韋玉潁

摘 要：本文首先闡述了當(dāng)前我國公立醫(yī)院管理會計體系的背景和現(xiàn)狀，分析了其存在的問題，并從五個方面提出了改善建議，以期為提升我國公立醫(yī)院管理會計體系建設(shè)水平提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;管理會計體系;探討

一、引言

當(dāng)前，管理會計已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到我國社會經(jīng)濟發(fā)展的各個層面。在各級政府加速推動醫(yī)療改革的背景下，我國各地各級公立醫(yī)院也就進一步加強管理會計體系建設(shè)展開研究和應(yīng)用。現(xiàn)階段，相對于民營醫(yī)院而言，公立醫(yī)院依然是國內(nèi)醫(yī)療事業(yè)的重要主體，其良性運轉(zhuǎn)直接關(guān)系到公眾的健康。2009年以來，國務(wù)院連續(xù)出臺文件，開始公立醫(yī)院補償機制改革，逐步取消藥品加成收入的補償機制，只允許通過服務(wù)收費和財政補助兩個渠道對公立醫(yī)院進行補助;對成本核算和醫(yī)療服務(wù)效率進行了強調(diào)，指出要定期開展服務(wù)成本測算，對醫(yī)療服務(wù)效率進行考評。2012年開始，財政部要求醫(yī)療機構(gòu)會計制度借鑒企業(yè)會計制度的核算方法，對醫(yī)院提出了實行全成本核算的要求。2014年10月，財政部下發(fā)了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2017年9月又印發(fā)了《管理會計應(yīng)用指引第100號――戰(zhàn)略管理》。近年來，管理會計體系建設(shè)開始成為我國現(xiàn)階段加快推進醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的重要途徑。因此，不斷強化管理會計體系建設(shè)有利于公立醫(yī)院在保障社會責(zé)任的基礎(chǔ)上，進一步完善成本核算、預(yù)算管理和績效考核等措施，對于公立醫(yī)院未來的長期運營和發(fā)展有著重要作用。

二、我國公立醫(yī)院管理會計體系建設(shè)中存在的問題

1.管理會計目標(biāo)定位不清晰

我國大多數(shù)公立醫(yī)院的管理層都是由醫(yī)療業(yè)務(wù)人才選拔而來，具有較高的專業(yè)能力和學(xué)術(shù)水平。然而從財務(wù)管理的角度來看，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層很少具有財務(wù)專業(yè)背景，造成公立醫(yī)院對財務(wù)工作不熟悉、不重視，忽視管理會計的應(yīng)用。從長期實踐來看，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子對于財務(wù)管理的認識僅僅局限于賬表和審計，在思想上沒有形成強化管理會計體系建設(shè)的意識。對于大多數(shù)縣一級基層公立醫(yī)院來說，其基礎(chǔ)性的會計核算工作甚至都普遍存在欠規(guī)范的情況。由于長期以來都沒有對管理會計形成正確而充分的認識，也就無法針對管理會計目標(biāo)進行合理而清晰的設(shè)定，導(dǎo)致公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子未能深刻認識醫(yī)院自身運營實際，所做出的管理決策也缺乏科學(xué)合理的數(shù)據(jù)信息支撐。

2.管理會計工具應(yīng)用不規(guī)范

現(xiàn)階段管理會計工具分為全面預(yù)算、成本核算與績效考核。目前，國內(nèi)公立醫(yī)院在以上三個方面均不規(guī)范。部分公立醫(yī)院在項目未通過預(yù)算分析的情況下就盲目投入資金，造成巨大虧損隱患;忽視成本核算，使得醫(yī)院長期承擔(dān)不合理經(jīng)濟支出，支付高額維護費用;不能充分遵照出入庫、盤存等規(guī)章制度;成本核算欠缺量化指標(biāo)體系，導(dǎo)致相關(guān)考核結(jié)果有失公允;作為公共服務(wù)行業(yè)，公立醫(yī)院信息化水平，引入的財務(wù)軟件僅局限于財務(wù)會計，管理會計更多地依靠人工分類和統(tǒng)計，導(dǎo)致獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)信息客觀性差;采購招標(biāo)制度規(guī)范性差，缺乏問責(zé)機制。

