國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合的幾點(diǎn)思考

王珠藝

國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的整合是指在國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目中，為了彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量有限、知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足專業(yè)化要求等不足，在審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施過(guò)程中聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)資源中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)造價(jià)師和其他行業(yè)專家等的形式。目前，隨著我國(guó)審計(jì)地位的提高，國(guó)家審計(jì)的專業(yè)要求越來(lái)越高，為了解決國(guó)家審計(jì)力量知識(shí)結(jié)構(gòu)不足的問(wèn)題，審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)在許多重大審計(jì)項(xiàng)目中采取了聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和行業(yè)專家納入審計(jì)組的方式，按照國(guó)家審計(jì)的統(tǒng)一要求開(kāi)展審計(jì)工作，有效提高了審計(jì)效率，在一定程度上解決了國(guó)家審計(jì)力量不足的問(wèn)題，社會(huì)審計(jì)資源與國(guó)家審計(jì)人員優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，較好地完成了審計(jì)工作。2006年審計(jì)署頒布《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法的通知》以來(lái)，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合的規(guī)范化程度進(jìn)一步提高，但是，由于國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的目標(biāo)、任務(wù)等存在差異，這兩種審計(jì)力量的資源整合需要付出很多努力，做出大量的工作，值得我們深入研究和探討。

一、國(guó)家審計(jì)資源與社會(huì)審計(jì)資源的特點(diǎn)分析

國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)是對(duì)國(guó)家宏觀政策和法律法規(guī)的把握能力較強(qiáng)，具備較高的政治素質(zhì)，審計(jì)成果層次較高，但是，隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，審計(jì)深度、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)范圍等方面的要求越來(lái)越高，審計(jì)的專業(yè)化要求也越來(lái)越高，目前國(guó)家審計(jì)也存在一些不足之處，主要是國(guó)家審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的提高一時(shí)難以適應(yīng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展要求，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中難以做到宏觀把握與微觀任務(wù)的統(tǒng)一。

二、國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)把握的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

為了能夠使國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源之間取長(zhǎng)補(bǔ)短、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，最大程度發(fā)揮審計(jì)資源整合所形成的“合力”，需要重點(diǎn)把握以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

（一）審計(jì)工作質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)署于2004年發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，對(duì)審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)實(shí)施各環(huán)節(jié)都做出了明確的要求，是國(guó)家審計(jì)的工作指南。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中都嚴(yán)格執(zhí)行該規(guī)定，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索后，對(duì)事實(shí)描述、證據(jù)收據(jù)、問(wèn)題定性等都需要嚴(yán)格按照質(zhì)量控制辦法來(lái)實(shí)施。社會(huì)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)證據(jù)和問(wèn)題定性的把握與國(guó)家審計(jì)還存在一些不同之處，在審計(jì)過(guò)程中往往能夠很快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是對(duì)于問(wèn)題的落實(shí)還存在一些不足之處，主要表現(xiàn)為問(wèn)題表述不清、要素不全、定性不準(zhǔn)，對(duì)問(wèn)題的分析停留在表面，有時(shí)難以對(duì)問(wèn)題進(jìn)行深入分析，不能政策法規(guī)層面對(duì)問(wèn)題進(jìn)行反映，使發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以在審計(jì)報(bào)告中反映，更難形成高層次的信息，成為“食之無(wú)味、棄之可惜”的“雞肋”，甚至?xí)?lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注重加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制，對(duì)社會(huì)審計(jì)力量的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。這就要求國(guó)家審計(jì)人員首先要熟悉國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量要求，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中能夠及時(shí)掌握社會(huì)審計(jì)人員的工作進(jìn)展情況，對(duì)其取證、底稿等要定期進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)不足之處盡早完善。

（二）審計(jì)效率

社會(huì)審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)工作都具有自己的一套工作思路，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)往往會(huì)按照以往的審計(jì)方法和思路進(jìn)行，在實(shí)際工作中對(duì)各項(xiàng)審計(jì)資料的審核十分細(xì)致，往往能夠在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，但對(duì)于把握總體的能力不強(qiáng)，對(duì)于被審計(jì)對(duì)象有時(shí)會(huì)缺乏必要的分析，會(huì)造成審計(jì)方向不夠準(zhǔn)確。國(guó)家審計(jì)的基本要求之一就是把握總體、突出重點(diǎn)，把握總體是前提，突出重點(diǎn)是手段，只有在把握總體的基礎(chǔ)上深入分析，才能準(zhǔn)確的突出重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。這就需要國(guó)家審計(jì)人員具備較強(qiáng)的把握總體、突出重點(diǎn)的能力，能夠在審計(jì)過(guò)程中對(duì)社會(huì)審計(jì)人員指引正確的審計(jì)方向，有的放矢，只有這樣，才能充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員的各自優(yōu)勢(shì)，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，使審計(jì)效率和效果達(dá)到最大化。

