基于管理會(huì)計(jì)視角下的高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)改革的思考

梁倩 陳秀梅

摘 要：隨著我國(guó)高等教育體制的深化改革，特別是在教育國(guó)際化、市場(chǎng)化的形勢(shì)下，大學(xué)如何提高資金使用率，降低資金的機(jī)會(huì)成本，杜絕貪污腐敗變得越來(lái)越重要。因此，在政府大力建設(shè)管理會(huì)計(jì)的背景和大學(xué)自身發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的必然需求下，研究建立什么樣的管理會(huì)計(jì)體系，以及高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的崗位人員如何配置變得日益重要。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu);管理會(huì)計(jì);崗位人員配置

中圖分類(lèi)號(hào)：G647.5 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）18-0107-03

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中分離出來(lái)的，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄和分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，考核并評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供最優(yōu)決策，為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供數(shù)據(jù)分析和科學(xué)依據(jù)。最終目的是，強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、高校實(shí)施管理會(huì)計(jì)的背景及必要性

2014 年，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，該意見(jiàn)從全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要性和緊迫性、指導(dǎo)思想和基本原則及主要目標(biāo)、主要任務(wù)和措施以及工作要求四部分，對(duì)推進(jìn)我國(guó)建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)提供了指導(dǎo)性的意見(jiàn)。

從2012年開(kāi)始我國(guó)的教育經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的4.28%開(kāi)始，此后連續(xù)五年間均突破4%的目標(biāo)，這場(chǎng)4%的攻堅(jiān)戰(zhàn)，彰顯了教育優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略的堅(jiān)定決心。隨著我國(guó)高等教育體制的深化改革，特別是在教育國(guó)際化、市場(chǎng)化的形式下，作為占有財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出比例最大的高校，如何進(jìn)一步用好、管好教育經(jīng)費(fèi)，如何進(jìn)一步提高資金、資產(chǎn)、資源的利用效益，把好“財(cái)務(wù)監(jiān)督關(guān)”也日益重要。因此，高校應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施和應(yīng)用，將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效地結(jié)合起來(lái)。

管理會(huì)計(jì)的研究目前在國(guó)外已經(jīng)經(jīng)歷了一百多年的發(fā)展，從19世紀(jì)開(kāi)始，新英格蘭紡織行業(yè)就開(kāi)始使用應(yīng)用成本會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行行業(yè)管理，到20世紀(jì)50年代初，應(yīng)運(yùn)而生了責(zé)任會(huì)計(jì)、預(yù)算控制及成本分析等管理會(huì)計(jì)的手段，再到20世紀(jì)80年代的戰(zhàn)略管理控制。西方的管理會(huì)計(jì)不管是從理論上還是應(yīng)用上，都已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。

雖然我國(guó)從20世紀(jì)80年代引入管理會(huì)計(jì)，到現(xiàn)在也經(jīng)歷了一個(gè)較快的發(fā)展過(guò)程。但就目前來(lái)看，由于制度和高校管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的偏差等原因，管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有在高校得到較好的應(yīng)用，雖然存在著一些運(yùn)用，但大多數(shù)運(yùn)用面積較小，運(yùn)用程度較低，在高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也幾乎未發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能，在高校的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置中也幾乎從未考慮設(shè)置專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。特別是對(duì)于高校如何及時(shí)、準(zhǔn)確地提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也未曾有所考量。

二、T大學(xué)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置設(shè)想

（一）T大學(xué)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀

以北方某著名雙一流大學(xué)T大學(xué)為例，目前，T大學(xué)主管財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)1名，財(cái)務(wù)處在崗共77人，其中總會(huì)計(jì)師兼財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)1名，財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)3名，共設(shè)立科室10個(gè)，另有委派會(huì)計(jì)6人，各科室職能分工及人員分布（如下頁(yè)圖1所示）。

