論內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系及對(duì)策

李玲

近年來(lái)，隨著的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，GDP水平連年攀升，我們國(guó)家在世界的經(jīng)濟(jì)地位穩(wěn)中有升，國(guó)家調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策讓更多的企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)。但是目前來(lái)看，很多企業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中卻因?yàn)閮?nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)不夠重視，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在了各種問(wèn)題，影響企業(yè)了的發(fā)展。本文基于對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的內(nèi)容，二者之間的聯(lián)系，就存在的問(wèn)題做出解決對(duì)策，來(lái)逐步完善企業(yè)的管理制度。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的內(nèi)容概述

內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部的成立的審計(jì)部門或者由內(nèi)部專職的審計(jì)人員對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的目的是幫助部門、單位的管理人員實(shí)行最有效的管理。

內(nèi)部控制是在企業(yè)中是一項(xiàng)比較全面性的工作，需要各個(gè)部門之間的配合實(shí)施和參與其中，來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)在通過(guò)制度相關(guān)的內(nèi)控控制制度和相關(guān)的業(yè)務(wù)流程時(shí)，來(lái)促使企業(yè)內(nèi)部不同和部門之間相的監(jiān)督和制約，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的負(fù)面成本。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，以及內(nèi)部資料的安全，而在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理采取一系列的措施。它是崗位崗位之間和各個(gè)部門之間在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的權(quán)力職責(zé)的分工和相互制約的方式。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制兩者有這共同的目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)的目的在于審查、評(píng)估、評(píng)價(jià)、監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，及時(shí)找出問(wèn)題的癥結(jié)，實(shí)時(shí)做到糾正填補(bǔ)漏洞，有效的控制成本，協(xié)助內(nèi)部控制的管理，提高效率。而內(nèi)部控制是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)部門的相應(yīng)監(jiān)督與制約來(lái)提高企業(yè)的生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制和審計(jì)工作，在一定程度上，可以協(xié)助企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，可見(jiàn)二者有著共同的目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中擔(dān)任著非常重要的角色

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是相互獨(dú)立又相互促進(jìn)的關(guān)系，二者相互配合促進(jìn)了公司內(nèi)部治理的改進(jìn)和經(jīng)營(yíng)管理的完善。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的作用，通過(guò)對(duì)控制內(nèi)部的審計(jì)工作，更能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)企業(yè)內(nèi)部控制的試行效果，內(nèi)控控制過(guò)程中各個(gè)崗位，各個(gè)部門以及相關(guān)工作環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論來(lái)給予意見(jiàn)，從而企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論明確目標(biāo)、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、確定問(wèn)題解決方案等的管理手段。內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部控制提供幫助支持，內(nèi)部控制在經(jīng)歷的問(wèn)題和解決方案中不斷改進(jìn)適應(yīng)企業(yè)，更加符合公司發(fā)展的需要，兩者彼此之間協(xié)同共進(jìn)，相互促進(jìn)發(fā)展，如同人的兩條腿，借力而行，共同支撐企業(yè)的發(fā)展向前邁進(jìn)。執(zhí)行力的強(qiáng)度決定著企業(yè)治理能否對(duì)到達(dá)經(jīng)營(yíng)管理的預(yù)期效果，兩者協(xié)作的匹配度決定企業(yè)管理步伐快慢，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制的溝通協(xié)作，大大促進(jìn)的工作效率，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制也是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是從內(nèi)部控制中的方方面面來(lái)觀察、監(jiān)督、校對(duì)及評(píng)價(jià)的。在內(nèi)部控制中是否出現(xiàn)制度規(guī)范的不健全，沒(méi)有遵循內(nèi)部控制的制度規(guī)章辦事。內(nèi)部控制中是否有不完備，不準(zhǔn)確的地方，監(jiān)督內(nèi)部控制的各個(gè)部門，每個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施是否確實(shí)存在。是否符合制度的要求，全面認(rèn)真的執(zhí)行。并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行提出、評(píng)價(jià)。所以在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作是整個(gè)內(nèi)部控制中的發(fā)揮著重要的作用，是不可或缺的一部分。

三、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控與審計(jì)意識(shí)薄弱

有些企業(yè)在運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，一直延續(xù)以往陳舊的經(jīng)營(yíng)理念，部分企業(yè)高管人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)意識(shí)比較薄弱，思想依然停留在舊的傳統(tǒng)觀念，經(jīng)營(yíng)方式和理念跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的步伐，不能按照相關(guān)的規(guī)定和制度經(jīng)營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用完全沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響巨大。

