張靜

摘要：內(nèi)部審計(jì)不僅具有評(píng)價(jià)監(jiān)督職能，而且還是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體實(shí)施情況來(lái)看，盡管已經(jīng)取得了一定的成效，但按照相關(guān)法律法規(guī)的要求仍然比較薄弱。文章對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了研究，不僅分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，而且還提出了破解問(wèn)題的實(shí)施要點(diǎn)，旨在為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);實(shí)施要點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)就是在企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督體系，由參與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、符合效益性的行為，以促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的價(jià)值，很多企業(yè)也已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的積極作用，很多企業(yè)都建立了內(nèi)部審計(jì)制度，定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于審計(jì)出的問(wèn)題也能夠制定科學(xué)的解決方案。盡管如此，目前我國(guó)仍然有很多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面比較薄弱，特別是內(nèi)部審計(jì)理念比較滯后，甚至很多企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成了“例行公事”，必然會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)的深入開(kāi)展，也無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有作用。因而，有必要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行深入研究，針對(duì)存在的問(wèn)題，制定有效的內(nèi)部審計(jì)策略。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)原理分析

（一）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，在具體的實(shí)施過(guò)程中，一定要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，只有這樣，才能使其更具有制度性，這也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要要求。這就需要企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，要建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定專(zhuān)業(yè)化、系統(tǒng)化、效能化的內(nèi)部審計(jì)制度，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有很強(qiáng)的規(guī)范化和流程性，為更好地開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部審計(jì)方向

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有很強(qiáng)的開(kāi)放性，這也使企業(yè)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，一定要更加高度重視內(nèi)部審計(jì)方向的確定，從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方向來(lái)看，逐漸側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，當(dāng)前很多大型企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)上升到戰(zhàn)略層面，著眼于分析、防范和控制各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，特別是已經(jīng)從“事后審計(jì)”向“事前審計(jì)”轉(zhuǎn)型，這在很大程度上推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型，同時(shí)還更加重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，并且以計(jì)算機(jī)審計(jì)作為主要手段。

（三）內(nèi)部審計(jì)流程

科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)流程可以使內(nèi)部審計(jì)更具有成效。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作最重要的就是要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)流程，特別是要根據(jù)不同的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容制定專(zhuān)業(yè)化、系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)流程。很多企業(yè)都制定了《內(nèi)部審計(jì)工作流程》，在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理、立卷歸檔等諸多方面做出了明確、具體的規(guī)定。特別是一些大型企業(yè)更加重視內(nèi)部審計(jì)的預(yù)測(cè)性建設(shè)，比如在出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一定要形成反饋材料，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容還要涉及到對(duì)企業(yè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，并且提出相關(guān)的措施。因而，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)必須不斷拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)部審計(jì)職能。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)

（一）突出內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的戰(zhàn)略性

對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，一定要明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)工作有明確的方向。當(dāng)前一些企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性，甚至將內(nèi)部審計(jì)作為一種常規(guī)性工作，更多的是財(cái)務(wù)審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的整體性不強(qiáng)，“價(jià)值鏈”審計(jì)模式還沒(méi)有引起重視，使無(wú)法獲取更多的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)，因而也不可能對(duì)企業(yè)存在的各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，要牢固樹(shù)立全局性、前瞻性、戰(zhàn)略性審計(jì)理念，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由“合規(guī)性”向“治理性”轉(zhuǎn)型，這應(yīng)當(dāng)成為未來(lái)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方向和目標(biāo)。在具體的實(shí)施過(guò)程中，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的管理、服務(wù)、防范等功能，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)、戰(zhàn)略布局及戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的融合性、滲透性和價(jià)值性。一些大型企業(yè)著眼于提高企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展能力，在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)、再管理和再監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的“戰(zhàn)略顧問(wèn)”功能，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的橋梁、紐帶和助手。企業(yè)還要推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由“管理”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)型，正確處理好“管”與“理”的關(guān)系，著眼于提升企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程等方方面面的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的“價(jià)值增值?！?/p>

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

對(duì)于企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性至關(guān)重要，只有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，才能使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更加積極的作用，否則就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)流于形式。企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立負(fù)責(zé)的開(kāi)展工作。對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，要建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以采取“委派制”的方式，負(fù)責(zé)開(kāi)展分公司的內(nèi)部審計(jì)工作，可以極大地提升分公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)工作效能。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，還要更加高度重視內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化建設(shè)，有條件的大型企業(yè)可以建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員;實(shí)力相對(duì)比較薄弱的中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略合作，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)化優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)水平。企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)在監(jiān)事會(huì)的統(tǒng)一安排下進(jìn)行，并將審計(jì)結(jié)果向監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

（三）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的多元化

隨著內(nèi)部審計(jì)理論的不斷創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從過(guò)去“管風(fēng)險(xiǎn)”上升到“管風(fēng)險(xiǎn)”與“管績(jī)效”相結(jié)合的層面，但目前很多企業(yè)還沒(méi)有在這方面狠下功夫，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域仍然比較狹窄，必須不斷拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)既要在防范風(fēng)險(xiǎn)方面下功夫，又要在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面實(shí)現(xiàn)突破。因而，企業(yè)要不斷拓展內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域，將內(nèi)部審計(jì)從常規(guī)工作上升到重點(diǎn)工作層面，由“管風(fēng)險(xiǎn)”向“向風(fēng)險(xiǎn)”與“管理績(jī)效”并重轉(zhuǎn)型。要將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、判斷、評(píng)估、防范納入到內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員提升更具有系統(tǒng)性的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，不僅要分析企業(yè)存在的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，而且還要分析企業(yè)可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并且提出有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范方案。要大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，將經(jīng)濟(jì)審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)等納入到審計(jì)工作范疇，制定系統(tǒng)性的內(nèi)部審計(jì)制度，形成《內(nèi)部審計(jì)工作制度匯編》，下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)和各個(gè)部門(mén)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的地位和層級(jí)。要高度重視內(nèi)部審計(jì)電子化建設(shè)，加強(qiáng)電子化審計(jì)技術(shù)的投入力度，購(gòu)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)軟件，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等的審計(jì)工作，以更好的防范系統(tǒng)? 風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行研究和分析，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越成為防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要舉措，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面進(jìn)行了變革和創(chuàng)新，而且也形成了相對(duì)比較完善的內(nèi)部審計(jì)制度，但與新形勢(shì)、新任務(wù)的要求仍然存在一定的差距，需要引起高度重視。企業(yè)要想加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，一定要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，著眼于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)化、規(guī)范化、有序化發(fā)展，突出內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的戰(zhàn)略性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的多元化，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)步入科學(xué)、健康、持續(xù)發(fā)展軌道。

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【作者單位：華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所】