（二）T大學(xué)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題

1.職能科室較多，機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率較低。從圖1可以看出，現(xiàn)階段，T大學(xué)設(shè)置了10個(gè)職能科室，其中各崗位設(shè)置重復(fù)，比如專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理科、科研經(jīng)費(fèi)管理科及計(jì)劃管理科這3個(gè)科室，看似將財(cái)務(wù)管理更加細(xì)化，但實(shí)際上管理層級(jí)較多，各科室之間協(xié)調(diào)困難，機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率較低。

2.輕視成本核算，資金使用效率低下。由于大學(xué)高度依賴(lài)政府的財(cái)政撥款，沒(méi)有籌資壓力，高校工作人員也普遍存在資源浪費(fèi)的問(wèn)題，缺乏經(jīng)營(yíng)意識(shí)。在這樣的大背景下，T大學(xué)也存在著不考慮財(cái)務(wù)分析與管理，不重資金使用效率的問(wèn)題。而且，由于一直以來(lái)采用的收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不核算利潤(rùn)，成本核算過(guò)程自然不夠嚴(yán)謹(jǐn)，忽視財(cái)務(wù)管理職能。

3.核算人員無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際需求。即使T大學(xué)的核算科人員已有26人，但由于雙校區(qū)的運(yùn)行及會(huì)計(jì)崗位內(nèi)控的需求，而且，目前核算人員還兼著發(fā)票、收據(jù)的開(kāi)具工作以及各類(lèi)銀行票據(jù)的處理工作。另外，由于會(huì)計(jì)人員多為女性，科內(nèi)常年有1—3名女性在休產(chǎn)假，所以實(shí)際上處理學(xué)校憑證的人員并不足夠，具體（見(jiàn)圖2）?？梢钥闯?，全校實(shí)際處理報(bào)銷(xiāo)的人員僅有12名，但學(xué)校目前的整體資金核算量至少為40億元，且在逐年增加。所以，核算科人員常年屬于加班加點(diǎn)的工作狀態(tài)。

4.負(fù)責(zé)預(yù)算的人員較少，不利于進(jìn)行財(cái)務(wù)管理?，F(xiàn)階段，T大學(xué)實(shí)際負(fù)責(zé)預(yù)算的人員只有2名，1名在專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理科，主要負(fù)責(zé)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制，另1名在計(jì)劃管理科，負(fù)責(zé)全校其他各類(lèi)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制。由于負(fù)責(zé)預(yù)算的員工較少，不利于財(cái)務(wù)管理，更不利于未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展。

（三）T大學(xué)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)改革設(shè)想

大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)流程是基于勞動(dòng)分工理論，其實(shí)現(xiàn)了不同作業(yè)效率上升，但也存在一定程度的缺陷，高校應(yīng)了解現(xiàn)有流程運(yùn)行現(xiàn)狀后，找出缺陷，重新構(gòu)建新的流程?；赥大學(xué)的財(cái)務(wù)實(shí)際需求，為了更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須樹(shù)立成本意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、考核意識(shí)，可以整合現(xiàn)有的各職能科室，重新設(shè)置為管理會(huì)計(jì)中心、綜合管理辦公室及資金核算中心，具體（見(jiàn)圖3）。

從圖3可看出，擬將計(jì)劃管理科、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理科、會(huì)計(jì)科、信息管理科及設(shè)備與科研經(jīng)費(fèi)管理科的一部分職能統(tǒng)一并入管理會(huì)計(jì)中心，將管理會(huì)計(jì)作為一種工具手段，準(zhǔn)確分析該校各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，使T大學(xué)能夠迅速、有效地應(yīng)對(duì)宏觀環(huán)境變化，并且在降低成本的同時(shí)提高競(jìng)爭(zhēng)力。另外，將核算科和設(shè)備與科研經(jīng)費(fèi)管理科的設(shè)備核算職能統(tǒng)一并入資金核算中心，為高校的運(yùn)行提供完整的、及時(shí)的、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。設(shè)立綜合管理辦公室，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全校財(cái)務(wù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

