郭拮

摘要：增值稅的改革已經(jīng)在我國所有企業(yè)中被廣泛實(shí)施，它是我國稅收體制改革的重要組成部分。增值稅改革后不但在稅方面給企業(yè)帶來一定的影響，同時(shí)在企業(yè)會計(jì)核算方面也產(chǎn)生了巨大的影響。本文通過對增值稅改革的背景與意義、具體對企業(yè)會計(jì)核算的影響進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了營改增改革后企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：增值稅改革;會計(jì)核算;影響;措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0314-01

國家為了進(jìn)一步降低企業(yè)整體稅負(fù)及規(guī)范稅收征管程序，于2017年在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅改革。增值稅改革后，在一定程度上降低了我國企業(yè)的稅負(fù)，但也在會計(jì)核算方面給企業(yè)帶了一定的影響。多數(shù)企業(yè)在實(shí)施新政策時(shí)，由于受到長期營業(yè)稅稅收管理的影響，其在會計(jì)核算、稅收籌劃、發(fā)票管理等方面發(fā)生了巨大的變化。因此，企業(yè)應(yīng)在熟悉增值稅改革政策的同時(shí)，通過調(diào)整會計(jì)核算方式以適應(yīng)稅收體制改革對企業(yè)提出的新要求。

一、增值稅改革的背景與意義

我國企業(yè)在實(shí)施了新政策后，不僅可以避免重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，而且還可以推動企業(yè)發(fā)展。企業(yè)在實(shí)施新政策后，可以規(guī)范企業(yè)納稅行為，不再分別營業(yè)稅與增值稅進(jìn)行計(jì)算與繳納，直接按照增值稅稅率繳納企業(yè)全部納稅行為。同時(shí)，新政策也使企業(yè)之間的競爭更加公平，尤其是在不同行業(yè)之間的稅負(fù)進(jìn)行統(tǒng)一，縮短了不同行業(yè)類型企業(yè)之間的競爭差距。此外，企業(yè)在實(shí)施增值稅新政策后，給我國多數(shù)企業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)，特別是傳統(tǒng)的三產(chǎn)服務(wù)業(yè)及交通運(yùn)輸企業(yè)，可以直接繳納增值稅，其購置車輛、辦公用房等固定資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，大大降低了服務(wù)企業(yè)的整體稅負(fù)。

二、增值稅改革對企業(yè)會計(jì)核算的具體影響分析

（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策對主營業(yè)務(wù)成本的影響

在營業(yè)稅的傳統(tǒng)核算模式下，一些繳納營業(yè)稅的服務(wù)行業(yè)，其在購置固定資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本中。而在新政策實(shí)施后，服務(wù)業(yè)企業(yè)將取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，主營業(yè)務(wù)成本不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，多數(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)在選擇供貨方時(shí)，多以是否可以開具增值稅專用發(fā)票作為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而降低企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）在企業(yè)所得稅抵扣項(xiàng)目方面的影響

企業(yè)在實(shí)施增值稅新政策后，除了主營業(yè)務(wù)成本總額發(fā)生變化外，其在計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅方面也產(chǎn)生了以下方面的影響。一是企業(yè)可以扣除的流轉(zhuǎn)稅變少。企業(yè)在未實(shí)施新政策之前，企業(yè)可以在扣除營業(yè)稅之后再計(jì)算所得稅，而在稅改后，原本可以在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目抵扣的營業(yè)稅，無法在計(jì)算企業(yè)所得稅前進(jìn)行抵扣。二是在原有體制下，企業(yè)可將服務(wù)類費(fèi)用全額計(jì)入成本、費(fèi)用，進(jìn)而在企業(yè)所得稅前進(jìn)行抵扣，而在實(shí)施新政策后，企業(yè)要將取得的增值稅專用發(fā)票中的勞務(wù)費(fèi)用計(jì)人成本、費(fèi)用中進(jìn)行抵扣，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入負(fù)債科目，以便日后計(jì)算增值稅時(shí)進(jìn)行抵扣。三是改變了企業(yè)購置固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。即稅改前后企業(yè)購置固定資產(chǎn)的繳納稅種由營業(yè)稅改為增值稅，并且繳納比例也根據(jù)具體情況也有所改變，但計(jì)入固定資產(chǎn)的原值與稅改之前相比變小了，其計(jì)提的固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也相應(yīng)減少了。例如，某企業(yè)購置一臺價(jià)值100萬元的固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票中記載的稅額為13萬元，在新政策前，企業(yè)應(yīng)將113萬元作為資產(chǎn)入賬價(jià)值，并計(jì)提折舊，而增值稅改革后，企業(yè)則可將13萬元的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，將100萬元作為資產(chǎn)入賬價(jià)值，折舊金額較改革前有所降低。