3.管理會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力水平較低

國內(nèi)公立醫(yī)院財會人員職業(yè)門檻較低，人才結(jié)構(gòu)以本?？茷橹?，通常只能從事記賬、核算等基礎(chǔ)性工作，精通管理會計業(yè)務(wù)知識的碩士、博士人才十分稀少，無法向管理會計升級轉(zhuǎn)型。絕大多數(shù)公立醫(yī)院將人員引進的重點放在醫(yī)療業(yè)務(wù)上，對于引進高級會計人才缺乏重視。而為數(shù)不多的管理會計人員也存在著實踐經(jīng)驗少、理論知識與實踐技能不匹配等諸多問題。因此，從公立醫(yī)院財務(wù)人員的組成和能力來看，缺乏高素質(zhì)的管理會計人才是制約我國公立醫(yī)院管理會計體系建設(shè)水平進一步提高的嚴重桎梏。

4.管理會計信息化水平較低

現(xiàn)階段，大部分公立醫(yī)院會計電算化主要還是停留在會計核算等基礎(chǔ)性工作，幾乎沒有融入和滲透到成本核算、全面預(yù)算、績效考核等管理層面。現(xiàn)有的信息化體系未能有效兼容分析和管理目標(biāo)，大量重要的成本控制和績效考核數(shù)據(jù)信息無法通過信息化系統(tǒng)實現(xiàn)動態(tài)共建共享。而由于缺乏具備醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)專業(yè)服務(wù)能力的IT服務(wù)商，導(dǎo)致很多公立醫(yī)院難以配置到適合的軟硬件系統(tǒng)。

三、改善我國公立醫(yī)院管理會計體系建設(shè)的建議

1.充分重視管理會計

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革以及民營醫(yī)院對于醫(yī)療市場份額的激烈爭奪，公立醫(yī)院必須要提高自身管理會計體系建設(shè)水平，盡快向精細化管理階段轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)各類資源的精確高效分配。對于公立醫(yī)院的管理層來說，要想提升自身決策的科學(xué)性和客觀性，就必須充分依靠有效的管理會計體系建設(shè)所帶來的預(yù)測、決策、控制、規(guī)劃功能。因此，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)盡快提升管理會計意識，將管理會計工作納入醫(yī)院核心管理工作，以提升管理會計體系建設(shè)的緊迫性和嚴肅性。

2.加大成本管理力度

首先，應(yīng)實施有效的成本核算，讓成本與病患的品質(zhì)需求和功能要求相掛鉤，在病患需求得到滿足的基礎(chǔ)上展開成本核算，對不必要的支出進行有效壓縮。其次，突出精細化管理。在醫(yī)改不斷深入的背景下，公立醫(yī)院主要收入將來源于服務(wù)收費和財政補助，因此必須深入細致的分析自身經(jīng)營成果和日常的經(jīng)濟活動服務(wù)，綜合運用多種管理會計方法，引導(dǎo)各職能科室落實經(jīng)濟責(zé)任，建立健全績效考核及獎懲機制，從而使相對有限的資源價值最大化。再次，加大成本核算結(jié)果應(yīng)用力度。當(dāng)前大多數(shù)醫(yī)院盡管已將成本核算的流程制度化，但卻未充分利用其核算結(jié)果。公立醫(yī)院必須對成本核算結(jié)果進行深度挖掘和有效利用，通過精確評估各類產(chǎn)品、服務(wù)的直接成本和間接成本，在提高成本可追溯性和明確盈虧平衡點的基礎(chǔ)上，合理縮減單位醫(yī)療服務(wù)項目耗用的時間，提升閑置產(chǎn)能的綜合利用效率，加大成本核算結(jié)果在績效考核中的應(yīng)用比例，從而放大成本核算結(jié)果對于醫(yī)院運營決策的參考和支持作用。

3.提升預(yù)算管理水平

一方面，公立醫(yī)院應(yīng)編制全面預(yù)算。公立醫(yī)院必須增強預(yù)算管理的前瞻性和指標(biāo)的可操作性，使其充分發(fā)揮事前計劃、事中執(zhí)行、事后監(jiān)督的功能。例如，可以將平均住院日、住院（或門診）藥品收入占住院（或門診）醫(yī)療收入比重、每住院（或門診）人次收入、手術(shù)材料收入和介入材料支出占醫(yī)療收入（含ICU收入）比重等指標(biāo)做詳細的量化和記錄，使每個業(yè)務(wù)科室有明確的工作目標(biāo)和導(dǎo)向，并將醫(yī)院日常運行控制在計劃范疇，基于此以計劃目標(biāo)為導(dǎo)向編制更加精確的預(yù)算，進而推動醫(yī)院各部門預(yù)算的精細化。另一方面，圍繞執(zhí)行強化制度管理。應(yīng)圍繞公立醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)程序，展開全面的風(fēng)險排查，并加大分級控制和歸口管理相結(jié)合的預(yù)算管理措施應(yīng)用，最終形成各層各級各條線對自身消耗物資高度負責(zé)的制度規(guī)范體系。