三、T大學(xué)管理會(huì)計(jì)中心設(shè)想

管理會(huì)計(jì)中心的成立旨在運(yùn)用管理與財(cái)務(wù)的方法來(lái)做出科學(xué)合理的決策，來(lái)達(dá)到增效降費(fèi)的目標(biāo)，為高校提供更好的服務(wù)。通過(guò)管理會(huì)計(jì)中心的運(yùn)作，將現(xiàn)代化管理模式融入到高校財(cái)務(wù)管理體系當(dāng)中，為多校區(qū)協(xié)同運(yùn)行搭建高校便捷的平臺(tái)，完善財(cái)務(wù)管理體系，為T(mén)大學(xué)以后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出明確的預(yù)測(cè)，推動(dòng)高校的發(fā)展。

（一）管理會(huì)計(jì)中心的必要性分析

1.雙校區(qū)協(xié)同辦公，提高資金使用效益。根據(jù)T大學(xué)近5年來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)，隨著學(xué)校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)部門(mén)面臨的工作也越來(lái)越復(fù)雜。特別是2015年新校區(qū)建成之后，財(cái)務(wù)部門(mén)面臨著雙校區(qū)同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，管理運(yùn)行成本也在大幅增加。T大學(xué)的資金來(lái)源主要有財(cái)政撥款、校友捐款與學(xué)?？蒲许?xiàng)目收入等，因此，要讓資金流動(dòng)起來(lái)，提高資金利用率，則可以通過(guò)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)功能來(lái)實(shí)現(xiàn)，通過(guò)縱橫向的比較、預(yù)測(cè)、決策及分析使資金發(fā)揮最大的效益，使大學(xué)的綜合實(shí)力得到提升。

2.人員結(jié)構(gòu)亟須改進(jìn)，提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，T大學(xué)財(cái)務(wù)處共計(jì)77人，碩士學(xué)位33人，本科學(xué)位44人。其中，高級(jí)職稱(chēng)14人，中級(jí)職稱(chēng)20人（見(jiàn)圖4）。可以看出，初級(jí)職稱(chēng)依舊占了56%的比例。而如今一些公司已經(jīng)開(kāi)始使用財(cái)務(wù)機(jī)器人，這標(biāo)志著以往的一些簡(jiǎn)單、重復(fù)度高的工作崗位將逐漸退出歷史舞臺(tái)。因此，隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要不斷學(xué)習(xí)最新的業(yè)務(wù)知識(shí)來(lái)適應(yīng)外界環(huán)境的變化。未來(lái)的會(huì)計(jì)工作人員必須具備管理會(huì)計(jì)思想，樹(shù)立先進(jìn)的財(cái)務(wù)觀念，有重點(diǎn)地將時(shí)間往預(yù)測(cè)、決策、分析等工作傾斜，以規(guī)劃好全局工作。提升財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)整體水平，有效推動(dòng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展。

3.改進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式，強(qiáng)化核心競(jìng)爭(zhēng)力。大學(xué)要加強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)，這是未來(lái)高等教育發(fā)展的重點(diǎn)。高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力可以來(lái)自特色專(zhuān)業(yè)、優(yōu)勢(shì)學(xué)科、科研成果、社會(huì)聲譽(yù)等等，這種特色和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源于高校對(duì)基礎(chǔ)資源的投入，關(guān)注這些核心要素可以為高校帶來(lái)更多的價(jià)值，也是高校發(fā)展戰(zhàn)略中的重要組成部分。

（二）管理會(huì)計(jì)中心整體構(gòu)架

1.管理模式。在管理層級(jí)上，管理會(huì)計(jì)中心隸屬財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，該部門(mén)的主要職能是編制全面預(yù)算，確定財(cái)務(wù)目標(biāo);控制成本，并展開(kāi)價(jià)值分析;健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系，保障財(cái)務(wù)管理工作順利完成;完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，建立高校管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此，應(yīng)根據(jù)該部門(mén)的職能設(shè)置相關(guān)崗位，具體（見(jiàn)圖5）。