（三）對企業(yè)增值稅發(fā)票管理提出了更高的要求

新政策要求企業(yè)在增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)、網(wǎng)上申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證等方面提高管理水平。雖然個別服務(wù)企業(yè)在營業(yè)稅發(fā)票管理中制定了較嚴(yán)格的制度，但新政策的實(shí)施后，對企業(yè)提出了更為嚴(yán)苛的要求，即企業(yè)應(yīng)充分考慮自身發(fā)展情況，制定出科學(xué)的增值稅發(fā)票管理辦法，并組織成立專門的監(jiān)督小組，一旦在企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的發(fā)票使用情況，將發(fā)票管理中存在的問題匯總、分析后向企業(yè)管理層匯報(bào)，根據(jù)管理層指示精神要求財(cái)務(wù)部門對增值稅發(fā)票管理工作進(jìn)行整改，以促使企業(yè)發(fā)票管理的規(guī)范化及降低企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、營改增改革后企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施

（一）正確面對營改增政策

應(yīng)在充分對企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)規(guī)劃、發(fā)票管理、會計(jì)核算等工作進(jìn)行全面梳理，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定本企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，以此作為財(cái)務(wù)人員日常進(jìn)行增值稅管理的準(zhǔn)則。除此之外，企業(yè)還應(yīng)正確認(rèn)識新政策帶來的各種影響，并根據(jù)稅改之后企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)處理相關(guān)的各項(xiàng)稅務(wù)核算問題，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)與稅務(wù)部門取得積極的溝通與聯(lián)系，針對增值稅改革政策、會計(jì)核算等問題進(jìn)行交流。

（二）提高財(cái)務(wù)人員營改增政策理解能力

企業(yè)應(yīng)聘請稅務(wù)、財(cái)政、財(cái)經(jīng)院?；驎?jì)師事務(wù)所專家就增值稅政策解讀、納稅籌劃、會計(jì)處理等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平。應(yīng)從業(yè)績考核、職位晉升等方面鼓勵財(cái)務(wù)人員主動學(xué)習(xí)稅收法律知識。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的工作需要，加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理力度，使企業(yè)的稅改活動具有一定的合法性和規(guī)范性，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，為企業(yè)在實(shí)施營改增之后創(chuàng)造更為豐厚的利潤，使企業(yè)在激烈競爭的市場中能夠健康、有序地發(fā)展。

（三）積極制定新的會計(jì)核算模式

在實(shí)施新政策后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)針對本企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及相關(guān)政策，制定新的稅收籌劃方案，一來幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，二來可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求，并結(jié)合生產(chǎn)銷售流程，重新制定稅收相關(guān)科目使用范圍，特別是針對混合銷售、兼營銷售、視同銷售等特殊銷售行為應(yīng)明確會計(jì)核算方法。例如，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目，并且增設(shè)“已交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”等若干三級明細(xì)科目。

四、結(jié)語

因此，我國企業(yè)在實(shí)施新政策后，應(yīng)樹立正確、積極的態(tài)度與意識，通過培訓(xùn)、建立制度等方式積極面對增值稅改革對企業(yè)會計(jì)核算的影響，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率及會計(jì)信息質(zhì)量的水平。