趙勝蘭

摘 要：當(dāng)前我國科研型項(xiàng)目現(xiàn)金流管理中還存在不少問題亟待解決，本文對這些問題進(jìn)行具體的研究與分析，對我國科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理的具體開展提供了有力的支撐。

關(guān)鍵詞：國家科研項(xiàng)目;資金現(xiàn)金流;管理

一、當(dāng)前國家科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理現(xiàn)狀

《國務(wù)院印發(fā)關(guān)于深化中央財(cái)政科技計(jì)劃（專項(xiàng)、基金等）管理改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕64號）的頒布實(shí)施，對開展科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理進(jìn)行了一些指導(dǎo)性分析，在著手于科技計(jì)劃改革的同時(shí)，相關(guān)部門也陸續(xù)發(fā)布了關(guān)于科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理的文件，例如《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號）等。目前，我國科研項(xiàng)目資金管理正朝著愈發(fā)完善全面的方向發(fā)展。然而，因受客觀因素限制還是存在不少盲點(diǎn)，比如現(xiàn)金流管理在政策上受到的重視主要集中在預(yù)算管理和費(fèi)用列支上，這也直接影響了當(dāng)前國家科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理的進(jìn)一步發(fā)展。

二、當(dāng)前國家科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理存在的問題

國家科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理的主要目標(biāo)是確保科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理的有效性，提高管理質(zhì)量，保證資金來源、資金流向與賬務(wù)記錄相符，明確掌握資金流向。目前我國科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理過程中主要存在以下幾個(gè)問題。

1.資金賬戶管理尚未統(tǒng)一

通過對國家科研項(xiàng)目的整合發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前國家一些重要的科研項(xiàng)目都需要設(shè)立專用賬戶，項(xiàng)目資金的流轉(zhuǎn)都需要通過這個(gè)賬戶，其他一些國家科研項(xiàng)目資金也都可以借助相關(guān)單位的專用賬戶撥款，一般而言一個(gè)項(xiàng)目通常是由多個(gè)課題和多重任務(wù)共同組成，每一個(gè)項(xiàng)目所對應(yīng)的承辦單位也可以通過這個(gè)專用賬戶開展資金周轉(zhuǎn)活動(dòng)。國家科研經(jīng)費(fèi)與承擔(dān)單位自有資金的混合，使得審計(jì)人員缺乏有效的方法來確定國家科研經(jīng)費(fèi)的使用和留存。此外，鑒于同一承擔(dān)單位承擔(dān)多個(gè)國家科技重大專項(xiàng)的事實(shí)，承擔(dān)單位只能開設(shè)一個(gè)專戶，即承擔(dān)單位以混合資金承擔(dān)多個(gè)國家科技重大專項(xiàng)，審計(jì)人員難以確認(rèn)每個(gè)具體項(xiàng)目的資金使用和留存。

2.資金余額不明

根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，在完成相應(yīng)項(xiàng)目并對其進(jìn)行驗(yàn)收的過程中，驗(yàn)收結(jié)論確定的資金全部需要留給相應(yīng)單位使用，如果兩年之后還沒有完成資金使用，就要按照原渠道進(jìn)行退還。其中剩下的資金通常會利用正當(dāng)途徑和方法進(jìn)行計(jì)算，一般都會以收到撥付的國家科研總資金減掉經(jīng)過審計(jì)認(rèn)可之后支出的資金得出余額，就是結(jié)余資金。即結(jié)余資金=總資金審計(jì)認(rèn)可的支出資金。然而，在這一過程當(dāng)中，項(xiàng)目的結(jié)余資金通常不會和通過這一公式進(jìn)行計(jì)算的資金金額相等，這種情況在科研重大項(xiàng)目當(dāng)中表現(xiàn)得較為突出。這種情況出現(xiàn)的主要原因如下。

