資本公積轉(zhuǎn)增資本并不能對A企業(yè)所有者的權(quán)益總額增加，但是因為資本公積的轉(zhuǎn)增資本的加入，可以在很大程度的改變企業(yè)所投入的資本結(jié)構(gòu)，然后企業(yè)保持穩(wěn)態(tài)，可持續(xù)發(fā)展的勢頭，不僅如此對于一些股份持有企業(yè)而言，資本公積的轉(zhuǎn)增無疑會增加投資者所持有股份的數(shù)量和價值，這樣就會很大程度的擴大公司所持股票的流通量，達到激活股價的作用，這樣一來就能讓A企業(yè)能夠吸引更多的資金投入，完善保理業(yè)務(wù)的資本，讓A企業(yè)具有更大的承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力。此外，對于債權(quán)人來說，債券所有人最本質(zhì)的權(quán)益就是由實收資本來體現(xiàn)的，實收資本也是讓債權(quán)人考慮分析投資風(fēng)險的最主要的因素，通過資本公積的轉(zhuǎn)增可以很好的降低投資風(fēng)險，從而贏得更多人的投資，來擴大企業(yè)的規(guī)模建設(shè)。

四、完善保理業(yè)務(wù)的措施

保理業(yè)務(wù)的優(yōu)越性和對市場的促進性導(dǎo)致了保理業(yè)務(wù)在全國范圍內(nèi)的擴大，目前我國商業(yè)保理公司在數(shù)量和規(guī)模上都有所提升。所以現(xiàn)階段的目標是如何管理好這些保理機構(gòu)，如何從各個層面完善保理制度和對保理業(yè)務(wù)這一行業(yè)所會遇到的風(fēng)險做出規(guī)避工作，讓保理業(yè)務(wù)在一個更安全更光明的情況下進行。

（一）國家層面

國家首先要制定完善的法律體系來管理和制約保理機構(gòu)，讓保理業(yè)務(wù)地開展有法可依。而且也用通過法律對保理機構(gòu)進行嚴格的檢查，防止不法企業(yè)機構(gòu)通過保理為幌子進行違法或者不正規(guī)的變相放貸，司法部門要加大對變相放貸的查處和打擊力度。同時國家也要建立企業(yè)和個人的信用體系，讓企業(yè)少些麻煩，讓個人少上當(dāng)。讓商業(yè)保理機構(gòu)在辦理保理業(yè)務(wù)時能對購貨商進行更直接更可靠更加便利的考察。也要讓購貨商能夠更清楚認識保理機構(gòu)，省的陷入高利貸的騙局。在保理機構(gòu)不斷擴大的今天，國家應(yīng)該頒布相應(yīng)的政策來扶持保理機構(gòu)的發(fā)展，也能讓購貨商能以最省錢的方式進行購貨，從而國家市場就能變得更加有活力。

（二）保理機構(gòu)自身的風(fēng)險管理和控制

保理機構(gòu)在減低收費標準之后，壞賬的無法收回?zé)o疑對保理機構(gòu)的產(chǎn)生重大風(fēng)險，讓其遭受巨大的打擊從而導(dǎo)致整個機構(gòu)的破產(chǎn)。為了增強一些中小型保理公司和機構(gòu)風(fēng)險承受能力，具體可以通過保理機構(gòu)加強與銀行和政府征信部門之間建立資源共享，完善客戶的信用檔案和對客戶的經(jīng)濟實力和償還能力進行評估。保理機構(gòu)也可以通過大力宣傳保理業(yè)務(wù)，讓客戶對保理業(yè)務(wù)能夠更好地理解?，F(xiàn)階段保理機構(gòu)還不夠成熟，還有很多方面需要增強，在保理機構(gòu)達到一定的成熟之后，能對客戶進行細分，對不同等級信用的客戶進行階梯收費，對信用不好的客戶也可以用保證金和房產(chǎn)抵押等方式進行保障。對于商業(yè)信用良好的買家，保理機構(gòu)可以在受理其賣家的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)時，可以適當(dāng)降低收費或者通過合作的次數(shù)進行降低，這樣就能穩(wěn)定的與客戶進行長期的合作關(guān)系。這樣也會讓一些商家注重自身的商業(yè)信用，將整個市場變得更加干凈透明。

保理機構(gòu)的發(fā)展還需要不斷地積累經(jīng)驗，保理機構(gòu)要密切聯(lián)系市場，嚴格謹慎的選擇可長期合作的商戶，保理機構(gòu)在市場中的調(diào)劑作用是不能忽視的，政府部門要重視保理機構(gòu)在市場中的巨大作用，頒布一些扶持政策來扶持保理機構(gòu)的發(fā)展。對于一些小型的保理機構(gòu)，不具備給太大的風(fēng)險承擔(dān)能力的保理機構(gòu)，可以通過聯(lián)合的方式，擴大保理機構(gòu)的模式，增強自身的規(guī)避風(fēng)險能力。