谷云婷 田博

摘 要：本文通過闡述基建工程投資項目的建設(shè)全過程涉及的各環(huán)節(jié)，全面論述事前審計在基建工程投資管理審計中的審計重點，指出基建工程項目投資管理的審計，不僅側(cè)重于工程造價審計的控制，而且要從基建工程項目的管理方面提出審計意見，形成審計建議。

關(guān)鍵詞：工程投資管理；審計；重點分析

事前審計階段主要是對工程項目決策和準(zhǔn)備階段發(fā)生、形成的工程投資費用及前期工程項目管理進(jìn)行審計。

在建設(shè)項目決策階段，編制和提供的可行性研究報告，形成工程項目的投資估算，做出工程建設(shè)項目的可行性財務(wù)指標(biāo)分析，并對建設(shè)項目投資進(jìn)行不確定性分析；委托設(shè)計單位進(jìn)行的工程項目建設(shè)方案設(shè)計和初步設(shè)計，形成設(shè)計概算；在設(shè)計方案和設(shè)計概算獲批準(zhǔn)的情況下，進(jìn)行詳盡的施工圖紙設(shè)計，編制設(shè)計施工圖預(yù)算；根據(jù)施工設(shè)計圖紙，可以自行或委托專門的工程造價機構(gòu)編制工程投資控制價。

在工程項目準(zhǔn)備階段，項目立項和報建形成較多的建設(shè)文件和發(fā)生一些工程前期費用。具體包括：建設(shè)單位上級主管部門的立項批復(fù)文件；投資項目土地購置及國土使用權(quán)證辦理發(fā)生的土地轉(zhuǎn)讓費和土地使用權(quán)出讓金；通過立項申請取得計劃經(jīng)濟局的建設(shè)項目立項批復(fù)文件，明確工程投資規(guī)模、建設(shè)用途和公開招標(biāo)事項；通過建設(shè)項目環(huán)境評估取得地方環(huán)保局頒發(fā)許可的批復(fù)文件；通過公安消防部門審核批準(zhǔn)的工程項目消防審查意見書；通過規(guī)劃局取得建設(shè)用地選址意見書、設(shè)計條件通知書和建設(shè)規(guī)劃許可證；通過人防辦審查取得的建設(shè)項目審查意見，繳納人防異地建設(shè)費；通過城市建設(shè)局審查下發(fā)工程建設(shè)項目施工許可證，繳納城市建設(shè)配套費（用水、用電及城市道路建設(shè)配套），繳納綠化用地建設(shè)費、白螞蟻防治費、民工保證金；通過質(zhì)量安全監(jiān)督站辦理工程項目建設(shè)備案，繳納的安全質(zhì)量監(jiān)督費等。同時，在工程建設(shè)項目的準(zhǔn)備階段，將發(fā)生地質(zhì)勘探費、場地平整工程費、臨時施工用電、施工用水安裝工程費。

可見，在工程項目的決策階段和準(zhǔn)備階段，涉及工程投資和工程管理方面的內(nèi)容多，而這經(jīng)常成為基建工程審計人員在審計中最容易忽略的地方。根據(jù)本人從事具體工程投資建設(shè)項目的審計經(jīng)驗，探討在事前審計中審計人員的審計重點事項：

一、投資估算、設(shè)計概算、設(shè)計圖紙施工預(yù)算和項目控制價的對比審計

這是基建工程投資項目事前審計的重點，也是中等投資規(guī)模工程建設(shè)項目審計中比較容易忽視的環(huán)節(jié)。工程投資項目投資費用控制的一項基本原則是：

設(shè)計圖施工預(yù)算 ﹤ 設(shè)計概算 ﹤ 投資估算

審計過程中，一方面是審查各階段的預(yù)算費用是否有嚴(yán)格的控制，是否存在后一階段的投資費用大于前一階段投資費用的現(xiàn)象，并分析超投資的因素。審計時，著重從設(shè)計工藝、設(shè)計方案的角度出發(fā)，審查設(shè)計單位是否擅自提高或降低設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，對概、預(yù)算變更增加或減少項目進(jìn)行對比分析，對投資變更大的項目反映在審計中，在事前審計時提供給建設(shè)單位項目領(lǐng)導(dǎo)小組和上級主管部門重新決策分析。在另一方面，審計的重點是檢查設(shè)計單位編制的設(shè)計概算、施工圖紙預(yù)算套用的預(yù)算定額是否合適，編制的預(yù)算工程量進(jìn)行抽查比較，有無明顯的增漏項，測算的主要材料價格依據(jù)是否充分，與市場價格水平是否相當(dāng)，對項目的預(yù)留金、漲價預(yù)備費計提比例、工程監(jiān)理費測算比例和建設(shè)單位管理費等的計取是否合適。