（1）利息、手續(xù)費(fèi)造成雙方差異。國家科研資金存入專用賬戶，這些賬戶的開通和維持是需要一定的費(fèi)用，同時(shí)如果項(xiàng)目資金總額較大，那么能夠收到一定的銀行利息，而這一公式?jīng)]有考慮到這些因素。這首先是因?yàn)槊考毅y行的利率是不一樣的，每個(gè)科研項(xiàng)目所存入的資金總量和時(shí)長也是不一樣的，這也導(dǎo)致其中資金總額變化存在一些不可準(zhǔn)確預(yù)估的變化?？蒲匈Y金存入賬戶所獲得的利息收入是導(dǎo)致資金實(shí)際余額和理論余額不相等的重要原因之一。其次，不同的銀行、不同業(yè)務(wù)也是需要一定管理費(fèi)用，這些費(fèi)用也有一定差異。這一部分金額也不被計(jì)入預(yù)算當(dāng)中，也使得理論與實(shí)際產(chǎn)生了些微差距，影響項(xiàng)目實(shí)際余額總數(shù)。

（2）匯兌損益導(dǎo)致的差異。承擔(dān)單位從境外購買物品及服務(wù)并付匯時(shí)，通常會涉及匯兌等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)也會直接影響科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際結(jié)余資金和理論結(jié)余資金有一定的出入。這種情況也是無法進(jìn)行統(tǒng)一管理的，因?yàn)樵诓煌y行兌換相應(yīng)貨幣的匯率是不一樣的，在不同地點(diǎn)進(jìn)行兌換也有一定差別，而預(yù)算中不包含匯兌過程產(chǎn)生的資金差異，最后影響實(shí)際余額數(shù)據(jù)。

（3）資金墊付導(dǎo)致一定差異。一般而言，科研項(xiàng)目的資金申報(bào)需要經(jīng)過一定的程序和時(shí)間才能收到撥付資金。在此之前，所有的資金都需要由承辦單位先行墊付以保證項(xiàng)目正常開展，之后才會用國家下達(dá)的撥款進(jìn)行歸墊。這種情況在設(shè)置了特設(shè)賬戶的國家重大科研項(xiàng)目中較為普遍。依照財(cái)辦庫〔2010〕308號《財(cái)政部辦公廳關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范民口科技重大專項(xiàng)資金墊付與歸墊管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》的明確規(guī)定，在墊付科研資金前承辦單位要對其進(jìn)行備案，以免影響項(xiàng)目正常開展及資金后期歸墊。目前可能存在不少項(xiàng)目未能及時(shí)開展備案工作，也因?yàn)閷徍伺鷱?fù)手續(xù)過于復(fù)雜導(dǎo)致歸墊資金日期不能確定，有時(shí)甚至到驗(yàn)收階段依舊沒有收到歸墊資金，最終導(dǎo)致理論余額和實(shí)際余額產(chǎn)生重大差距。

（4）會計(jì)賬務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致的差異。在國家科研資金現(xiàn)金流管理過程中，相關(guān)承辦單位在承擔(dān)專項(xiàng)工作時(shí)，還要承擔(dān)一些其他國家科研項(xiàng)目的任務(wù)，承擔(dān)單位收到的國家撥款部分在專用賬戶內(nèi)自行辦理。在實(shí)際支出過程中，一般都會從項(xiàng)目的具體性質(zhì)進(jìn)行考慮，從不同賬戶中支出相應(yīng)資金。這個(gè)階段很容易誤判項(xiàng)目屬性，并在會計(jì)核算中誤報(bào)賬戶信息，使得資金從錯(cuò)誤賬戶支付，最終影響實(shí)際余額，導(dǎo)致其和理論余額不匹配，這種情況主要是出現(xiàn)在會計(jì)賬務(wù)處理的過程中。

（5）借備用金還款導(dǎo)致的差異。在國家科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理過程中理論余額與現(xiàn)實(shí)余額存在差距還可能是由于承辦單位項(xiàng)目組成員在出差過程中所使用的費(fèi)用沒有達(dá)到報(bào)銷要求或忘記索要發(fā)票作為證明，無法正常報(bào)銷，這些費(fèi)用就只能通過借備用金的方式先行借出資金進(jìn)行支付，在滿足報(bào)銷條件后，償還并結(jié)清備用金。目前，致使項(xiàng)目資金實(shí)際余額與理論余額不符的主要情況有兩種：一種是儲備資金不歸還借款，另一種則是沒有統(tǒng)一的借款和還款賬戶。例如，從專用賬戶借款的資金償還到單位自有賬戶，這也導(dǎo)致專用賬戶余額差額產(chǎn)生。