三、國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合實(shí)施過(guò)程中的幾點(diǎn)想法

要使國(guó)家審計(jì)資源與社會(huì)審計(jì)資源有效整合，需要重點(diǎn)把握好以上三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但要在審計(jì)項(xiàng)目中具體實(shí)施，還需要做好以下幾方面的工作：

（一）抓好審前培訓(xùn)

審前培訓(xùn)是做好國(guó)家審計(jì)資源和社會(huì)審計(jì)資源整合的前提條件，由于工作經(jīng)歷、專業(yè)背景等與國(guó)家審計(jì)不同，社會(huì)審計(jì)人員在國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)國(guó)家審計(jì)的各項(xiàng)要求并不了解，這就需要在開(kāi)展審前培訓(xùn)時(shí)對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)目標(biāo)、步驟方法、法律法規(guī)、紀(jì)律要求等進(jìn)行詳細(xì)講解，這樣做有兩個(gè)目的：一是要完善國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使每個(gè)人都要掌握必要的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，明確審計(jì)目標(biāo)和各項(xiàng)要求;二是要將社會(huì)審計(jì)人員的各項(xiàng)觀念與國(guó)家審計(jì)人員相統(tǒng)一，要使審計(jì)組每位成員都樹(shù)立整體觀念，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)組是一個(gè)整體，全體人員是為一個(gè)共同目標(biāo)而努力。

（二）建立審計(jì)過(guò)程中的動(dòng)態(tài)溝通機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制

審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，社會(huì)審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)在審計(jì)初期通過(guò)扎實(shí)細(xì)致地審查有關(guān)審計(jì)資料，會(huì)發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)問(wèn)題線索，在社會(huì)審計(jì)過(guò)程中，社會(huì)審計(jì)人員往往發(fā)現(xiàn)某些違規(guī)行為后就不再深入調(diào)查，而這些審計(jì)線索對(duì)于國(guó)家審計(jì)來(lái)講往往只是深層次問(wèn)題的表象，要滿足國(guó)家審計(jì)要求，還需要對(duì)這些審計(jì)線索進(jìn)行深入分析，審查是否存在重大違法違規(guī)行為，是不是存在體制上和制度上的原因?qū)е铝藛?wèn)題的發(fā)生。只有國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)人員進(jìn)行了密切合作、緊密銜接，才能充分發(fā)揮資源整合的作用，這就需要在審計(jì)過(guò)程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索進(jìn)行動(dòng)態(tài)的溝通和協(xié)調(diào)，充分掌握審計(jì)實(shí)施過(guò)程中每個(gè)人發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索和掌握的有關(guān)情況，并進(jìn)行充分討論和分析，提出每個(gè)人的觀點(diǎn)和想法，若發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的問(wèn)題線索要集中審計(jì)力量進(jìn)行重點(diǎn)突破。

（三）建立社會(huì)審計(jì)資源庫(kù)

審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束以后，外聘的社會(huì)審計(jì)人員將會(huì)返回各自工作崗位，再參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)往往不多，為了能夠在國(guó)家審計(jì)工作中將資源整合的優(yōu)勢(shì)延續(xù)到以后的審計(jì)工作中去，需要建立社會(huì)審計(jì)資源庫(kù)。社會(huì)審計(jì)資源庫(kù)要以審計(jì)資源整合后評(píng)估為基礎(chǔ)，將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮較大作用的專家信息進(jìn)行整理歸納，對(duì)其工作單位、聯(lián)系方式、專業(yè)特長(zhǎng)、審計(jì)成果、審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況、優(yōu)缺點(diǎn)分析等進(jìn)行總結(jié)，形成較為完善的社會(huì)審計(jì)資源庫(kù)，以利于在以后的審計(jì)項(xiàng)目中繼續(xù)發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用。作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，為了建立和完善社會(huì)審計(jì)資源庫(kù)，在保護(hù)社會(huì)審計(jì)人員隱私的基礎(chǔ)上，要設(shè)立專門(mén)的人員對(duì)資源庫(kù)進(jìn)行更新和完善。

總之，要找到國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合的最佳結(jié)合點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展，還需要我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中不斷探索、總結(jié)和完善。