本人在對設(shè)計單位編制概、預(yù)算進(jìn)行審計的一個項目中，建設(shè)單位上級主管批復(fù)投資為3000萬元，設(shè)計單位的設(shè)計概算也是3000萬元，但最后的設(shè)計圖紙施工預(yù)算變成了5500萬元。這就是因為設(shè)計單位只安排設(shè)計，未對投資進(jìn)行限額設(shè)計費用控制，缺少設(shè)計方案和施工工藝方案的比較，造成實際工程施工費用遠(yuǎn)高于設(shè)計預(yù)算費用。在出現(xiàn)該情況后，設(shè)計單位為了不重新設(shè)計，同時為了應(yīng)付建設(shè)單位，便更改設(shè)計圖紙施工預(yù)算定額、故意減少預(yù)算工程量、降低材料價格和其他取費比例等，這樣的結(jié)果造成了建設(shè)工程項目變成“胡子”工程，合同招投標(biāo)工程投資越來越大，使得建設(shè)單位無法在招投標(biāo)之前采取有效地措施。因投資控制不住，從而又嚴(yán)重影響到施工工期。

在審計中，將工程造價中介機構(gòu)編制的工程項目控制價與設(shè)計單位編制的施工預(yù)算進(jìn)行對比，更容易發(fā)現(xiàn)工程項目投資是否能得到有效控制，為項目的實施做好事前準(zhǔn)備。

二、對建設(shè)項目土地購置費和土地權(quán)出讓金的審計

在基建工程投資項目的管理中，土地購置費和土地權(quán)出讓金可能占較大的比重，因此對該費用的審計也是一個審計的重點。

在較大的投資項目中，可能造成購置的土地面積和繳納的費用與實際建設(shè)項目的占地面積不相符?，F(xiàn)舉例如下：在本人參加的一個石油單位新建的生產(chǎn)辦公培訓(xùn)用房建設(shè)工程審計中，查證建設(shè)項目用地土地面積實際小于購置繳納了費用的土地面積，經(jīng)結(jié)合財務(wù)計帳憑證、建設(shè)規(guī)劃許可證、建設(shè)項目土地選址意見書、紅線圖等進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)是建設(shè)單位自行改變了土地用途，將幾年前購置的土地未按批準(zhǔn)的用地規(guī)劃許可，自行在本屬于生產(chǎn)性質(zhì)用地的范圍內(nèi)建設(shè)了職工住宅樓，但整個土地購置費用又全部進(jìn)入了新開建的生產(chǎn)辦公培訓(xùn)用房工程成本，而且因擅自改變土地使用性質(zhì)導(dǎo)致因改變土地用途（住宅部分）而交納的收益費用也一并進(jìn)入了新建工程成本，這顯然不符合規(guī)定。

三、對基建工程投資項目辦理的各項批復(fù)文件的審計

作為工程投資項目管理審計，重點審查各項建設(shè)手續(xù)（如：建設(shè)工程項目規(guī)劃許可證、建設(shè)工程項目施工許可證等）辦理是否完善，同時批準(zhǔn)的手續(xù)文件是否能得到有效執(zhí)行。其中，審計投資項目批復(fù)文件中最關(guān)鍵的是建設(shè)項目環(huán)境和消防審查批復(fù)文件。

審計中主要是審查批復(fù)文件中提出的各項要求，是否在工程項目方案設(shè)計和施工設(shè)計中真正的得到響應(yīng)。這里面容易造成的一個問題就是：建設(shè)單位認(rèn)為通過了項目環(huán)境評估和消防審查，就可以大張旗鼓的進(jìn)行工程項目建設(shè)了。但問題是，在環(huán)境評估和消防審查的有關(guān)要求未必得到真正的落實，未體現(xiàn)在施工設(shè)計圖紙中，可能造成審查意見可能未向設(shè)計單位做反饋，最終導(dǎo)致的問題就是項目施工完備了，消防、環(huán)保部門的驗收無法順利通過。

審計人員在實施基建工程投資管理審計中的責(zé)任和審計重點就是在事前審計中及早發(fā)現(xiàn)這些問題，并在審計報告中反映，使建設(shè)單位及早采取措施。

四、對場地三通一平的工程費用審計

在工程項目建設(shè)的準(zhǔn)備階段，三通一平的工程量和工程費用可能比較大。在對這部分內(nèi)容的事前設(shè)計中，關(guān)鍵是要做好跟蹤審計，要求對施工前的原始地貌和隱蔽工程必須要有拍照和原始的測繪，從一開始就做好工程施工的記錄。

作者簡介：

谷云婷，出生年月：1988.10，性別：女，民族：漢，籍貫（精確到市）：陜西省西安市，學(xué)歷：本科，研究方向：紀(jì)檢，審計.