三、國家科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理對策

現(xiàn)金流管理工作直接影響著國家科研項(xiàng)目的有效開展，只有完善好管理方式和策略，才能保證我國科研工作的進(jìn)一步發(fā)展。具體而言，可以從以下方面開展具體工作。

1.保證賬戶的充足性，一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)賬戶

就當(dāng)前我國科研項(xiàng)目現(xiàn)金流管理中所存在的賬戶尚未統(tǒng)一問題，可以采取要求承辦單位為每一個(gè)項(xiàng)目開設(shè)專用賬戶的措施，以此來保證各個(gè)項(xiàng)目之間資金現(xiàn)金流的獨(dú)立管理，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)明確化，同時(shí)契合我國對于科研項(xiàng)目資金流管理的基本要求，避免相關(guān)承辦單位使用自有賬戶開展工作，導(dǎo)致實(shí)際余額和理論余額之間的巨大差距。與此同時(shí)，國家科研經(jīng)費(fèi)和承辦單位的資金完全分開也能進(jìn)一步規(guī)范承辦單位的資金管理工作，促進(jìn)我國科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理工作的逐步完善。盡管對于國家科研項(xiàng)目的承辦單位而言，開設(shè)多個(gè)賬戶會增加工作量，但總體而言，這項(xiàng)策略能夠明確每個(gè)賬戶的資金來源及支出，避免會計(jì)賬戶處理差錯(cuò)的產(chǎn)生。

2.特設(shè)賬戶不產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用

目前，國家不要求收回國家科研基金為事業(yè)單位帶來的利息收入。造成這種情況的原因主要是科研經(jīng)費(fèi)和各承辦單位自身的生產(chǎn)經(jīng)營所得混在一起，沒有辦法確定哪些是科研經(jīng)費(fèi)哪些是生產(chǎn)經(jīng)營所得。如果建立了專門的科研管理賬戶，那么這個(gè)問題就迎刃而解，承辦單位對科學(xué)研究的支持而又不影響自身的經(jīng)濟(jì)效益。此外，國家科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)必須嚴(yán)格按照國家批準(zhǔn)的預(yù)算支出，利息收入不包括其中，那么國家科研經(jīng)費(fèi)取得的利息收入也不能支出。因此，筆者建議特設(shè)賬戶不支付利息。而銀行通常收取的賬戶管理費(fèi)和網(wǎng)銀費(fèi)等，也應(yīng)相應(yīng)扣除。

3.進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算

在消除因賬戶利息和費(fèi)用引起的項(xiàng)目資金實(shí)際余額和理論余額之間的差異后，有必要進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算，確保項(xiàng)目的所有資金支出與項(xiàng)目所包含的成本相等。首先，會計(jì)需要確保使用的銀行賬戶與項(xiàng)目的性質(zhì)一致。也就是說，有專戶資金的項(xiàng)目需要從專戶中支出資金，不能從事業(yè)單位自有賬戶中提取資金。非國家科技重大專項(xiàng)只能從事業(yè)單位自有賬戶中提取資金，不能從專項(xiàng)賬戶中提取，特別是在借用儲備資金時(shí)。此外，由于購匯貨物和服務(wù)涉及匯兌損益，因此匯兌損益的金額直接計(jì)入或從項(xiàng)目成本中扣除，不計(jì)入承辦單位本身的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

值得關(guān)注的是，當(dāng)前很多國家科研項(xiàng)目都是由多個(gè)承辦單位共同承辦的，不是由一個(gè)單位獨(dú)立完成，通常來說會由一個(gè)單位作為項(xiàng)目的主持單位，科研項(xiàng)目資金會撥給這個(gè)主持單位，再由主持單位逐漸下?lián)芙o各參與單位，這就需要加強(qiáng)管理，加快資金撥付進(jìn)度，保證國家科研項(xiàng)目資金現(xiàn)金流管理工作的有序開展。同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行備用金管理制度，確保借出的備用金能夠運(yùn)用于科研項(xiàng)目，保證其和預(yù)算規(guī)定相符。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，對項(xiàng)目資金現(xiàn)金流給予關(guān)注，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目資金實(shí)際余額和理論余額所存在的差異，分析產(chǎn)生差異的深層原因，對出現(xiàn)的問題及時(shí)采取舉措并嚴(yán)格執(zhí)行，進(jìn)而解決問題。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）