貨幣計(jì)量假設(shè)的價(jià)值觀思考

保山學(xué)院 李繼樓

云南旅游職業(yè)學(xué)院 李枝芳

1 貨幣計(jì)量假設(shè)

會計(jì)基本假設(shè)作為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的重要前提，其中四個(gè)假設(shè)之一的貨幣計(jì)量假設(shè)指會計(jì)主體以貨幣作為主要計(jì)量單位對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》：企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?！墩畷?jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》：政府會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量，同時(shí)登記外幣金額。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會IASB引入功能貨幣概念：一是計(jì)量貨幣，計(jì)量財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；二是列報(bào)貨幣，列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。其計(jì)量功能和列報(bào)功能可以分離，一項(xiàng)會計(jì)要素可以用同一種貨幣計(jì)量和列報(bào)，也可以用一種貨幣計(jì)量，用另一種貨幣列報(bào)。

貨幣計(jì)量假設(shè)的必然性。會計(jì)學(xué)從實(shí)物計(jì)量演變?yōu)橐载泿艦橹饕?jì)量，是自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展到商品經(jīng)濟(jì)的必然，其計(jì)量屬性的變化與經(jīng)濟(jì)環(huán)境空間和經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期相伴相生。人類生存發(fā)展必須進(jìn)行生產(chǎn)勞動，必須對勞動的過程、結(jié)果和分配進(jìn)行記錄，在文字產(chǎn)生以前會計(jì)萌芽于“刻木記事”“結(jié)繩記數(shù)”。隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展和復(fù)雜化，實(shí)物計(jì)量不能滿足經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)生性發(fā)展和管理的需要，不能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和要素進(jìn)行全面反映匯總。于是產(chǎn)生了貨幣計(jì)量，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、市場和市場參與者。如果把會計(jì)視為一個(gè)既服務(wù)于市場又服務(wù)于企業(yè)的工具，那么，每當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)生變革，立足企業(yè)并面向市場的財(cái)務(wù)會計(jì)都會進(jìn)行相應(yīng)的變革，這似乎已經(jīng)成為一個(gè)規(guī)律(葛家澍，竇家春，陳朝琳，2010)。

貨幣計(jì)量作為主要計(jì)量單位對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是由貨幣自身屬性決定的。馬克思在資本論中描述貨幣是商品的一般等價(jià)物，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段功能。盡管貨幣計(jì)量對經(jīng)濟(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)在幣值穩(wěn)定、商譽(yù)、人力資源、環(huán)境代價(jià)、技術(shù)資源等方面還存在局限性，但貨幣作為主要計(jì)量基礎(chǔ)仍然是不可替代的。只要復(fù)式簿記系統(tǒng)存在，貨幣計(jì)量假設(shè)便必不可缺，因?yàn)闆]有任何計(jì)量單位能夠取代貨幣這種統(tǒng)一的計(jì)量尺度來完成復(fù)式簿記內(nèi)在的平衡機(jī)制(杜興強(qiáng)，1999)。會計(jì)貨幣計(jì)量與微觀、宏觀經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系。會計(jì)就是從最微觀層面影響和反映整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)，會計(jì)計(jì)量屬性的變化會深刻影響我們對整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況的認(rèn)識，所有的投資問題、資產(chǎn)負(fù)債表問題、各類經(jīng)濟(jì)行為問題以及宏觀經(jīng)濟(jì)變化趨勢問題可能都取決于會計(jì)如何計(jì)量，沒有會計(jì)計(jì)量就沒有我們現(xiàn)在所看到的數(shù)據(jù)和信息(劉尚希，2016)。

2 不同時(shí)空貨幣計(jì)量價(jià)值觀

在我國會計(jì)學(xué)界“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計(jì)越重要”這句名言一直沒有被質(zhì)疑過，隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)總量的增大，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)層次的優(yōu)化轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)鏈條和經(jīng)濟(jì)體間的相互依存度加深，金融市場變化復(fù)雜，國際分工、交流、合作、貿(mào)易的深度融合，財(cái)富的創(chuàng)造和分配要素多元化、復(fù)雜化，貨幣計(jì)量屬性及其價(jià)值觀凸顯時(shí)代特征。