4.提高會計團隊素質(zhì)

一方面，應(yīng)加大高端管理會計人才的引進力度。公立醫(yī)院可以提高高端管理會計人才的福利待遇，為其提供職業(yè)晉升空間及職業(yè)成長平臺。對于部分對醫(yī)院發(fā)展具有突出貢獻的管理會計人才，可以將其引入醫(yī)院管理層，從而增強管理會計人員在醫(yī)院內(nèi)部的歸屬感。另一方面，對內(nèi)要加大人才培養(yǎng)力度，通過高端管理會計人才的引進構(gòu)建階梯式的人才團隊，逐漸優(yōu)化學(xué)歷結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)鼓勵現(xiàn)有財會人員進行在職深造，邀請學(xué)術(shù)權(quán)威和實務(wù)精英進院開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時，也要建立起具有活力的財務(wù)人員考核和晉升機制，增強公立醫(yī)院財務(wù)人員工作積極性和事業(yè)激情。

5.強化信息化建設(shè)

公立醫(yī)院在推進自身信息化建設(shè)的過程中，必須將會計和業(yè)務(wù)有機融合，發(fā)揮管理會計對于醫(yī)院決策的重要參考作用，借助管理會計工具的應(yīng)用，立足于統(tǒng)計分析各類數(shù)據(jù)信息，根據(jù)運營情況及時調(diào)整經(jīng)營目標(biāo)和措施。一方面，公立醫(yī)院應(yīng)確保能夠從各個業(yè)務(wù)科室和各個條線充分收集到核心數(shù)據(jù)及重要指標(biāo)，并據(jù)此進行科學(xué)化的處理和評估。另一方面，應(yīng)尋找到適合的軟硬件服務(wù)商，使信息系統(tǒng)具有高度實用性和可操作性的管理會計功能模塊，增強醫(yī)院科室業(yè)務(wù)和財務(wù)工作之間的相關(guān)性，以帶來更多的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

當(dāng)前，在國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和國際宏觀形勢波動的疊加影響下，國內(nèi)各個行業(yè)和領(lǐng)域的管理會計發(fā)展正在面臨著越來越大的壓力和挑戰(zhàn)，因此，應(yīng)盡快全面推動管理會計體系建設(shè)。相比于發(fā)達國家和地區(qū)，我國在管理會計研究方面存在一定的滯后性。特別是對于公立醫(yī)院而言，由于其運作受到單位性質(zhì)和公共服務(wù)目標(biāo)的共同影響，因此，其財務(wù)活動具有一定的特殊性，迫切需要加大管理會計體系建設(shè)力度，以提升綜合管理水平。

現(xiàn)階段公立醫(yī)院應(yīng)加快管理會計體系建設(shè)，充分挖掘現(xiàn)有資源價值，推動運行機制改革不斷深化，在降低社會各群體就醫(yī)成本的同時，有效帶動醫(yī)院經(jīng)濟效益的持續(xù)改善。具體而言，可以通過如下兩個方面得以體現(xiàn)：一方面，強化運營水平。公立醫(yī)院應(yīng)有效推進管理會計體系的建設(shè)，以提供大量真實詳盡的預(yù)測和決策信息，從而提高各類經(jīng)濟活動服務(wù)的科學(xué)性，確保有限的醫(yī)療衛(wèi)生資源得到充分、合理、有效的配置及使用;另一方面，改善財務(wù)管理。引入管理會計以彌補公立醫(yī)院長期運用傳統(tǒng)財務(wù)會計方法形成的漏洞和不足，幫助公立醫(yī)院找準各項經(jīng)營管理活動的著力點，建立健全考評機制，激發(fā)內(nèi)部職工的工作積極性，充分實現(xiàn)社會責(zé)任和經(jīng)濟效益的雙重目標(biāo)。

參考文獻

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