（二）內(nèi)控機(jī)制不夠健全

企業(yè)在制定內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度的時(shí)候，其內(nèi)容不夠詳細(xì)和健全。各個(gè)部門的職能范圍界定的不夠明確，會(huì)導(dǎo)致責(zé)任不清，分工不明，達(dá)不到監(jiān)督與制約的作用。容易出現(xiàn)以權(quán)謀私，管理混亂的現(xiàn)象。同時(shí)，企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，人員以及內(nèi)部崗位結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)會(huì)計(jì)制度不夠完善難免會(huì)產(chǎn)生漏洞和問(wèn)題，如果沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行更新調(diào)整和糾正，很可能會(huì)給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）內(nèi)部控制和監(jiān)督力度強(qiáng)弱

部分企業(yè)雖然制定了完善的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)職能，但是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題大事化小，甚至有些毛病視而不見(jiàn)，或者內(nèi)部控制的相關(guān)部門沒(méi)有嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。規(guī)定的條文對(duì)各個(gè)部門形同虛設(shè)，沒(méi)有按照制度監(jiān)督監(jiān)管來(lái)進(jìn)行，就達(dá)不到企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的初衷。

四、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策

（一）營(yíng)造良好的企業(yè)管理環(huán)節(jié)，樹(shù)立企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范正確意識(shí)。提高企業(yè)內(nèi)部控制首先要做到的內(nèi)容就是重視風(fēng)險(xiǎn)防范和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念，充分了解企業(yè)目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)狀況，自我剖析內(nèi)部結(jié)構(gòu)的發(fā)展調(diào)整內(nèi)部控制制度，應(yīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)的諸多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的壓力做到了如指掌，了解企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的幫助，認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，借鑒和引進(jìn)成功企業(yè)適合本公司的創(chuàng)新管理控制模式，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的重視。加強(qiáng)對(duì)重要崗位人員的宣傳與引導(dǎo)，制定定期培訓(xùn)和教育方案，使得相關(guān)法律法規(guī)能夠有效執(zhí)行，貫徹到崗位人員心中，讓企業(yè)內(nèi)部控制自發(fā)性在各個(gè)崗位中貫徹執(zhí)行下去，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行。

（二）健全內(nèi)部控制機(jī)制，完善的內(nèi)部控制制度。首先企業(yè)應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，明確大的制度框架，在根據(jù)自身發(fā)展的需要和企業(yè)本身的特點(diǎn)，細(xì)化指定執(zhí)行控制方案，才能確保企業(yè)內(nèi)部控制適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際做出相應(yīng)調(diào)整，使得內(nèi)部控制可以順利有效的實(shí)行，積極配合內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部控制有據(jù)可依。

（三）加強(qiáng)完善企業(yè)監(jiān)督的力度，確實(shí)落實(shí)好內(nèi)部控制的執(zhí)行工作。完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立多重監(jiān)督防線，各部門之間應(yīng)做到相互制衡。另外，嚴(yán)格按照企業(yè)的規(guī)章制度由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)檢查工作，確保財(cái)務(wù)資料的完整性和真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為及時(shí)糾正。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，堅(jiān)持按照內(nèi)部控制制度的內(nèi)容為監(jiān)督原則，完善內(nèi)部審計(jì)制度、明確規(guī)范審計(jì)工作細(xì)則、使監(jiān)督評(píng)審貫穿企業(yè)整體運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）提高崗位人員的素質(zhì)。每個(gè)員工組成的企業(yè)的每個(gè)崗位，在企業(yè)用人時(shí)必須對(duì)人員進(jìn)行嚴(yán)格篩選，定期進(jìn)行跟上企業(yè)發(fā)展步伐的職業(yè)培訓(xùn)教育，細(xì)化崗位權(quán)限，明確崗位職責(zé)，整體提升相關(guān)崗位人員的業(yè)務(wù)水平，注重員工的職業(yè)道德水平為基準(zhǔn)。根據(jù)崗位情況做到權(quán)責(zé)分離，不相容職務(wù)相分離。制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，好的表?yè)P(yáng)，壞的懲戒，提升責(zé)任感和工作積極性。形成員工自發(fā)的參與內(nèi)控控制中區(qū)，配合完善內(nèi)部審計(jì)工作。因此正確對(duì)待兩者的關(guān)系，讓內(nèi)部控制和內(nèi)控審計(jì)協(xié)同共計(jì)，使公司全體上下共同認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要，才能減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)、外部的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，只有不斷的完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，根據(jù)自身的現(xiàn)狀引進(jìn)先進(jìn)的管理經(jīng)營(yíng)和監(jiān)督控制方法，重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系及其更好的應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營(yíng)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)糾正內(nèi)可控漏洞，查缺補(bǔ)漏，健全內(nèi)部審計(jì)及控制管理，才能更有效的改善企業(yè)管理模式，（作者單位：西部戰(zhàn)區(qū)空軍醫(yī)院）