2.1 自由市場經(jīng)濟(jì)貨幣計(jì)量價(jià)值觀存在需要調(diào)和的矛盾

市場經(jīng)濟(jì)依供給、需求、價(jià)格的變化配置資本、技術(shù)、人力等資源，在財(cái)富創(chuàng)造環(huán)節(jié)，不論資源的流向領(lǐng)域還是資源的組合方式都表現(xiàn)出高效率。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是一種短缺經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)因其效率和競爭實(shí)現(xiàn)了繁榮，表現(xiàn)為一種過剩經(jīng)濟(jì)，這已被實(shí)踐證明。

但是這種高效率在財(cái)富創(chuàng)造和分配環(huán)節(jié)，特別是利益的分配環(huán)節(jié)存在著先天的缺陷和需要調(diào)和的矛盾：第一，財(cái)富創(chuàng)造過程中采用的手段、方法與法律和道德框架的矛盾(馬克思在資本論中已有論述)；第二，財(cái)富和利益分配的嚴(yán)重分化與均衡、效率、公平正義的矛盾；第三，貨幣工具應(yīng)用的結(jié)構(gòu)性矛盾(2008年金融危機(jī)是最好的例證)；第四，世界融合中貨幣秩序、權(quán)力秩序、文化秩序相協(xié)調(diào)的矛盾；第五，人類追求財(cái)富目標(biāo)和追求手段的矛盾。這都與財(cái)富和貨幣計(jì)量的觀念有著內(nèi)生性的關(guān)系和相互表現(xiàn)。

2.2 新時(shí)代中國特色社會主義人民主權(quán)的價(jià)值觀

新時(shí)代中國特色社會主義思想從世界觀和方法論的高度，系統(tǒng)全面地回答了中國特色社會主義進(jìn)入新時(shí)代后，中國社會的目標(biāo)、使命、矛盾等一系列根本性問題，提出實(shí)現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化和中華民族偉大復(fù)興、全面建成小康社會、建成富強(qiáng)民主文明和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的價(jià)值目標(biāo)。

新時(shí)代我國社會主要矛盾是人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，不斷促進(jìn)人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕，堅(jiān)定道路自信、理論自信、制度自信、文化自信；明確全面深化改革總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化；堅(jiān)持以人民為中心、堅(jiān)持人民當(dāng)家作主、堅(jiān)持社會主義核心價(jià)值體系、堅(jiān)持在發(fā)展中保障和改善民生、堅(jiān)持人與自然和諧共生。

歷史發(fā)展的必然性要求形成和建立與新時(shí)代中國特色社會主義相匹配和協(xié)調(diào)一致的貨幣計(jì)量價(jià)值觀。

3 新時(shí)代中國特色社會主義貨幣計(jì)量價(jià)值觀的特征

貨幣計(jì)量屬性及價(jià)值觀直接影響到收益衡量、資源配置和利益分配。新時(shí)代中國特色社會主義貨幣計(jì)量價(jià)值觀應(yīng)具有以下特征。

(1)在公共管理層面，資源配置和利益分配的人民主權(quán)思想，以人民主權(quán)為中心的貨幣計(jì)量價(jià)值觀。

從公共治理層面看，政府會計(jì)存在著人民為委托人政府為受托人的委托代理關(guān)系，它源于憲法授權(quán)而非產(chǎn)權(quán)授權(quán)，具有經(jīng)濟(jì)性更有公益性和公共性。

以財(cái)政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位、社會組織為主要內(nèi)容的政府會計(jì)、非營利組織會計(jì)的貨幣計(jì)量屬性，對公共治理所耗費(fèi)的資源、產(chǎn)生的績效、創(chuàng)造的財(cái)富和利益分配進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，必須體現(xiàn)人民主權(quán)為中心的貨幣計(jì)量價(jià)值觀，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，這是公共治理的價(jià)值基礎(chǔ)。