2.人員配置。管理會(huì)計(jì)中心的總?cè)藬?shù)應(yīng)與該校的總體收入、支出、科研經(jīng)費(fèi)以及各崗位的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素相匹配。在人員管理上，考慮到員工個(gè)人發(fā)展的需要以及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制等多方因素，中心之間可以實(shí)行人員、崗位輪換機(jī)制，有利于加強(qiáng)工作交流，經(jīng)驗(yàn)分享。

3.建立高校管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。高校在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)實(shí)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，要充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)發(fā)適用于會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的匯總和整理，來(lái)為學(xué)校評(píng)價(jià)提供重要的參考。實(shí)現(xiàn)管理與會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，從而發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的實(shí)際功能。因此，信息系統(tǒng)應(yīng)該包括績(jī)效管理、成本管理、效益分析、防火墻、信息集成的功能。

（三）管理會(huì)計(jì)中心的優(yōu)勢(shì)

1.財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更加順暢。相對(duì)于傳統(tǒng)科室而言，管理會(huì)計(jì)中心的成立更加注重機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，大學(xué)及研究機(jī)構(gòu)可以運(yùn)用管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的方法，來(lái)進(jìn)行事前預(yù)算、事中控制和事后評(píng)價(jià)的統(tǒng)一，突破了原有管理體制的束縛，充分挖掘?qū)W校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的潛力，全方面地保障財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有序進(jìn)行。

2.投資決策更加優(yōu)化。從大學(xué)擴(kuò)招到現(xiàn)在，中國(guó)的高等教育已經(jīng)漸漸地轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)涵式的發(fā)展模式，而不是像過(guò)去那樣強(qiáng)調(diào)數(shù)量。所以，如何提高學(xué)生和教師的學(xué)術(shù)能力，如何提高高校的管理能力，怎樣做到增效降費(fèi)，這將是未來(lái)重要的研究方向。而投資決策的分析方法同樣適用于中國(guó)的大學(xué)，在現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)條件下，應(yīng)考慮未來(lái)的發(fā)展方向及不確定性，明確自身發(fā)展目標(biāo)，提出以及比較備選方案，從而做出最優(yōu)的決策。

3.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不斷提高。隨著社會(huì)的高速發(fā)展，對(duì)我國(guó)的教育發(fā)展也提出了更高的要求。并且，我們已提出要建設(shè)“世界一流大學(xué)、世界一流學(xué)科”的目標(biāo)，然而相對(duì)于這個(gè)目標(biāo)，我國(guó)大學(xué)的財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和技能有待進(jìn)一步提高。而將管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合起來(lái)的管理會(huì)計(jì)可以使專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員更加明確大的服務(wù)方向，為大學(xué)的發(fā)展提供更好的服務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

將高校的管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合不是一蹴而就的，它是一個(gè)系統(tǒng)工程。因此，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)大學(xué)及研究機(jī)構(gòu)的應(yīng)用，要遵循循序漸進(jìn)的原則。一方面，大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)層要結(jié)合自身實(shí)際情況及發(fā)展目標(biāo)，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，積極創(chuàng)新。另一方面，要不斷提高高校的管理會(huì)計(jì)水平，加強(qiáng)預(yù)算管理體制，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)，促使高校財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

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Thinking on the Reform of Financial Institutions in Colleges and Universities

from the Perspective of Management Accounting

——Taking T University as an Example

LIANG Qian1，CHEN Xiu-mei2

（1.Department of Finance，Tianjin University，Tianjin 300072，China;2.Xinhua Workers University，Tianjin 300070，China）

Abstract：With the deepening reform of Chinas higher education system，especially in the form of education internationalization and marketization，how to improve the use rate of funds，reduce the opportunity cost of funds，and eliminate corruption have become more and more important.Therefore，under the background of the governments efforts to build management accounting and the inevitable demand of the universitys own development for management accounting，it is increasingly important to study what kind of management accounting system is established and how the staff of college financial institutions are deployed.

Key words：college financial institutions;management accounting;post staffing