(2)在工商管理層面的資源配置和利益分配，協(xié)調(diào)相關(guān)者利益最大化的貨幣計(jì)量價(jià)值觀。

從工商管理層面看，企業(yè)作為人類創(chuàng)造財(cái)富最有效率的組織形式，是一系列契約的有機(jī)結(jié)合體(科斯，1937)?，F(xiàn)代公司制企業(yè)作為一種契約組織，資本、勞動、技術(shù)、信息等資源配置的表現(xiàn)形式主要是產(chǎn)權(quán)和契約。所有參與資源都是公司價(jià)值創(chuàng)造的變量，公司利益回報(bào)應(yīng)流向產(chǎn)權(quán)和契約各方主體。這些產(chǎn)權(quán)和契約主體就是公司利益相關(guān)者，包括股東、董事會、管理人員、職工、監(jiān)事會、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、合作伙伴、政府、媒體、社區(qū)等。現(xiàn)代公司，特別是公眾公司，其財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)具有社會性，涉及廣大社會利益群體。因此，貨幣計(jì)量價(jià)值觀的財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)兼顧各利益相關(guān)者，協(xié)調(diào)相關(guān)者利益最大化，構(gòu)建富強(qiáng)、民主、文明、和諧、美麗的社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國。

(3)財(cái)務(wù)目標(biāo)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化而演進(jìn)，體現(xiàn)其特定的社會背景和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性。

在1980年代及以前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是產(chǎn)值最大化。隨著改革的推進(jìn)，企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，成為獨(dú)立主體的市場參與者，效益、質(zhì)量、市場、風(fēng)險(xiǎn)與這個(gè)目標(biāo)相背離。在此后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段先后出現(xiàn)利潤最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化、相關(guān)者利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。利潤最大化源于西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在改革初期作為財(cái)務(wù)目標(biāo)有其合理性，促使企業(yè)強(qiáng)化管理、技術(shù)和效率，有利于資源配置和經(jīng)濟(jì)效益提高。但隨著利益主體多元化，不利于投入產(chǎn)出比、時(shí)期比、規(guī)模比，利潤增加并不一定帶來企業(yè)凈資產(chǎn)增加，決策短期行為、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)沒有得到充分考慮。股東財(cái)富最大化源于產(chǎn)權(quán)理論的委托代理關(guān)系，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，經(jīng)營者履行受托財(cái)產(chǎn)責(zé)任，謀求股東或委托人的利益最大化。但過多地強(qiáng)調(diào)了資本要素的分配權(quán)利，忽視了債權(quán)人、管理層、員工都等利益相關(guān)者的利益。企業(yè)價(jià)值最大化將企業(yè)當(dāng)作一項(xiàng)資產(chǎn)，考慮了時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬關(guān)系，將持續(xù)發(fā)展的獲利能力放在首位，克服了追求利潤的短期行為，但其估值過于理論化難于操作。相關(guān)者利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)居于共同所有權(quán)理論基礎(chǔ)。企業(yè)的各契約主體以不同的要素、方式參與資源配置，承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因而應(yīng)分享企業(yè)所創(chuàng)造的利益。均衡和協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的利益，是多元化多層次化的財(cái)務(wù)目標(biāo)體系，有利于持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、體現(xiàn)合作共贏理念、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的統(tǒng)一。

因此，中國特色的社會主義新時(shí)代，協(xié)調(diào)相關(guān)者利益最大化的貨幣計(jì)量價(jià)值觀體現(xiàn)和引導(dǎo)人們利益觀念的科學(xué)、合理、公正、法治，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和諧、企業(yè)與外部和諧，在開展經(jīng)濟(jì)活動和社會活動中，注重經(jīng)濟(jì)行為和價(jià)值導(dǎo)向有機(jī)統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益有機(jī)統(tǒng)一，市場經(jīng)濟(jì)和道德建設(shè)良性互動，形成良好的利益機(jī)制和社會環(huán)境。保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，構(gòu)建和諧社會和社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國，是中國特色的社會主義的價(jià)值基礎(chǔ)。